Výmena informácií o finančných
účtoch – pre účely správy daní

Daňové úniky a vyhýbanie sa daňovým povinnostiam sú závažným problémom krajín celého sveta. Kľúčovým prvkom spolupráce daňových správ všetkých krajín je výmena informácií. Automatická výmena informácií predstavuje systematické a pravidelné oznamovanie vopred určených informácií bez predchádzajúcej žiadosti vo vopred určených pravidelných lehotách. Po zavedení automatickej výmeny informácií o finančných účtoch a informácií o príjmoch dosahovaných prostredníctvom digitálnych platforiem sa na globálnej úrovni upriamila pozornosť na výzvy súvisiace so vznikom alternatívnych spôsobov platby a investovania, ako sú kryptoaktíva a elektronické peniaze. K akým zmenám dochádza po novele, ktorá nadobudne účinnosť 1. 1. 2026?

Novela zákona a jej ciele

Dňa 10. júna 2025 bol schválený zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch na účely správy daní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

V dôsledku vlastností kryptoaktív je mimoriadne náročné odsledovať zdaniteľné udalosti v cezhraničných situáciách. Nedostatočné oznamovanie príjmov z investícií do kryptoaktív vedie k výpadku daňových príjmov štátov. Používatelia kryptoaktív sú vo výhodnejšom postavení v porovnaní s tými, ktorí do kryptoaktív neinvestujú.

V snahe vyriešiť túto regulačnú medzeru a zabezpečiť splnenie cieľa daňovej spravodlivosti ako aj lepší a efektívnejší výber daní bola prijatá smernica, v rámci ktorej sa zavádza povinnosť pre poskytovateľov služieb kryptoaktív oznamovať finančnej správe informácie o kryptoaktívach slúžiacich na platobné a investičné účely, ktoré bude finančná správa ako príslušný orgán vymieňať s príslušnými orgánmi členských štátov EÚ a zmluvných štátov podľa medzinárodnej dohody, ktorou je Dohovor o administratívnej pomoci v daňových záležitostiach.

Rozširuje sa taktiež rozsah pôsobnosti automatickej výmeny o finančných účtoch aj na elektronické peniaze a digitálne meny centrálnych bánk v súlade s aktualizáciou spoločného štandardu oznamovania. Lehota na zaslanie informácií finančnej správe je stanovená v súlade s lehotou na automatickú výmenu informácií o finančných účtoch a výmena medzi príslušnými daňovými orgánmi bude prebiehať do 9 mesiacov po oznamovanom období.

Zásadným cieľom je zvýšenie daňovej transparentnosti a získanie významného zdroja informácií pre finančnú správu umožňujúceho kontrolu plnenia daňových povinností v oblasti dane z príjmov. Zabezpečenie automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach medzi príslušnými orgánmi členských a zmluvných štátov a širšia spolupráca medzi príslušnými orgánmi členských štátov EÚ a zmluvných štátov. Intenzívnejšie poskytovanie daňových identifikačných čísel v rámci jednotlivých druhov automatických výmen informácií v snahe uľahčiť jednoznačnú identifikáciu daňovníkov.

Subjekty, ktoré budú ovplyvnené uvedenou novelou zákona sú:

•    finančná správa,

•    poskytovatelia služieb kryptoaktív,

•    používatelia kryptoaktív,

•    finančné inštitúcie,

•    držitelia účtov.

Novela zákona rozšíri rozsah pravidiel výmeny informácií o cezhraničných záväzných stanoviskách

zahrnutím ustanovení o výmene cezhraničných záväzných stanovísk týkajúcich sa „majetných“ fyzických osôb, ako aj ustanovení o automatickej výmene informácií o dividendách vyplatených na iný ako správcovský účet s cieľom znížiť riziká daňových únikov, vyhýbania sa daňovým povinnostiam a daňových podvodov. Cieľom zákona je tiež zlepšiť pravidlá oznamovania a zasielania daňového identifikačného čísla (DIČ) v záujme uľahčenia úlohy daňových orgánov pri identifikácii príslušných daňovníkov pre účely kontroly plnenia daňových povinností. V súlade s cieľmi smernice sa zavádzajúaj príslušné sankcie za nesplnenie povinností vyplývajúcich zo zákona. Za nesplnenie povinností uvedených v novele zákona sa ukladajú poskytovateľom služieb kryptoaktív sankcie, ktoré zohľadňujú požiadavky smernice a sú stanovené tak, aby boli primerané, odrádzajúce a účinné. Výška sankcií zároveň zohľadňuje závažnosť nesplnenej povinnosti. Príjem z uložených a vybratých pokút bude mať pozitívny vplyv na rozpočet verejnej správy, ktorý nie je možné v súčasnosti kvantifikovať a bude závisieť od miery plnenia povinností zo strany poskytovateľov služieb kryptoaktív. Zavedenie novej výmeny informácií o kryptoaktívach môže mať pozitívny vplyv na dobrovoľné plnenie daňových povinností dotknutých daňovníkov.

