Výskum a vývoj v súvislosti so ZDP

Zákon o dani z príjmov nedefinuje pojem „výskum a vývoj“ na účely jeho uplatnenia podľa § 30c zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom sa v tomto prípade vychádza v definícii týchto pojmov?

Daňový výdavok

V takýchto prípadoch sa postupuje podľa všeobecného postupu v tom zmysle, že vo všeobecnosti sa pri posúdení výdavku ako daňového výdavku vychádza zo zákona o dani z príjmov; len v prípade, že zákon o dani z príjmov nedefinuje niektorý výdavok ako daňový výdavok, vychádza sa z účtovníctva a z postupov účtovania; tak je to aj v tomto prípade.

Pri definícii výdavkov na výskum a vývoj na účely ich uplatnenia podľa § 30c zákona o dani z príjmov sa vychádza z Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, a to aj nadväzne na spôsob ich účtovania do výsledku hospodárenia, t.j., či priamo do nákladov v účtovnom období, v ktorom vznikli alebo s možnosťou aktivovania nákladov na vývoj v účtovnom období, v ktorom vznikli.

Podľa § 37 ods. 2 Postupov účtovania ako náklad v rámci vývoja

možno považovať náklad, ak ide o aplikáciu zistení výskumu alebo iných znalostí na plánovanie alebo návrh výroby nových významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov, služieb pred začatím ich sériovej výroby alebo používania. Ide najmä o nasledovné druhy nákladov charakteru vývoja, ako je:

a)  zhotovenie a testovanie prototypov a modelov,

b)  zhotovenie nástrojov, šablón, foriem a čipov využívaním novej technológie,

c)  zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky, ktorá nie je v etape ekonomickej realizovateľnosti výroby,

d)  zhotovenie a prevádzka vybranej alternatívy pre nové alebo zlepšené materiály, zariadenia, výrobky, procesy, systémy alebo služby.

Podľa § 37 ods. 5 Postupov účtovania ako náklad výskumu

ide o náklady vynaložené na pôvodné a plánované zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké alebo technické poznatky. Ide najmä o náklady na výskum vynaložené na

a)  činnosti zamerané na získanie nových poznatkov,

b)  skúmanie, zhodnotenie a konečný výber aplikácie zo záverov výskumu alebo iných poznatkov,

c)  hľadanie alternatívnych materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb,

d)  formuláciu, dizajn, hodnotenie a konečný výber možných alternatív nových alebo zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb.

Organizácia štátnej správy

Pre úplnosť uvádzame, že pojmy „výskum a vývoj“ definuje aj zákon č. 172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja a o doplnení zákona č. 575/2001 Z. z. organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v z.n.p.

Výskum podľa § 2 ods. 1 cit. zákona predstavuje systematickú tvorivú činnosť uskutočňovanú v oblasti vedy a techniky pre potreby spoločnosti a v záujme rozvoja poznania. Výskum sa skladá zo základného výskumu a z aplikovaného výskumu; základný výskum je systematická tvorivá činnosť, ktorej hlavným cieľom je získavanie nových poznatkov bez ohľadu na možnosti ich praktického využitia; aplikovaný výskum je systematická tvorivá činnosť s cieľom priameho využitia získaných výsledkov v hospodárskej praxi a v spoločenskej praxi.

Vývoj podľa § 2 ods. 4 cit. zákona je systematická tvorivá činnosť v oblasti vedy a techniky využívajúca zákonitosti a poznatky získané prostredníctvom výskumu alebo vychádzajúce z praktických skúseností pri tvorbe nových materiálov, výrobkov, zariadení, systémov, metód a procesov alebo ich zlepšení, ktorej hlavným cieľom je získavanie nových poznatkov.

Projekt výskumu a vývoja

podľa § 4 ods. 1 cit. zákona predstavuje súbor zámerov, cieľov a plánovaných často ohraničených výskumných a vývojových činností v obsahovo vymedzenej oblasti vedy a techniky; jeho súčasťou sú aj údaje o personálnych, materiálnych, prístrojových a finančných podmienkach potrebných na jeho riešenie.

Neuplatnenie odpočtu výdavkov na výskum a vývoj na projekty výskumu a vývoja začaté a nedokončené do 31. 12. 2014

Zákon o dani z príjmov v 30c a ani v prechodných ustanoveniach k úpravám účinných od 1. januára 2015 neupravuje možnosť uplatnenia odpočtu nákladov vynaložených na výskum a vývoj, aj na projekty výskumu a vývoja začaté a neukončené do 31. 12. 2014.

