Vysporiadanie rozdielov

z ročného zúčtovania preddavkov

Po skončení kalendárneho roka majú zamestnanci povinnosť vysporiadať svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov. Jednou z možností je požiadať zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, ak sú pre jeho vykonanie splnené podmienky. Alternatívou k tomuto spôsobu vysporiadania je podanie daňového priznania. Pre oba spôsoby vysporiadania daňovej povinnosti ustanovuje zákon o dani z príjmov spôsob vyrovnania rozdielov. Ako sa vysporiadajú rozdiely v prípade vykonaného ročného zúčtovania?

ROČNÉ ZÚČTOVANIE VŠEOBECNE - Povinnosť vysporiadania daňovej povinnosti k dani z príjmov za rok 2018 nevzniká, ak zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti nepresiahli sumu 1 915,01 eura. Zamestnanec, ktorý poberal v roku 2018 zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vyššie ako 1 915,01 eura, musí mať tieto príjmy vysporiadané buď ročným zúčtovaním alebo podaním daňového priznania.

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti sa vykoná podľa § 38 zákona o dani z príjmov. O vykonanie ročného zúčtovania musí požiadať zamestnanec najneskôr do 15. februára 2019 vyplnením príslušného tlačiva žiadosti. Pokiaľ zákon vyžaduje k uplatneniu niektorých nárokov predloženie dokladov, musia byť predložené do tohto termínu.

Ročné zúčtovanie vykonáva zamestnávateľ na žiadosť zamestnanca a to len u zamestnanca, ktorý nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 zákona o dani z príjmov. Ak nie sú dodržané podmienky pre vykonanie ročného zúčtovania alebo tieto podmienky sú dodržané, ale zamestnanec o ročné zúčtovanie nepožiadal, alebo nepredložil v ustanovenom termíne požadované doklady, musí podať daňové priznanie.

Zamestnávateľ vykoná ročné zúčtovanie na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť podľa § 39 ods. 1 až 4 zákona, dokladov preukazujúcich nároky zamestnanca a potvrdení od všetkých zamestnávateľov. Ročné zúčtovanie sa vykoná najneskôr do 31. marca 2019 na tlačive, vzor ktorého určilo Ministerstvo financií SR a je uverejnené na webovom sídle MF SR www.finance.gov.sk a na webovom sídle FR SR www.financnasprava.sk (tlačivo je označené v ľavom dolnom rohu MF/016579/2018-721).

Pri ročnom zúčtovaní sa porovnáva ročná daň zamestnanca vypočítaná z jeho zdaniteľných príjmov od všetkých zamestnávateľov (aj po zohľadnení nárokov na daňové bonusy podľa § 33 a § 33a zákona, príp. zamestnaneckú prémiu) s úhrnom zrazených preddavkov týmito zamestnávateľmi. Na riadkoch 19 až 22 tlačiva ročného zúčtovania sa podľa predtlače uvedie výsledok z ročného zúčtovania vrátane sumy, ktorú má zamestnávateľ vybrať od zamestnanca, resp. zamestnancovi vyplatiť.

ROZDIELY Z ROČNÉHO ZÚČTOVANIA - Rozdiely z ročného zúčtovania preddavkov sa vysporiadajú podľa § 38 ods. 6 a ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Rozdiel medzi vypočítanou daňou a úhrnom zrazených preddavkov na daň v prospech zamestnanca (preplatok) vráti a zamestnaneckú prémiu, daňový bonus alebo jeho časť (§ 33 zákona), daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť (§ 33a zákona) do výšky ustanovenej zákonom vyplatí zamestnávateľ zamestnancovi po vykonaní ročného zúčtovania, najneskôr však pri zúčtovaní mzdy za apríl 2019 (v májovom výplatnom termíne).

Ak zamestnancovi vyšiel z ročného zúčtovania preddavkov preplatok, zamestnávateľ je povinný ho vrátiť bez ohľadu na výšku preplatku. Ak by tento zamestnanec podal daňové priznanie, preplatok by mu nebol vrátený, pretože preplatok do 5 eur sa nevracia (§ 79 daňového poriadku č. 563/2009 Z. z. v z. n. p.).