Nadväzne na úpravy a postupy týkajúce sa riešenia porušenia ochrany údajov a bezpečnosti bude potrebné v rámci finančnej správy vypracovať postupy na zamedzenie úniku dát a minimalizácie škôd po identifikovaní úniku dát.

Vzhľadom na zverejnený iZoznam daňových subjektov registrovaných na daň z príjmov na Portáli finančnej správy, ktorý obsahuje aj daňové identifikačné číslo (DIČ) a umožňuje overenie čísla registrácie podobne ako pri iZozname daňových subjektov registrovaných pre DPH, sa nepredpokladajú dodatočné náklady spojené s verifikačným systémom na overenie DIČ používateľa kryptoaktív.

Najdôležitejšie zmeny

Predmet zákona sa dopĺňa o úpravu automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach nadväzne na rozšírenie automatickej výmeny informácií v rámci smernice.

Pojem automatická výmena informácií zahŕňa získavanie informácií o kryptoaktívach od oznamujúcich poskytovateľov služieb kryptoaktív, oznamovanie týchto informácií príslušnému orgánu Slovenskej republiky a ich následné zasielanie príslušnému orgánu členského štátu EÚ a príslušnému orgánu zmluvného štátu. Rovnako zahŕňa aj prijímanie informácií o kryptoaktívach daňových rezidentov Slovenskej republiky príslušným orgánom Slovenskej republiky od príslušného orgánu členského štátu alebo od príslušného orgánu zmluvného štátu. Zákon upravuje rovnako ako v prípade automatickej výmeny informácií o finančných účtoch vzájomné automatické odovzdávanie informácií o kryptoaktívach. Predpokladom výmeny a zasielania zo strany príslušného orgánu Slovenskej republiky je získanie informácií zo strany oznamujúcich poskytovateľov služieb kryptoaktív v Slovenskej republike a ich následné oznamovanie príslušnému orgánu Slovenskej republiky.

Po novom sa spresňuje definícia daňového identifikačného čísla podľa požiadaviek oddielu IV Prílohy VI smernice (EÚ) 2023/2226.

Centrálna banka, oficiálna mena, digitálna mena centrálnej banky, elektronické peniaze

Pod pojmom centrálna banka sa rozumie inštitúcia, ktorá je zo zákona alebo z poverenia vlády hlavným orgánom, ktorý emituje nástroje, ktoré majú obiehať ako mena. Takáto inštitúcia v rôznych štátoch môže zahŕňať pomocnú organizáciu, ktorá je oddelená od vlády a bez ohľadu na to, či ju štát úplne alebo čiastočne vlastní.

Pod pojmom oficiálna mena sa rozumie oficiálna (fiat) menová jednotka štátu, ktorú vydáva štát, centrálna banka alebo iný menový orgán štátu, je reprezentovaná fyzickými bankovkami, mincami alebo peniazmi v rôznych digitálnych formách (vrátane bankových rezerv a digitálnych mien centrálnych bánk). Oficiálnou menou sú aj peniaze bánk a zahraničných bánk a produkty elektronických peňazí.

Digitálnou menou centrálnej banky sa rozumie digitálna oficiálna mena vydaná centrálnou bankou alebo iným menovým orgánom.

Elektronické peniaze sú produkt splňujúci zákonom vymenované kumulatívne požiadavky. Je digitálnym vyjadrením oficiálnej meny, vydaný pri prijatí finančných prostriedkov na účely vykonania platobných transakcií, zastúpený pohľadávkou voči emitentovi vyjadrenou v tej istej oficiálnej mene, akceptovaný pri platbe fyzickou osobou alebo právnickou osobou inou ako emitent a na základe regulačných požiadaviek, ktorým podlieha emitent, splatný kedykoľvek a v nominálnej hodnote za tú istú oficiálnu menu na žiadosť držiteľa produktu. Elektronickými peniazmi nie je produkt vytvorený výlučne na účely uľahčenia prevodu finančných prostriedkov od klienta na inú osobu podľa pokynov klienta.

