Vyradenie hmotného majetku v JÚ (2.)
príklady z praxe
Vyradenie hmotného majetku z dôvodu likvidácie
Podnikateľ (FO, účtuje v JÚ), kúpil v roku 2018 starú garáž, ktorú zaradil do obchodného majetku s plánom využívať ju na podnikateľské účely. Obstarávacia cena garáže bola 1 800 eur. Garáž v roku 2018 neodpisoval (odpisovanie prerušil), lebo ju plánoval technicky zhodnotiť, t. z. previesť kompletnú rekonštrukciu. V roku 2019 zistil, že výdavky na rekonštrukciu by boli vysoké a preto sa rozhodol garáž zlikvidovať a postaviť na jej mieste nový objekt aj s garážou. Výdavky na likvidáciu starej garáže mal celkom vo výške 1 000 eur. Výstavba nového objektu, ktorý v roku 2020 dokončil, skolaudoval a začal využívať na podnikanie, ho stále celkom 50 000 eur.
Pri posudzovaní, či vynaložené výdavky na zlikvidovaný stavebný objekt – garáž sú daňovým výdavkom, bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 2. ZDP, podľa ktorého ZC likvidovaného stavebného objektu v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu sa započíta do OC novej investície. Pri účtovaní by mal dodržiavať aj § 10 ods. 21 Postupov účtovania v JÚ a do OC novej investície započítať aj výdavky na likvidáciu pôvodného stavebného objektu, t. j. garáže, ktorú kúpil v roku 2018.
Vyradenie garáže zaúčtuje podnikateľ do knihy dlhodobého HM. ZC vykázanú vo výške 1 800 eur do peňažného denníka neúčtuje, lebo ZC spolu s výdavkami spojenými s likvidáciou objektu sa započíta do OC nového objektu.
Do OC novovybudovaného stavebného objektu započíta:
- ZC zlikvidovaného stavebného objektu 1 800 eur,
- výdavky na likvidáciu pôvodného stavebného objektu – garáže vo výške 1 000 eur,
- obstarávacie výdavky 50 000 eur.
T. z. , že celková OC novovybudovaného stavebného objektu bude 52 800 eur (1 800 + 1 000 + 50 000). Objekt zaradí v roku 2020 do užívania, preto ho môže začať v roku 2020 odpisovať zo VC = 52 800 eur.
Časť knihy dlhodobého majetku
HM č. 3: Stavebný objekt – garáž
Dátum obstarania: 1. 2. 2018 Odpisová skupina 4
Obstarávacia cena: 1 800 eur Doba odpisovania: 20 rokov
Vstupná cena: 1 800 eur Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 1. 4. 2018
Vyradenie z používania: 10. 4. 2019
Dôvod vyradenia: likvidácia zbúraním
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2018 |
1 800 |
1 800 |
Odpisovanie prerušené |
1 800 |
Garážové budovy sú zaradené podľa prílohy č. 1 ZDP do odpisovej skupiny č. 5 s dobou odpisovania 20 rokov.
Vyradenie hmotného majetku z dôvodu darovania
Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti poskytovania finančných služieb a účtuje v sústave JÚ, daroval 16. 1. 2020 škole, ktorú navštevujú jeho deti, počítač s príslušenstvom (ďalej len PC). PC obstaral v roku 2014 za 2 000 eur a 4 roky ho odpisoval zrýchleným spôsobom. ZC PC v čase darovania bola 0 eur.
Podnikateľ bude pri účtovaní vyradenia PC z dôvodu jeho darovania postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, podľa ktorého ZC HM pri jeho vyradení v dôsledku darovania nie je daňovým výdavkom. Do peňažného denníka darovanie PC neúčtuje, pretože nemá o čom účtovať (neprebehla žiadna finančná operácia). Vyradenie PC zaúčtuje len do knihy dlhodobého majetku.
