Vyplatenie podielu na zisku

spoločníkom v s.r.o.

V spoločnosti s ručením obmedzeným sa zisk rozdeľuje po jeho zdanení daňou z príjmov a po schválení účtovnej závierky a rozdelenia zisku valným zhromaždením. To znamená, že za bežné účtovné obdobie sa výsledok hospodárenia schvaľuje a rozdeľuje až v nasledujúcom účtovnom období, napr. v roku 2016 sa rozdeľuje výsledok hospodárenia za rok 2015, v roku 2017 sa bude rozdeľovať výsledok hospodárenia za rok 2016, atď. Akým spôsobom sa účtuje vyplatenie podielu na zisku spoločníkom?

Podiel na zisku spoločníkom je možné vyplatiť až po povinnom prídele do rezervného fondu

pokiaľ rezervný fond nie je vytvorený v zákonom stanovenej výške podľa Obchodného zákonníka alebo podľa spoločenskej zmluvy. Právo spoločníka na podiel na zisku patrí medzi základné práva spoločníka. Právo na podiel na zisku vzniká spoločníkovi v prípade, že valné zhromaždenie rozhodlo o rozdelení zisku medzi spoločníkov. Ak sa v spoločenskej zmluve neurčil spôsob a výška sumy na vyplatenie podielu na zisku spoločníkom, platí, že zisk sa rozdeľuje podľa pomeru ich splatených (nie prevzatých) vkladov.

Spoločnosť môže v zmysle § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka vyplácať podiely na zisku iba pri splnení podmienok ustanovených v § 179 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka, t.j. do zrušenia spoločnosti môže byť medzi spoločníkov rozdelený len čistý zisk znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára podľa zákona a o neuhradenú stratu z minulých období, zvýšený o nerozdelený zisk z minulých období a iné vlastné zdroje, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

Spoločnosť nemôže rozdeliť medzi spoločníkov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom, prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie spoločníkom, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe podľa osobitného zákona.

Účtovanie vyplatenia podielu na zisku spoločníkom

Podľa § 54 ods. 2 postupov účtovania pre podnikateľov na účte 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku sa účtujú záväzky voči spoločníkom vrátane akcionárov v obchodných spoločnostiach vo výške ich podielov na zisku spoločnosti, a to so súvzťažným zápisom na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Ako už bolo uvedené, zisk sa rozdeľuje až po jeho zdanení a po schválení jeho rozdelenia valným zhromaždením v spoločnosti s ručením obmedzeným.

Podľa § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka preddavky na podiely na zisku sa nevyplácajú.

Účtovanie na strane spoločníka

Podľa § 80 ods. 5 postupov účtovania, dividendy a podiely na zisku sa účtujú na účte 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti, prípadne účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom (§ 53 ods. 1 a 4 postupov účtovania).

Príklad

Spoločnosť s ručením obmedzeným má dvoch spoločníkov (právnické osoby) a za účtovné obdobie roka 2015 spoločnosť dosiahla zisk vo výške 10 000 eur. Spoločnosť má rezervný fond vytvorený v zákonom stanovenej výške a v stanovách nemá určené ďalšie dopĺňanie rezervného fondu. Spoločnosť sa rozhodla, že zisk rozdelí medzi spoločníkov podľa ich podielu na základnom imaní (50 %-ný podiel každého zo spoločníkov na základnom imaní).

Ak spoločnosť s ručením obmedzeným má doplnený rezervný fond v zákonom stanovenej výške, t.j. 10 % z hodnoty základného imania (ak je základné imanie vo výške 5 000 €, minimálna hodnota rezervného fondu musí byť vo výške 500 eur), potom môže o rozdelení zisku rozhodnúť podľa vlastného uváženia. V našom príklade spoločnosť s ručením obmedzeným pristúpi k rozdeleniu zisku spoločníkom.

Príklad

Spoločnosť s ručením obmedzeným má dvoch spoločníkov (právnické osoby) a za účtovné obdobie roka 2015 spoločnosť dosiahla zisk vo výške 10 000 eur. Spoločnosť nemá vytvorený rezervný fond. Základné imanie spoločnosti je vo výške 5 000 €.

Ak spoločnosť s ručením obmedzeným nevytvorila rezervný fond už pri svojom vzniku a doteraz nedosiahla zisk, aby vykonala povinný prídel zo zisku do rezervného fondu, pred vyplatením zisku spoločníkom musí spoločnosť vykonať najskôr prídel do rezervného fondu a zvyšok môže rozdeliť medzi spoločníkov. Spoločnosť s ručením obmedzeným je povinná vykonať prídel do rezervného fondu z čistého zisku vykázaného z riadnej účtovnej závierky vo výške najmenej 5 % z čistého zisku, nie však viac ako 10 % základného imania.