Uľahčením prevodu finančných prostriedkov sa rozumie, ak sa v rámci bežného chodu podnikania prevádzajúceho subjektu finančné prostriedky spojené s takýmto produktom držia dlhšie ako 60 dní po prijatí pokynov na uľahčenie prevodu, alebo ak sú v prípade, že neboli prijaté žiadne pokyny, finančné prostriedky spojené s takýmto produktom držané dlhšie ako 60 dní po prijatí finančných prostriedkov.

Kryptoaktívum podliehajúce oznamovaniu

Tento pojem zahŕňa digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať použitím technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie. Pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach sú z definície vyňaté digitálne meny centrálnej banky, elektronické peniaze alebo kryptoaktíva, v prípade ktorých oznamujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív primerane určil, že ho nemožno použiť na platobné alebo investičné účely. Pre takéto určenie má podľa komentára ku globálnemu štandardu CARF oznamujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív v prvom kroku vychádzať z klasifikácie kryptoaktív, ktorá bola uskutočnená za účelom určenia, či je kryptoaktívum virtuálnym aktívom pre účely boja proti legalizácii príjmov z trestnej činnosti a financovania terorizmu podľa odporúčaní Finančnej akčnej skupiny (FATF).

Ak je kryptoaktívum považované za virtuálne aktívum podľa odporúčaní FATF na základe toho, že môže byť použité na platobné alebo investičné účely, je potrebné považovať ho za relevantné pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach.

Výmenná transakcia je výmena medzi kryptoaktívami podliehajúcimi oznamovaniu a peňažnými prostriedkami vyjadrenými v oficiálnej mene a výmena medzi jednou alebo viacerými formami kryptoaktív podliehajúcich oznamovaniu.

Identifikačnou službou sa rozumie elektronický proces, ktorý členský štát alebo Európska únia bezodplatne sprístupňuje oznamujúcej finančnej inštitúcii na účely určenia totožnosti a daňovej rezidencie držiteľa účtu alebo ovládajúcej osoby a určenia totožnosti a daňovej rezidencie používateľa kryptoaktív.

Tiež sa rozširuje definícia vkladovej inštitúcie s ohľadom na pokrytie elektronických peňazí a digitálnych mien centrálnych bánk, ktoré sa do rozsahu úpravy zaradili v zmysle dodatku k spoločnému štandardu oznamovania (CRS).

Investičný subjekt

Zohľadňuje sa doterajšia aplikačná prax pri oznamovaní informácií o finančných účtoch zo strany finančných agentov a finančných sprostredkovateľov, ktorí nie sú oprávnení viesť finančné účty. Z tohto dôvodu už ďalej nie sú uvedení vo vymenovaných kategóriách investičných subjektov. Nástrojmi peňažného trhu v tomto ustanovení sa rozumejú napr. šeky, zmenky vkladové listy, deriváty.

Je potrebné brať do úvahy všetky odmeny za príslušné činnosti subjektu bez ohľadu na to, či sa táto odmena vypláca priamo subjektu, na ktorý sa test vzťahuje alebo inému subjektu (napr. v určitých prípadoch, keď účtovná alebo právnická firma založí pre klienta zverenecký fond a ako súčasť tohto procesu vymenuje správcu). Klient v takomto prípade zaplatí účtovníckej alebo právnickej firme za všetky služby poskytnuté v súvislosti so zriadením zvereneckého fondu, vrátane vymenovania správcu a ďalších služieb správcu. Samotný správca nedostáva za svoje služby priamu odmenu, pretože tieto sa vyplácajú účtovníckej alebo právnickej firme ako súčasť celkového balíka. Takáto situácia môže nastať aj v súvislosti so subjektmi, ktoré poskytujú služby úschovy, ak sa poplatky za takéto služby platia inému subjektu. V oboch prípadoch sa má takáto odmena brať do úvahy na účely testu hrubého príjmu. Investičný subjekt nezahŕňa subjekt, ktorý je aktívnym nefinančným subjektom.

A tiež sa aktualizuje definícia neoznamujúcej finančnej inštitúcie v prípade vládneho subjektu, medzinárodnej organizácie alebo centrálnej banky s ohľadom na doplnenie štandardu spoločného štandardu oznamovania (CRS) a zaradenie digitálnych mien centrálnych bánk do rozsahu automatickej výmeny informácií o finančných účtoch.