Vzhľadom na skutočnosť, že ide o nové ustanovenie, ktoré upravuje osobitné podmienky a ich dodržanie pre splnenie nároku na jeho uplatnenie a pred začatím jeho realizácie, je možné odpočet vynaložených výdavkov na výskum a vývoj zo základu dane uplatniť len na projekty výskumu a vývoja, ktorých realizácia začala od 1. ja­nuára 2015.

Úprava daňového priznania v súvislosti s uvedením údajov o odpočte vynaložených výdavkov na výskum a vývoj v daňovom priznaní

Daňovník, ktorý je právnickou osobou bude za zdaňovacie obdobie roku 2015 podávať nové tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb a rovnako aj daňovník, ktorý je fyzickou osobu a má príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Nové tlačivo daňového priznania bude (okrem iných úprav) obsahovať aj tabuľku o odpočte výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj a daňovník vyplní údaje o projektoch (môže ich realizovať aj väčší počet) na výskum a vývoj, údaj o výške vykázaného nároku na odpočet výdavkov na výskum a vývoj v príslušnom zdaňovacom období, údaj o sume už odpočítanej časti a tiež o sume odpočítavanej v príslušnom zdaňovacom období a ich súčty; daňovník vyplní aj údaj o cieli projektu, ktoré sú dosiahnuteľné podľa doby jeho realizácie a merateľné po jeho ukončení ako povinné údaje projektu uvedené v § 30c ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Projekt výskum a vývoj

Daňovník, ktorý je právnickou osobou vypracoval v priebehu roka 2015 projekt výskumu a vývoja, ktorý spĺňa podmienky projektu na uplatnenie nároku na odpočet zo základu dane ustanovené v § 30c ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Podľa § 30c ods. 3 zákona o dani z príjmov daňovník náklady vynaložené na výskum a vývoj eviduje oddelene a na každý projekt samostatne (ak má rozpracovaných viac projektov) a tieto náklady spĺňajú charakter daňového výdavku podľa § 2 písm. i) a § 19 ZDP.

Oddelene od ostatných výdavkov daňovník v účtovnej evidencii eviduje náklady vynaložené na realizáciu projektu za:

Ako bude vyzerať v uvedenom prípade odpočet?

Výpočet odpočtu:

1.  odpočet podľa písm. a) vo výške 25 % z každej položky výdavkov súvisiacich s realizáciou projektu alebo aj zo súčtu vynaložených výdavkov na realizáciu projektu, t.j. 25 % zo sumy 143 300 € predstavuje sumu 35 825,00 €.

Daňovník si môže znížiť základ dane po odpočítaní daňovej straty (ak má možnosť jej odpočtu podľa § 30 ZDP) o sumu výdavkov vynaložených na výskum a vývoj podľa § 30c ods. 1 zákona o dani z príjmov vo výške 35 825,00 €,

2.  odpočet podľa písm. b) vo výške 25 % vynaložených výdavkov na mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov do 26 rokov a splnenia ostatných podmienok na uplatnenie odpočtu výdavkov podľa písm. b), t.j. 25 % zo sumy 21 500 € predstavuje sumu 5 375,00 €.

Prakticky to znamená, že daňovník uplatňuje výdavky vynaložený na výskum a vývoj až do výšky 125 % ich celkovej sumy, t.j. prvýkrát vo výške 100 % ako daňový výdavok zahrnutý do základu dane vo výške 143 300,00 € a druhýkrát vo výške 25 %, ale už formou zníženia vykázaného základu dane podľa § 30c ods. 1 písm. a) a 25 % z výdavkov, ktoré predstavujú len mzdové výdavky a poistenie zamestnancov do 26 rokov podľa písm. b) ZDP, t.j. suma mzdových výdavkov vrátane poistenia zamestnancov do 26 rokov podľa písm. b) sa uplatňuje až do výške 150 % zo základu dane.

-    Príklad na porovnanie vyčíslenej sumy dane bez uplatnenie odpočtu výdavkov na výskum a vývoj a s uplatnením odpočtu vynaložených výdavkov na výskum a vývoj

Daňovník, ktorý je právnickou osobou

Vyčíslený rozdiel na odvedenej dani (20 944,00 – 11 880,00) predstavuje sumu        9 064,00 , t.j. daňovník ušetrí na dani sumu 9 064,00 €.