Časť knihy dlhodobého majetku
HM č. 1: Počítač a príslušenstvo
Dátum obstarania: 14. 1. 2014 Odpisová skupina 1
Obstarávacia cena: 2 000 eur Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 2 000 eur Spôsob odpisovania: zrýchlený
Zaradenie do používania: 10. 4. 2014
Vyradenie z používania: 16. 1. 2020
Dôvod vyradenia: darovanie
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2014 |
2 000 |
2 000 |
2 000: 4 = 500 |
2 000 – 500 = 1 500 |
|
2015 |
2 000 |
2 000 |
1 500 x 2: (5 – 1) = 750 |
1 500 – 750 = 750 |
|
2016 |
2 000 |
2 000 |
750 x 2: (5 – 2) = 500 |
750 – 500 = 250 |
|
2017 |
2 000 |
2 000 |
250 x 2: (5 – 3) = 250 |
250 – 250 = 0 |
Vyradenie hmotného majetku pre nezavinenú škodu
Podnikateľ – FO (účtuje v JÚ) dosahuje príjmy z poľnohospodárskej výroby. V obchodnom majetku mal zaradení stoj, ktorého ZC k 31. 12. 2019 bola 7 500 eur. V dôsledku povodní v roku 2020 mu vznikla na stroji totálna škoda. Stroj pre jeho zatopenie už nemohol využívať a musel ho vyradiť a zlikvidovať. Stroj ma poistený a poisťovňa mu priznala náhradu škody vo výške 8 000 eur. Náhrada mu bola pripísaná na bankový účet 10. 8. 2020 v plnej výške.
Škoda, ktorá vznikla podnikateľovi v dôsledku povodní, je podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP nezavinená škoda, ktorú môže uznať ako daňový výdavok. T. z. že ZC stroja 7 500 eur je jeho daňovým výdavkom bez ohľadu na to, či mu poisťovňa priznala náhradu škody alebo nie.
Účtovanie v peňažnom denníku
Pri účtovaní vyradenia stroja z obchodného majetku v dôsledku vzniknutej škody bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP a zaúčtuje ZC stroja zistenú z účtovníctva k 31. 12. 2019 ako daňový výdavok. V roku 2020 stroj už nemôže odpisovať, lebo ho v priebehu roku vyradil z obchodného majetku a nemá ho k 31. 12. 2020 v používaní. Daňový výdavok 7 500 eur zaúčtuje 31. 12. 2020 ako uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Výdavky ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné výdavky |
|
999. |
31. 12. |
ZC stroja |
|
7 500 7 500 |
Prijatie náhrady škody od poisťovne zaúčtuje 10. 8. 2020 vo výške 8 000 eur ako zdaniteľný príjem, ktorý ovplyvňuje ZD.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy |
|
777. |
10. 8. |
Príjem od poisťovne |
BU: 8 000 |
8 000 8 000 |
Účtovanie v knihe dlhodobého majetku
Do knihy dlhodobého majetku zaúčtuje vyradenie HM v dôsledku vzniknutej nezavinenej škody.
Časť knihy dlhodobého majetku
HM č. 4: Pracovný stroj ABBB
Dátum obstarania: 15. 1. 2019 Odpisová skupina 1
Obstarávacia cena: 10 000 eur Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 10 000 eur Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 15. 1. 2019
Vyradenie z používania: 22. 5. 2020
Dôvod vyradenia: v dôsledku škody – povodeň
Poznámky: Daňové odpisy = účtovným odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2019 |
26 000 |
26 000 |
26 000: 4 = 6 500 |
26 000 – 6 500 = 19 500 |
Vyradenie hmotného majetku pre nezavinenú škodu
Podnikateľ (FO, účtuje v JÚ), mal zaradený v obchodnom majetku malý úžitkový automobil v OC 26 000 eur. V januári 2020 mu automobil ukradli. V apríli 2020 dostal potvrdenie od polície, že páchateľ krádeže je neznámy. Automobil mala poistený a od poisťovne dostal náhradu škody vo výške 15 000 eur. Suma 15 000 eur mu bola pripísaná na bankový účet 31. 5. 2020.
ZC zistená z účtovníctva k 31. 12. 2019 bola 19 500 eur.
Podnikateľ zaúčtuje vzniknutú škodu a vyradenia automobilu z obchodného majetku v dôsledku krádeže do peňažného denníka a do knihy dlhodobého majetku.
Účtovanie v peňažnom denníku
Pri účtovaní v peňažnom denníku bude postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, lebo podmienky ustanovené v ZDP splnil:
- škodu podnikateľ nezavinil,
- vzniknutú škodu nahlásil polícií,
- páchateľ krádeže nebol zistený a ostal neznámy, o čom mu polícia vydala potvrdenie.
Škoda, ktorú spôsobil podľa potvrdenia polície neznámy páchateľ, je daňovým výdavkom podnikateľa v tom zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť polícia potvrdila, t. j. v roku 2020. Podnikateľ môže 31. 12. 2020 zaúčtovať do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, ZC automobilu.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Výdavky ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné výdavky |
|
888. |
31. 12. |
ZC automobilu |
|
19 500 19 500 |
Náhradu škody, ktorú dostal od poisťovne, zaúčtuje 31. 05. 2020 ako zdaniteľný príjem.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy |
|
344. |
31. 5. |
Príjem od poisťovne |
BU: 15 000 |
15 000 15 000 |
Účtovanie v knihe dlhodobého majetku
Do knihy dlhodobého majetku zaúčtuje 14. 4. 2020 vyradenie majetku v dôsledku škody – krádeže. Účtovať bude 14. 4. 2014 preto, že tento deň dostal potvrdenie od polície, že páchateľ krádeže je neznámy.
Časť knihy dlhodobého majetku
HM č. 2: Úžitkový automobil
Dátum obstarania: 10. 2. 2010 Odpisová skupina 1
Obstarávacia cena: 26 000 eur Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 26 000 eur Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 10. 2. 2010
Vyradenie z používania: 14. 4. 2020
Dôvod vyradenia: v dôsledku nezavinenej škody – krádež
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2019 |
26 000 |
26 000 |
26 000: 4 = 6 500 |
26 000 – 6 500 = 19 500 |
Vyradenie hmotného majetku pre zavinenú škodu
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, pri pracovnej ceste, ktorú uskutočnil 21. 1. 2020 s osobným automobilom zaradeným v obchodnom majetku, spôsobil dopravnú nehodu. Pri nehode sa automobil poškodil tak, že ho musel vyradiť z obchodného majetku, lebo sa už nedal ďalej používať (pracovníci servisu poškodenie automobilu označili za totálnu škodu). Automobil nebol havarijne poistený. Podnikateľ predal vrak automobilu za 2 000 eur. Úhradu 2 000 eur mu kupujúci vyplatil v hotovosti 23. 3. 2020.
Vyradenie osobného automobilu z dôvodu škody podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka a do knihy dlhodobého majetku. Odpisy za rok 2020, t. z. k 31. 12. 2020 už nemôže uplatniť, lebo nemá automobil zaradený v obchodnom majetku.
Účtovanie v peňažnom denníku
Pri účtovaní v peňažnom denníku bude postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, podľa ktorého je ZC HM vyradeného z obchodného majetku z dôvodu škody zapríčinenej podnikateľom daňovým výdavkom len vo výške prijatých náhrad. Tú časť ZC, ktorá je vyššia ako prijaté náhrady, nemôže podnikateľ zaúčtovať ako daňový výdavok. Podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka 31. 12. 2020 uzávierkovú účtovnú operáciu vo výške 2 000 eur, t. z. výdavok len do výšky za predaj vraku automobilu.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Výdavky ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné výdavky |
|
955. |
31. 12. |
ZC automobilu |
|
2 000 2 000 |
Príjem z predaja vraku automobilu zaúčtuje 23. 03. 2020 ako zdaniteľný príjem.