Výpočet prídelu do rezervného fondu a sumy zisku na vyplatenie spoločníkom:

Vyplatenie podielov na zisku z nerozdeleného zisku minulých rokov

Nerozdelený zisk z minulých rokov sa účtuje na účte 428 – nerozdelený zisk Nerozdelený zisk minulých rokov. Ak má účtovná jednotka na účte 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov prevedené sumy z nerozdeleného zisku, môže sa rozhodnúť, že pristúpi k rozdeleniu tohto zisku spoločníkom. Účtovanie bude rovnaké ako pri rozdeľovaní zisku dosiahnutého za bežné účtovné obdobie, len namiesto účtu 431 sa použije účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov.

Príklad

Spoločnosť s ručením obmedzeným vykazuje dlhodobo priaznivé hospodárske výsledky. Spoločníci si chcú vyplácať preddavky na podiely na očakávanom zisku spoločnosti už v priebehu roku.

Ako o týchto preddavkoch účtovať v sústave podvojného účtovníctva?

Podľa ustanovenia § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka spoločnosť s ručením obmedzeným nemôže vyplácať preddavky na podiely na zisku spoločníkom.

Ak by však aj napriek tejto skutočnosti k takejto situácii došlo (porušenie Obchodného zákonníka), potom vyplatený preddavok na vyplatenie zisku sa zaúčtuje na ťarchu účtu 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom. Účtovný predpis: vyplatenie preddavku na stranu Má dať účtu 355 a v prospech účtu 211 alebo 221. Výška preddavku sa potom zúčtuje (započíta) s účtom 364, účtovný predpis na stranu Má dať účtu 364 a v prospech účtu 355 a následne by sa účtovalo len o vysporiadaní rozdielu, ak sa výška preddavku nerovnala záväzku voči spoločníkom z rozdelenia zisku. Napr. záloha na zisk bola vyplatená vo výške 1 500 eur, podiel zo zisku bol vo výške 2 000 eur, rozdiel 500 eur musí spoločnosť doplatiť spoločníkovi.

Ing. Ľudmila Novotná

§ 123 zákona č. 513/1991 Zb.

Obchodný zákonník

citácia na str. 34

(1) Spoločníci majú nárok na podiel zo zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.

(2) Spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku len pri splnení podmienok podľa § 179 ods. 3 a 4 a ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti nespôsobí svoj úpadok. Spoločnosť nesmie vyplácať najmä úroky z vkladov do spoločnosti a preddavky na podiely na zisku.

(3) Spoločnosť nesmie vrátiť spoločníkom ich vklady. Za vrátenie vkladu sa nepovažujú platby spoločníkom poskytnuté pri znížení základného imania.

(4) Podiel na zisku vyplatený v rozpore s týmito ustanoveniami sú spoločníci povinní spoločnosti vrátiť. Za toto vrátenie ručia spoločne a nerozdielne konatelia, ktorí vyslovili súhlas s touto výplatou.

§ 179 zákona č. 513/1991 Zb.
Obchodný zákonník

citácia na str. 34

(1) Akcionár nie je povinný vrátiť spoločnosti dividendu prijatú dobromyseľne.

(2) Spoločnosť nesmie vrátiť akcionárom ich vklady.

(3) Do zrušenia spoločnosti môže byť medzi akcionárov rozdelený vždy len čistý zisk

a)  znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára podľa zákona, a o neuhradenú stratu z minulých období,

b)  zvýšený o nerozdelený zisk z minulých období a iné vlastné zdroje, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

(4) Spoločnosť nemôže rozdeliť medzi akcionárov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti spôsobí svoj úpadok, a ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (§ 217), prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie akcionárom, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe podľa osobitného zákona.

(5) Spoločnosť nesmie vyplácať akcionárom najmä úroky z vkladov do spoločnosti a preddavky na dividendu.

(6) Za vrátenie vkladov akcionárom sa nepovažuje plnenie spoločnosti

a)  pri nadobudnutí vlastných akcií spoločnosťou, ak to zákon pripúšťa,

b)  pri vyhlásení dočasného listu za neplatný.

(7) Ustanovenia odsekov 2 až 5 sa nevzťahujú na zníženie základného imania spoločnosti, ak zákon neustanovuje inak.

(8) Po zrušení spoločnosti s likvidáciou má akcionár právo na podiel na likvidačnom zostatku.

(9) Akékoľvek plnenia poskytnuté akcionárom v rozpore s týmto zákonom alebo osobitným zákonom, alebo stanovami sú akcionári povinní vrátiť spoločnosti; ustanovenie odseku 1 tým nie je dotknuté. Splnenie tejto povinnosti nemôže spoločnosť odpustiť a predstavenstvo je povinné ju vymáhať.

§ 53 opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva

Účtovanie pohľadávok voči spoločníkom, členom družstiev a účastníkom združenia

citácia na str. 34

(1) Na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

(2) Na účte 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie sa účtujú pohľadávky voči upisovateľom, ktorými sú akcionári, spoločníci a členovia družstva. Zostatok účtu predstavuje upísané nesplatené akcie alebo podiely.

(3) Na účte 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty ...