Výnosy z kapitálového majetku

Od 1. 1. 2023 došlo k (opätovnému) zavedeniu zdaňovania výnosov z „neštátnych“ dlhopisov plynúcich zo zdrojov na území SR nerezidentom SR, a to DVZ [(doplnenie znenia § 16 ods. 1 písm. e) tretieho bodu a § 43 ods. 2 – ak ide o právnické osoby, ako aj § 43 ods. 6 ZDP o nové písm. d)], pričom je však potrebné mať na zreteli aj § 13 ods. 2 písm. f) ZDP, resp. ustanovenia ZZDZ. Predmetom dane týchto daňovníkov naďalej nie sú výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok.

Ak plynú výnosy z dlhopisov a PP právnickej osobe (PO)

•    v rámci tuzemska sa zdaňujú, pritom v prípade nepodnikateľských subjektov (§ 12 ods. 2) a NBS ide o DVZ - § 43 ods. 3 písm. i) a l) ZDP,

•    ak plynú do zahraničia, daňovému nerezidentovi SR – neboli uvedené v § 16, takže sa v SR nezdaňovali - od 1. 1. 2023 sú uvedené v § 16 a zdaňujú sa DVZ podľa doplneného znenia § 43 ods. 2, s možnosťou uvedenia v DP podľa § 43 ods. 6 písm. d) ZDP. ZZDZ tiež môže limitovať zdaniteľnosť tohto príjmu.

•    V § 13 ods. 2 písm. f) ZDP je (naďalej) upravené, v ktorých prípadoch vyplácania výnosov z dlhopisov a iných cenných papierov (ako aj z úverov a pôžičiek) právnickej osobe, ktorá je daňovníkom členského štátu EÚ ide o príjmy od dane oslobodené (za akých podmienok).

•    Výnosy zo štátnych dlhopisov plynúce daňovému nerezidentovi SR sa naďalej nezdaňujú – je to upravené v § 16 a v § 43 ods. 2 ZDP.

•    Výnosy z pokladničných poukážok plynúce právnickej osobe sú zdaniteľným príjmom, ale výnosy zo štátnych PP plynúce daňovému nerezidentovi SR – naďalej sa nezdaňujú – výnimka vyplýva z § 16 a v § 43 ods. 2 ZDP.

Ak ide o výnosy z dlhopisov, plynúce fyzickej osobe (FO)

•    Príjmy (výnosy) FO z dlhopisov patria k príjmom z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a zdaňujú sa:

•    ak plynú:

-   v rámci tuzemska - zdaňujú sa DVZ v súlade s § 43 ods. 3 písm. n) a sú tak definitívne daňovo vyrovnané,

-   ak zo zahraničia, od daňového nerezidenta SR – uvádzajú sa v DP (osobitný ZD z príjmov podľa § 7) a zdania sa vždy sadzbou 19 %,

-   ak do zahraničia, daňovému nerezidentovi SR – neboli uvedené v § 16, takže sa v SR nezdaňovali [aj keď to priamo v § 43 ods. 3 písm. n) nebolo presne uvedené], od 1. 1. 2023 v § 16 sú uvedené, predmetom dane sú a zdaňujú sa DVZ – nie sú však uvedené v § 43 ods. 6, čiže na rozdiel od PO si ich nemožno následne uviesť v DP.

•    Ak ide o výnosy zo š t á t n y c h dlhopisov

-   v rámci tuzemska a zo zahraničia, od daňového nerezidenta SR – zdaňujú sa prostredníctvom DP - osobitný ZD (tab. č. 2) so sadzbou 19 %,

-   ak plynú do zahraničia, daňovému nerezidentovi SR – neboli uvedené v § 16, takže neboli predmetom dane a v SR sa nezdaňovali – [aj keď to priamo v § 43 ods. 3 písm. n) nebolo presne uvedené], od 1. 1. 2023 sa nezdaňujú naďalej (v § 16 výnimka platí aj pre FO).