Časť peňažného denníka, rok 2020 (v eur)
|
Por. číslo |
Dátum |
Názov položky |
Príjmy Výdavky |
Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy |
|
288. |
23. 3. |
Príjem z predaja vraku |
BU: 2 000 |
2 000 2 000 |
Účtovanie v knihe dlhodobého HM
Do knihy dlhodobého HM zaúčtuje vyradenie automobilu z dôvodu totálnej škody.
HM č. 2: Úžitkový automobil
Dátum obstarania: 10. 2. 2017 Odpisová skupina 1
Obstarávacia cena: 22 000 eur Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 22 000 eur Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 10. 2. 2017
Vyradenie z používania: 20. 2. 2020
Dôvod vyradenia: v dôvodu zavinenej škody – totálna škoda spôsobená dopravnou nehodou
Poznámky: účtovné odpisy = daňovým odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2017 |
22 000 |
22 000 |
22 000: 48 x 11 = 5 042 |
22 000 – 5 042 = 16 958 |
|
2018 |
22 000 |
22 000 |
22 000: 4 = 5 500 |
16 958 – 5 500 = 11 458 |
|
2019 |
22 000 |
22 000 |
22 000: 4 = 5 500 |
11 458 – 5 500 = 5 958 |
Vyradenie hmotného majetku z dôvodu preradenia do osobného užívania
Podnikateľ (FO, účtuje v JÚ) sa rozhodol, že v roku 2020 obstará nový osobný automobil, ktorý zaradí do obchodného majetku. Z tohto dôvodu vyradil z obchodného majetku osobný automobil, ktorý doteraz využíval v podnikaní. Automobil nepredal, ale ho len preradil do osobného užívania. Automobil už bol odpísaný a jeho ZC bola 0 eur.
Preradenie automobilu z obchodného majetku do osobného užívania podnikateľa nemá vplyv na výšku dane z príjmov FO, lebo podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP ZC trvale vyradeného HM nie je daňovým výdavkom. O preradení automobilu podnikateľ v peňažnom denníku neúčtuje, lebo nemá o čom účtovať – nedošlo k žiadnej finančnej operácií. Podnikateľ zaúčtuje vyradenie automobilu z obchodného majetku do knihy dlhodobého majetku, kde uvedie dátum a spôsob vyradenia. Účtovným dokladom bude zápis o vyradení automobilu z účtovnej evidencie a jeho preradenie do osobného užívania.
Časť knihy dlhodobého hmotného majetku
HM č. 3: Osobný automobil
Dátum obstarania: 20. 1. 2015 Odpisová skupina 1
Obstarávacia cena: 30 000 eur Doba odpisovania: 4 roky
Vstupná cena: 30 000 eur Spôsob odpisovania: rovnomerný
Zaradenie do používania: 20. 1. 2015
Vyradenie z používania: 25. 3. 2020
Dôvod vyradenia: preradenie do osobného užívania
Poznámky: Účtovné odpisy = daňovým odpisom
|
Rok |
OC v eur |
VC v eur |
OR v eur |
ZC v eur |
|
2015 |
30 000 |
30 000 |
30 000: 4 = 7 500 |
30 000 – 7 500 = 22 500 |
|
2016 |
30 000 |
30 000 |
30 000: 4 = 7 500 |
22 500 – 7 500 = 15 000 |
|
2017 |
30 000 |
30 000 |
30 000: 4 = 7 500 |
15 000 – 7 500 = 7 500 |
|
2018 |
30 000 |
30 000 |
30 000: 4 = 7 500 |
7 500 – 7 500 = 0 |
Aj v prípade, ak by ZC automobilu bola k 31. 12. 2019 napríklad 5 000 eur a automobil by podnikateľ preradil v roku 2020 z podnikania do osobného užívania, nemôže zaúčtovať ZC vo výške 5 000 eur ako daňový výdavok, v súlade s ustanovením § 21 ods. 2 písm. f) ZDP.
Ing. Jarmila Strählová