Produkty elektronických peňazí

Všetky produkty elektronických peňazí, ktoré má subjekt v držbe v prospech zákazníka, sa spoločne považujú za vkladový účet tohto klienta. Na účely určenia hodnoty vkladového účtu oznamujúca finančná inštitúcia agreguje hodnotu všetkých produktov peňazí, ktoré má držiteľ finančného účtu u oznamujúcej finančnej inštitúcie. Podobne sa za vkladový účet považuje akákoľvek dohoda, prostredníctvom ktorej subjekt drží digitálnu menu centrálnej banky v prospech zákazníka. V prípadoch, keď boli produkt elektronických peňazí alebo digitálna mena centrálnej banky vydané ako kryptoaktívum, má sa za to, že subjekt drží takéto aktívum v prospech zákazníka v rozsahu, v akom uchováva alebo spravuje nástroje umožňujúce kontrolu nad aktívom (prostredníctvom súkromných kľúčov) a subjekt má schopnosť spravovať, obchodovať alebo previesť podkladové aktívum na tretie strany v mene takéhoto zákazníka.

Vylúčený účet

Do definície vylúčeného účtu sa dopĺňa účet zriadený v súvislosti so založením a vznikom spoločnosti alebo zvýšením jej vlastného imania za predpokladu splnenia 5 kumulatívnych požiadaviek.

Pod vylúčeným účtom sa rozumie aj vkladový účet, ktorý predstavuje všetky elektronické peniaze držané v prospech klienta, ak kĺzavý priemer celkového zostatku na účte na konci dňa za 90 dní alebo hodnota na účte počas akéhokoľvek obdobia 90 po sebe nasledujúcich dní nepresiahli 10 000 USD v ktoromkoľvek dni počas kalendárneho roka alebo iného primeraného oznamovacieho obdobia.

Definícia existujúceho účtu sa rozširuje s ohľadom na rozšírenie spoločného štandardu oznamovania (CRS) o účet alebo pomyselný (notional) účet, ktoré predstavujú elektronické peniaze v prospech klienta alebo účet, na ktorom je v prospech klienta držaná jedna alebo viac digitálnych mien centrálnej banky k 31. decembru 2025.

Osoba podliehajúca oznamovaniu

Aktualizuje sa definícia osoby podliehajúcej oznamovaniu s ohľadom na zmenu spoločného štandardu oznamovania. Subjekt je zadefinovaný v § 2 písm. f) zákona č. 359/2015 Z. z. a subjektom je napr. obchodná spoločnosť, osobná obchodná spoločnosť, zverenecký fond, nadácia.

Informácie

Upravuje a dopĺňa sa rozsah informácií, ktoré sú predmetom automatickej výmeny o finančných účtoch. V porovnaní s existujúcim rozsahom informácií sa dopĺňajú informácie o tom, či bolo poskytnuté platné čestné vyhlásenie (obsahujúce informácie pre identifikáciu daňovej rezidencie pre účely výmeny informácií), či je účet spoločným účtom, a ak je, počet držiteľov finančného účtu a v prípade ovládajúcej osoby postavenie, na základe ktorého je ovládajúcou osobou (napr. zriaďovateľ, správca, poručník). Bližšia špecifikácia ohľadom postavenia, na základe ktorého je osoba ovládajúcou osobou, bude obsiahnutá v xsd schéme pre účely automatickej výmeny o finančných účtoch, ako aj pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach.

V rámci informácií, ktoré sa vyžadujú pri oznamovacej povinnosti, sa pri čísle finančného účtu alebo jeho funkčnom ekvivalente vyžaduje uvedenie aj druhu účtu a skutočnosť, či ide o existujúci účet alebo nový účet.

Nadväzne na doplnenie spoločného štandardu (CRS) a smernicu (EÚ) 2023/2226 sa do rozsahu vyžadovaných informácií v rámci oznamovacej povinnosti dopĺňa, že pri majetkovom podiele držanom v investičnom subjekte, ktorý je právnym usporiadaním, sa oznamuje aj informácia o postavení, na základe ktorého je osoba podliehajúca oznamovaniu držiteľom majetkového podielu

Na základe skúseností z aplikačnej praxe sa vyžaduje, aby v prípade ukončenia činnosti alebo zániku oznamujúcej finančnej inštitúcie počas oznamovacieho obdobia boli informácie, ktoré sú predmetom oznamovacej činnosti, oznámené ešte pred ukončením činnosti oznamujúcej finančnej inštitúcie alebo jej zánikom. Cieľom úpravy je zabezpečiť splnenie oznamovacej povinnosti.

Oznamujúca finančná inštitúcia

Ide o úpravu zabezpečujúcu oznámenie informácií v prípade hrubých výnosov z predaja alebo vyplatenia finančného aktíva, keďže v takejto situácii dochádza k prieniku medzi štandardom oznamovania (CRS) a medzinárodným rámcom oznamovania kryptoaktív (CARF).

Stanovuje sa, že oznamujúca finančná inštitúcia nie je povinná oznamovať hrubé výnosy z predaja alebo vyplatenia finančného aktíva v rámci automatickej výmeny informácií o finančných účtoch, pokiaľ takéto hrubé príjmy oznámi podľa rámca pre automatickú výmenu informácií o kryptoaktívach v súlade s § 15h ods. 9 tohto zákona. Túto skutočnosť oznámi príslušnému orgánu Slovenskej republiky v rámci oznamovaných informácií podľa § 9 odsekov 1 a 2.

Zároveň sa spresňuje postup pri zániku alebo ukončení činnosti oznamujúcej finančnej inštitúcie, ktorým sa zabezpečuje splnenie oznamovacej povinnosti vo vzťahu k dohode FATCA. Úpravy vyplynuli z doterajších skúseností z aplikačnej praxe.

Slovenská neoznamujúca finančná inštitúcia, ktorá má pridelené identifikačné číslo podľa dohody FATCA, oznámi údaje príslušnému orgánu Slovenskej republiky vždy v lehote do 30. júna kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý sa plní oznamovacia povinnosť. Túto lehotu nemožno predĺžiť.

Na základe skúseností z aplikačnej praxe sa tiež vyžaduje, aby v prípade ukončenia činnosti alebo zániku slovenskej oznamujúcej finančnej inštitúcie počas oznamovacieho obdobia boli informácie, ktoré sú predmetom oznamovacej činnosti, oznámené ešte pred ukončením činnosti oznamujúcej finančnej inštitúcie alebo jej zánikom. Cieľom úpravy je zabezpečiť splnenie oznamovacej povinnosti podľa dohody FATCA.

Automatická výmena informácií o kryptoaktívach vo vzťahu k rezidentom členských štátov a rezidentom zmluvných štátov

Do zákona sa dopĺňajú ustanovenia ohľadom automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach, ktorá sa bude uskutočňovať medzi príslušným orgánom Slovenskej republiky a príslušnými orgánmi členských štátov EÚ a príslušnými orgánmi zmluvných štátov na základe medzinárodnej dohody. Osoby, na ktoré sa budú vzťahovať oznamovacie povinnosti, sú oznamujúci poskytovatelia služieb kryptoaktív. Zavádza sa pre nich povinnosť každoročne v stanovej lehote oznamovať súhrnné informácie týkajúce sa používateľov kryptoaktív a transakcií, ktoré pre používateľov uskutočnili.

Použitie Daňového poriadku

Nadväzne na rozšírenie predmetu zákona sa upravuje, že aj pri automatickej výmene informácií o kryptoaktívach sa primerane postupuje podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákona č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní.

Používateľ podliehajúci oznamovaniu

Uvedený subjekt je povinný poskytnúť nevyhnutnú súčinnosť oznamujúcemu poskytovateľovi služieb kryptoaktív na účely plnenia jeho povinností podľa tohto zákona. To znamená, že sa ustanovuje povinnosť pre používateľa podliehajúceho oznamovaniu poskytnúť nevyhnutnú súčinnosť oznamujúcemu poskytovateľovi služieb kryptoaktív na účely plnenia povinností podľa tohto zákona. Ide predovšetkým o poskytnutie čestného vyhlásenia a súčinnosť pri aktualizácii poskytnutých informácií pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach.

Použitie elektronických prostriedkov

Doručovanie oznámenia príslušnému orgánu Slovenskej republiky elektronickými prostriedkami sa vzťahuje aj na automatickú výmenu informácií o kryptoaktívach.

Minimálna a maximálna lehota

Stanovuje sa minimálna a maximálna lehota, počas ktorej oznamujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív spracúva informácie pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach.

Záznamy u oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptoaktív majú byť k dispozícii dostatočne dlhý čas, v každom prípade najmenej 5 rokov, ale nie dlhšie ako 10 rokov po skončení obdobia, v rámci ktorého sa od neho vyžaduje, aby informácie oznamoval.