Ak ide o výnosy z pokladničných poukážok plynúce fyzickej osobe (FO)

•    Príjmy (výnosy) z pokladničných poukážok patria k príjmom z kapitálového majetku (§ 7 ZDP) a zdaňujú sa:

•    ak plynú:

-   v rámci tuzemska – zdaňujú sa DVZ v súlade s § 43 ods. 3 písm. n) a sú tak definitívne daňovo vyrovnané,

-   ak zo zahraničia od daňového nerezidenta – uvádzajú sa v DP (osobitný ZD z príjmov podľa § 7) a zdania sa vždy sadzbou 19 %,

-   ak do zahraničia daňovému nerezidentovi SR – neboli uvedené v § 16 (výnimka), takže v SR sa nezdaňovali – od 1. 1. 2023 predmetom dane sú (§ 16) a zdaňujú sa – § 43 ods. 3 písm. n) – DVZ.

Ak ide o výnosy zo štátnych pokladničných poukážok

•    v rámci tuzemska a zo zahraničia od daňového nerezidenta - zdaňujú sa prostredníctvom DP (tab. č. 2) sadzbou 19 %,

•    ak do zahraničia daňovému nerezidentovi SR – neboli uvedené v § 16, takže sa v SR nezdaňovali - aj keď to priamo v § 43 ods. 3 písm. n) nebolo presne uvedené, a od 1. 1. 2023 nezdaňujú sa naďalej (v § 16 výnimka platí aj pre FO).

Medzi cenné papiere patria podľa zákona o cenných papieroch ďalej aj vkladové listy, vkladné knižky a pod. Predstavujú potvrdenie o vklade občana do banky. V týchto prípadoch v podstate sa dosahujú výnosy z vkladov (označenie „výnosy z cenných paierov“ by nebolo veľmi výstižné).

Tieto výnosy sú v ZDP uvedené v samostatnom ustanovení § 7 ods. 1 písm. b) – úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách vrátane úrokov z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu.

Problematiku vkladov upravuje štrnásta hlava ôsmej časti (Záväzkové právo) Občianskeho zákonníka

Zmluva o vklade vzniká medzi fyzickou alebo právnickou osobou (vkladateľom) a peňažným ústavom zložením vkladu a jeho prijatím týmto ústavom. V súlade s § 779 vkladateľ má právo na úroky alebo iné majetkové výhody určené peňažným ústavom. Konkrétne napr. vklady na vkladných knižkách upravuje § 781 – 785 Občianskeho zákonníka.

Podľa § 781 prijatie vkladu potvrdí peňažný ústav vkladnou knižkou, z ktorej je zrejmá výška výška vkladu a neskôr jej zmeny a konečný stav. Podľa § 786 vkladový list je potvrdením peňažného ústavu o pevnom jednorazovom vklade. Jeho výška je uvedená na vkladovom liste. Dodajme, že v súlade s § 787 Občianskeho zákonníka peňažný ústav môže dojednať s vkladateľom aj iné formy vkladov.

K príjmom podľa § 7 ods. 1 písm. b) ZDP patria aj úroky z peňažných prostriedkov na účte stavebného sporiteľa

Štátna prémia pripísaná na účet stavebného sporiteľa sa úročí rovnako ako vklady stavebného sporiteľa; v zmysle § 9 ods. 2 písm. j) ZDP štátna prémia poskytovaná fyzickej osobe – nepodnikateľovi (pričom sprísnené podmienky na jej poskytnutie odvíjajúce sa od výšky priemerného mesačného príjmu sa vzťahujú na sporiteľa, ktorý dosiahol plnoletosť do konca kalendárneho roka, za ktorý sa uplatňuje na ňu nárok) podľa § 10 zákona č. 310/1992 Zb. o stavebnom sporení v znení neskorších predpisov je od dane oslobodená, ale úrok zdaneniu podlieha, a to DVZ.

Daňou vyberanou zrážkou sa zdaňujú tiež príjmy uvedené v § 7 ods. 1 písm. d) a e) ZDPv rá

Najprv je potrebné pripomenúť, že podľa § 790 Občianskeho zákonníka rozoznávame poistenie osôb pre prípad:

•    jej telesného poškodenia /úrazu/,

•    smrti,

•    dožitia sa určitého veku,

•    inej poistnej udalosti.