O vrátený rozdiel z ročného zúčtovania zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zníži odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca roka 2019. Ak zamestnávateľ nemôže o túto sumu znížiť odvod preddavkov na daň (dane), požiada správcu dane o vrátenie tejto sumy. Správca dane vráti požadovanú sumu zamestnávateľovi do jedného mesiaca od doručenia žiadosti v súlade s § 40 ods. 8 zákona o dani z príjmov.

O vyplatený daňový bonus alebo jeho časť a daňový bonus na zaplatené úroky alebo jeho časť zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň (dane) najneskôr do konca roka 2019, alebo sa uplatní postup podľa § 35 ods. 7 zákona. Obdobne by sa postupovalo pri prípadnom nároku na zamestnaneckú prémiu podľa § 32a ods. 5 zákona.

Ak zamestnávateľ zamestnáva zamestnancov, ktorým doplatil pri ročnom zúčtovaní preddavkov daňový bonus, daňový bonus na zaplatené úroky (ďalej aj „daňové bonusy“), príp. zamestnaneckú prémiu a úhrnná suma preddavkov na daň a dane zrazená všetkým zamestnancom je nižšia ako úhrnná suma týchto doplatkov pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ v súlade s § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov vyplatí zamestnancovi daňové bonusy alebo ich časti, príp. zamestnaneckú prémiu do výšky ustanovenej zákonom o dani z príjmov za príslušný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. Následne požiada na tlačive prehľadu po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu, daňového bonusu na zaplatené úroky, príp. zamestnaneckej prémie a úhrnnou sumou zrazených preddavkov na daň. Napríklad v prehľade za mesiace január a február nemôže zamestnávateľ žiadať o poukázanie sumy týchto rozdielov, ale o poukázanie týchto rozdielov za mesiace január až marec žiada v prehľade za marec. Správca dane je povinný sumu rozdielov uvedených v žiadosti, ktorá je súčasťou prehľadu, poukázať zamestnávateľovi najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti. Zamestnávateľ nemôže žiadať daňové bonusy a zamestnaneckú prémiu z ročného zúčtovania vyplatené z vlastných prostriedkov samostatnou žiadosťou (na rozdiel od preplatku dane z ročného zúčtovania).

Ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti podaného prehľadu alebo o pravdivosti údajov v ňom uvedených, zašle zamestnávateľovi v súlade s § 39 ods. 14 zákona o dani z príjmov výzvu, aby sa k nim vyjadril, najmä, aby neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvetlil a nepravdivé údaje opravil alebo pravdivosť údajov riadne preukázal. Súčasne vo výzve určí primeranú lehotu na vyjadrenie a poučí zamestnávateľa o následkoch spojených s neodstránením pochybností alebo nedodržaním určenej lehoty.

Ak je v lehote na poukázanie sumy rozdielu daňového bonusu, daňového bonusu na zaplatené úroky alebo zamestnaneckej prémie podľa § 35 ods. 7 zákona o dani z príjmov zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom prehľade, lehota na vrátenie rozdielu daňových bonusov alebo zamestnaneckej prémie neplynie odo dňa doručenia výzvy až do dňa odstránenia nedostatkov prehľadu. V prípade, že v lehote na vrátenie nebola zamestnávateľovi výzva doručená, správca dane vráti požadovanú sumu v lehote ustanovenej v § 35 ods. 7 zákona, t.j. do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti.

Ak by správca dane v lehote na poukázanie rozdielov začal daňovú kontrolu a suma zistená daňovou kontrolou sa neodlišuje od sumy uvedenej v žiadosti, vráti túto sumu do 15 dní od ukončenia daňovej kontroly. Ak správca dane zistí, že suma rozdielu zistená daňovou kontrolou sa odlišuje od sumy rozdielu uvedenej v žiadosti, sumu rozdielu vráti do 15 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia.

Daňový nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania presahujúci sumu 5 eur zráža zamestnávateľ zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca roka 2019. Nedoplatok vo výške 5 eur a menej sa podľa § 38 ods. 7 zákona vyberie v dvoch prípadoch:

•    ak zamestnávateľ znížil nedoplatok z ročného zúčtovania o sumu daňového bonusu a daňového bonusu na zaplatené úroky (v rámci ročného zúčtovania doplácal daňový bonus alebo bonusy)

•    ak zamestnanec využije možnosť podať vyhlásenie o poukázaní 2 %, resp. 3 % podielu zaplatenej dane a to najneskôr do 30. apríla 2019.

Ak daňovník podáva daňové priznanie, môže vyplniť vyhlásenie o poukázaní 2 %, resp. 3 % zaplatenej dane na osobitné účely aj v prípade, ak mu z priznania vyšiel nedoplatok do 5 eur, ktorý nemusí uhradiť.

Zrazený daňový nedoplatok alebo jeho časť odvedie zamestnávateľ, platiteľ dane správcovi dane v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň.

Ak nemôže zamestnávateľ zraziť zo zdaniteľnej mzdy zamestnanca nedoplatok vyplývajúci z ročného zúčtovania alebo nemôže vybrať vyššiu sumu daňového bonusu, ako je ustanovená týmto zákonom, ktorá vyplýva z ročného zúčtovania z dôvodu, že mu už nevypláca mzdu, alebo z dôvodu, že nemožno zamestnancovi podľa osobitných predpisov zrážku vykonať, vyberie nedoplatok dane alebo sumu rozdielu daňového bonusu správca dane príslušný podľa trvalého pobytu zamestnanca. Zamestnávateľ zašle na tento účel všetky potrebné doklady do 30 dní odo dňa, keď táto skutočnosť nastala alebo keď ju zamestnávateľ zistil (§ 40 ods. 5 zákona), ak je nedoplatok vyšší ako 5 eur. Ak je nedoplatok alebo suma rozdielu daňového bonusu rovná alebo nižšia ako 5 eur, tento postup sa nepoužije, s výnimkou daňovníkov, ktorí podajú vyhlásenie o poukázaní sumy do výšky 2 %, resp. 3 % zaplatenej dane, kedy sa rozdiel musí vysporiadať.

OPRAVA CHÝB - Postup zamestnávateľa v prípade, ak daň nezrazil v správnej výške alebo priznal a vyplatil daňový bonus alebo zamestnaneckú prémiu v nesprávnej výške je upravený v § 40 zákona o dani z príjmov.

Ak zamestnávateľ zrazil zamestnancovi vyššiu daň, ako bol povinný podľa zákona, vráti mu preplatok, ak neuplynuli tri roky od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom preplatok na dani vznikol.

O vrátený preplatok dane zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň správcovi dane. Pri vrátení dane v bežnom zdaňovacom období uvedie zamestnávateľ túto skutočnosť v prehľade za príslušný kalendárny mesiac. Nesprávny by bol postup, ak by zamestnávateľ podal opravný prehľad za kalendárny mesiac, v ktorom bola daň nesprávne zrazená.

Príklad

Zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov za rok 2018 v marci 2019. V januári 2020 zistil chybu pri uplatnení nezdaniteľnej časti základu dane na manželku, v dôsledku čoho zrazil zamestnancovi vyššiu daň, ako mal zraziť podľa zákona o dani z príjmov.

Sumu, o ktorú zrazil zamestnancovi vyššiu daň musí daňovníkovi vrátiť najneskôr do 31. decembra 2022. Trojročná lehota začína plynúť od 1. januára roku, ktorý nasleduje po zdaňovacom období, v ktorom vznikol preplatok. V danom prípade preplatok vznikol pri vykonaní ročného zúčtovania v roku 2019, preto lehota začína plynúť od 1. januára 2020 a plynie do 31. 12. 2022.

Ak zamestnávateľ priznal alebo vyplatil za zdaňovacie obdobie daňový bonus v nižšej sume, ako bol povinný podľa zákona, vráti zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu, ak neuplynuli tri roky od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom tento rozdiel vznikol (za predpokladu, že za toto zdaňovacie obdobie nebola zamestnancovi suma rozdielu daňového bonusu vyplatená napr. na základe podaného daňového priznania).

O vrátenú sumu rozdielu daňového bonusu zníži zamestnávateľ ďalší nasledujúci odvod preddavkov na daň správcovi dane alebo uplatní postup podľa § 35 ods. 7 zákona, t. j. vyplatí tento rozdiel zo svojich prostriedkov a požiada daňový úrad o jeho poukázanie na tlačive prehľadu po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné mesiace tohto štvrťroka.

Ak zamestnávateľ:

•    nezrazil zamestnancovi daň, ktorú mal zraziť vo výške ustanovenej zákonom, môže ju dodatočne zraziť iba vtedy, ak od doby, keď sa daň nesprávne zrazila, neuplynulo viac ako 12 mesiacov

•    priznal alebo vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu, ako bol povinný podľa zákona, môže ju dodatočne vybrať od zamestnanca zvýšením preddavku na daň alebo dane vtedy, ak od doby, keď nesprávne priznal alebo vyplatil vyššiu sumu daňového bonusu, neuplynulo viac ako 12 mesiacov.

Príklad

Zamestnávateľ vykonal zamestnancovi ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2018. Pri ročnom zúčtovaní urobil chybu, keď uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na manželku v plnej výške, hoci poberala príspevok za opatrovanie, ktorý je vlastným príjmom manželky. Zamestnancovi z ročného zúčtovania vyplynul preplatok na dani, ktorý mu zamestnávateľ už aj vyplatil.

Ako má zamestnávateľ vykonať opravu chyby?

Ak zamestnávateľ zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2018 nesprávne vypočítal daňovú povinnosť (uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo vyššej sume), prepočíta daňovú povinnosť zamestnanca (na tlačive ročného zúčtovania za rok 2018 s uvedením poznámky “oprava dane“) a vyčísli nedoplatok na dani za rok 2018. Nedoplatok zrazí zamestnancovi pri najbližšom výplatnom termíne a odvedie správcovi dane spolu s preddavkami daného mesiaca. Suma nedoplatku na dani za rok 2018 bude v príslušnom mesačnom prehľade roku 2019 uvedená na r. 3.

Ak však situáciu, keď zamestnávateľ daň nezrazil alebo zrazil v nesprávnej výške zavinil zamestnanec, zrazí ju zamestnávateľ do troch rokov od konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom nedošlo k zrážke alebo došlo k nesprávnej zrážke. Rovnaká lehota je ustanovená aj pre prípad, ak zamestnávateľ priznal a vyplatil daňový bonus vo vyššej sume, ako ustanovuje zákon o dani z príjmov. Sumu rozdielu nesprávne priznaného a vyplateného daňového bonusu vyberie zamestnávateľ od zamestnanca zvýšením preddavku na daň alebo dane. Okrem nedoplatku dane, resp. daňového bonusu vyberie zamestnávateľ aj sankciu (príslušenstvo).

Príklad

V júni 2019 oznámil zamestnanec zamestnávateľovi, že na základe rozhodnutia súdu mu nepatrí daňový bonus na vyživované dieťa, ktorý si uplatňoval za 6 mesiacov roku 2018. Za rok 2018 bolo zamestnancovi vykonané ročné zúčtovanie a výsledný nedoplatok bol vyrovnaný 12. apríla 2019.

V danom prípade zamestnávateľ postupuje v súlade s § 40 ods. 4 písm. b) zákona o dani z príjmov. Znovu prepočíta daňovú povinnosť zamestnanca (na tlačive ročného zúčtovania za rok 2018) a vyčíslený nedoplatok (neoprávnene vyplatený daňový bonus) zrazí zamestnancovi a odvedie s ostatnými preddavkami na daň v mesiaci zrazenia naraz, resp. postupne najneskôr do troch rokov od vykonania ročného zúčtovania za rok 2018, t. j. to konca roka 2022.

Ing. Ivana Valterová