Podľa § 9 ods. 2 písm. h) ZDP sú od dane oslobodené plnenia z poistenia osôb o k r e m plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku a plnenia z doplnkového dôchodkového sporenia – od 1. 1. 2023 aj dávky z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu podľa zákona č. 129/2022 Z. z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Tento zákon v súlade so znením § 1 upravuje niektoré podmienky pre celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa osobitného predpisu, pričom v poznámke pod čiarou k odkazu 1 je uvedené Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2019/1238 z 20. júna 2019 o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte (PEPP) (Ú. v. EÚ L 198, 25. 7. 2019) v platnom znení.

•    Z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu sa za ustanovených podmienok vyplácajú podľa § 4 tieto dávky:

a)  dôchodok,

b)  programový výber,

c)  jednorazové vyrovnanie a

d)  predčasný výber (len za presne vyšpecifikovaných podmienok, o. i. z dôvodu nepriaznivého zdravotného stavu sporiteľa, ak je fyzickou osobou s ťažkým zdravotným postihnutím.

Podmienky vyplácania dávok (okrem predčasného výberu) sú upravené

v § 5 - a to podobne, ako je to v prípade DDS, s prihliadnutím na vznik nároku na dôchodkovú dávku podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon o sociálnom poistení“) alebo dôchodkový vek:

Sporiteľovi, ktorý požiada poskytovateľa o vyplácanie dávky podľa § 4 písm. a) až c), sa táto dávka vypláca, ak

a)  mu vznikne nárok na výplatu starobného dôchodku podľa zákona sociálnom poistení,

b)  mu vznikne nárok na výplatu predčasného starobného dôchodku podľa zákona sociálnom poistení, alebo

c)  dovŕši vek potrebný na nárok na starobný dôchodok podľa § 65 zákona sociálnom poistení.

Dôchodok sa poskytuje formou doživotného dôchodku (počas obdobia života) alebo dočasného dôchodku (najmenej päť rokov).

Týmto zákonom bol (v čl. II) novelizovaný aj ZDP. Boli zmenené a doplnené ustanovenia § 7 ods. 1 písm. d), § 9 ods. 2 písm. h), § 11 ods. 8 až 10, § 37 ods. 1 písm. c), § 43 ods. 3 písm. e) ZDP a súvisiace odkazy.

Zjednodušene možno poznamenať, že v podstate sa uplatňuje obdobné daňové posudzovanie aj príspevkov, aj dávok, ako v prípade DDS:

•    Príspevky daňovníka na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (podobne ako príspevky daňovníka na DDS) možno v súlade s doplneným znením § 11 ods. 8 a 9 ZDP odpočítať od základu dane ako nezdaniteľnú časť základu dane v sume, v akej sú v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne najviac do 180 eur za rok; pri výpočte úhrnu príspevkov na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt a príspevkov na DDS sa použije postup podľa § 4 ods. 3 ZDP (analogické posudzovanie ako v prípade príjmu zo závislej činnosti za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, napr. za december, vyplateného do konca januára – tento príjem patrí u daňovníka do predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia).

•    Pokiaľ daňovník bude mať uzatvorených viacero zmlúv (napr. bude účastníkom DDS, aj sporiteľom v rámci celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu), príspevky daňovníka bude možné odpočítať od základu dane v preukázateľnej výške, naďalej v úhrne najviac do výšky 180 eur za rok.

•    Plnenia (dávky) z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu sú zdaniteľným príjmom – v zmysle doplneného znenia § 9 ods. 2 písm. h) ZDP nie sú od dane oslobodené – patria medzi príjmy z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. d) ZDP.

•    V zmysle doplneného znenia § 43 ods. 3 písm. e) ZDP daň z príjmu vo forme dávky z celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu plynúceho zo zdrojov na území SR (daňovníkom s obmedzenou aj s neobmedzenou daňovou povinnosťou) sa vyberá zrážkou, pričom zdaní sa len výnos - prihliadne sa na zaplatené príspevky v súlade s § 43 ods. 5 písm. a) ZDP.

Cieľom doplnkového dôchodkového sporenia (ďalej aj „DDS“) je

umožniť účastníkovi doplnkového dôchodkového sporenia (ďalej len „účastník“) získať doplnkový dôchodkový príjem v starobe a v prípade skončenia výkonu prác, ktoré sú zaradené na základe rozhodnutia orgánu na ochranu zdravia do kategórie 3 alebo 4 alebo skončenia výkonu prác zamestnanca, ktorý je tanečným alebo hudobným umelcom, resp. ktorý vykonáva profesiu hráča na dychový nástroj.

Ide síce o dobrovoľný systém dôchodkového sporenia, do ktorého sa môže zapojiť nielen zamestnanec, ale aj akákoľvek iná fyzická osoba vo veku najmenej 18 rokov, ale na druhej strane ukladá povinnosť uzatvoriť zamestnávateľskú zmluvu zamestnávateľovi zamestnanca vykonávajúceho rizikové práce do 30 dní (už nie do 8 dní) od začatia výkonu týchto prác a tomuto zamestnancovi vykonávajúcemu rizikové práce uzatvoriť účastnícku zmluvu do 30 dní (už nie do 8 dní) od začatia výkonu týchto prác.

Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia sú upravené v § 15 zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p.

Z doplnkového dôchodkového sporenia sa po splnení podmienok ustanovených zákonom o doplnkovom dôchodkovom sporení vyplácajú tieto dávky:

•    doplnkový starobný dôchodok, a to vo forme

-   doživotného doplnkového starobného dôchodku,

-   dočasného doplnkového starobného dôchodku,

•    doplnkový výsluhový dôchodok, a to vo forme

-   doživotného doplnkového výsluhového dôchodku,

-   dočasného doplnkového výsluhového dôchodku,

•    jednorazové vyrovnanie,

•    predčasný výber.

Významným motívom pre zapojenie sa do systému je

jednak to, že účastníkovi môže prispievať aj zamestnávateľ, ako aj (do istej miery) daňové zvýhodnenie.

Dodajme: za zdaniteľný príjem sa považuje aj „stará dávka“ odstupné (vyplácaná tým, ktorí nezrušili dávkový plán a nemajú možnosť uplatniť si predmetnú NČZD – zdaňuje sa tiež DVZ.

Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku: V zmysle § 9 ods. 2 písm. h) ZDP nie sú od dane oslobodené – ako už bolo uvedené. Uvedené príjmy podliehajú zdaneniu a považujú sa za príjmy z kapitálového majetku. Daň z nich vyberá zrážkou vyplácajúci subjekt [§ 7 ods. 3 a § 43 ods. 3 písm. f) ZDP]. Základom dane je v zmysle § 43 ods. 4 a 5 ZDP plnenie znížené o zaplatené vklady alebo poistné, pričom v ustanovení § 43 ods. 5 je upravený postup v prípade preddavkovo uskutočňovaných výplat, a to v nadväznosti na údaje vyhlasované ŠÚ SR. V konečnom dôsledku zdaní sa len príslušný rozdiel, výnos.

Poistenie pre prípad dožitia určitého veku je v podstate špecifickým typom sporenia [odlišné je to v prípade plnení z poistenia pre prípad úrazu, smrti a inej poistnej udalosti (považujú sa za „rizikové“) - pri rizikovom poistení platí podmienená návratnosť finančných prostriedkov (zaplateného poistného), a to za podmienky vzniku poistnej udalosti]. Plnenia z titulu dožitia sa určitého veku, jednorazové vyrovnanie a odbytné (plnenie vo forme spätnej odkupnej hodnoty v prípade predčasného skončenia poistenia) sa považujú za zdaniteľný príjem patriaci do § 7, ktorý je zdaňovaný zrážkou podľa § 43 ZDP.

Podľa § 804 Občianskeho zákonníka poistné podmienky pre poistenie osôb určujú, v ktorých prípadoch je poistiteľ povinný vyplatiť pri zániku poistenia odbytné, kedy poistenie nezanikne pre neplatenie poistného a na ktoré prípady sa nevzťahuje ustanovenie § 803 ods. 2 o vrátení poistného.

Vzhľadom na značnú rozsiahlosť tejto témy bolo by možné rozoberať ju ešte oveľa podrobnejšie.

Ing. Valéria Jarinkovičová