Tiež sa upravuje povinnosť pre oznamujúcu finančnú inštitúciu, slovenskú oznamujúcu inštitúciu a oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptovaktív informovať každú dotknutú osobu, že informácie, ktoré sa jej týkajú, sa budú získavať a zasielať na účely automatickej výmeny informácií o finančných účtoch, na účely dohody FATCA alebo na účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach. Zároveň majú dotknutej fyzickej osobe poskytnúť všetky informácie tak, aby mohla uplatniť svoje práva na ochranu osobných údajov v zmysle nariadenia (EÚ) 2016/679 pred zaslaním informácií.

Zasielanie informácií o kryptoaktívach

Novým ustanovením § 20a sa stanovuje povinnosť pre príslušný orgán SR zaslať elektronicky informácie, ktoré oznámili oznamujúci poskytovatelia služieb kryptoaktív do 30. septembra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý sa plní oznamovacia povinnosť. Lehota pre automatickú výmenu informácií o kryptoaktívach je zosúladená s lehotou pre automatickú výmenu informácií o finančných účtoch.

Prijímanie informácií o kryptoaktívach

Príslušný orgán Slovenskej republiky prijíma informácie o kryptoaktívach od príslušného orgánu členského štátu alebo príslušného orgánu zmluvného štátu.

V novom ustanovení § 21a sa ustanovuje povinnosť pre príslušný orgán Slovenskej republiky prijať informácie o kryptoaktívach, ktoré mu zašlú príslušné orgány členských štátov a príslušné orgány zmluvných štátov.

Ani oznamujúci poskytovatelia služieb kryptoaktív a používatelia kryptoaktív nesmú prijímať opatrenia a vykonávať postupy, ktorých účelom je vyhnúť sa plneniu povinností.

Uchovávanie záznamov

Upravuje sa minimálna a maximálna lehota uchovávania záznamov a písomných dôkazov na účely automatickej výmeny o finančných účtoch. Lehota je stanovená na minimálne 5 rokov a nie dlhšie ako 10 rokov. Lehota uchovávania údajov je stanovená na 10 rokov, ktorá je v súlade s daňovým poriadkom Slovenskej republiky a právom na vyrubenie dane pri uplatnení medzinárodných zmlúv. Rovnaká lehota sa vzťahuje aj na uchovávanie záznamov a písomných dôkazov pre účely dohody FATCA.

Taktiež sa upravuje minimálna a maximálna lehotu uchovávania záznamov a písomných dôkazov pre účely automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach. Táto lehota je nastavená rovnako ako v prípade automatickej výmeny informácií o finančných účtoch.

Dohľad nad finančným trhom

S ohľadom na prepojenie automatickej výmeny informácií o finančných účtoch a problematiky boja proti legalizácii príjmov z trestnej činnosti a financovania terorizmu je žiaduce zdieľanie relevantných informácií medzi Finančným riaditeľstvom SR a Národnou bankou Slovenska ako orgánu, ktorý zabezpečuje dohľad nad finančným trhom. Oznámenie informácií zistených pri kontrole dodržiavania povinností a relevantných pre vykonávanie dohľadu nad finančným trhom sa nepovažuje za porušenie daňového tajomstva podľa daňového poriadku.

Tretia strana

Splnenie postupov preverovania a oznamovania môžu oznamujúce finančné inštitúcie a oznamujúci poskytovatelia zabezpečiť prostredníctvom tretích strán, ktoré konajú v ich mene, avšak zodpovednosť za splnenie postupov zostáva na oznamujúcich finančných inštitúciách a oznamujúcich poskytovateľoch služieb kryptoaktív.

Neoznamujúca finančná inštitúcia

Upravujú sa opatrenia, ktoré sa od členských štátov vyžadujú s ohľadom na neoznamujúce finančné inštitúcie a vylúčené účty. Zoznam typov neoznamujúcich finančných inštitúcií a zoznam typov vylúčených účtov v súlade so spoločným štandardom oznamovania (CRS) bude Ministerstvo financií Slovenskej republiky zverejňovať na svojom webovom sídle.

Úlohy Finančného riaditeľstva

V rámci opatrení v Slovenskej republike Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky každý rok (do 30. apríla) preverí, či neoznamujúce finančné inštitúcie a vylúčené účty spĺňajú príslušné požiadavky podľa zákona. Ak sa pri preverení zistí, že tieto požiadavky nie sú splnené, Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky oznámi túto skutočnosť Ministerstvu financií Slovenskej republiky, ktoré nadväzne upraví zoznam zverejňovaný podľa § 22 ods. 10.

Stanovuje sa povinnosť pre Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky v súlade so smernicou (EÚ) 2023/2226 zaviesť účinný mechanizmus na zabezpečenie využívania informácií získaných z automatickej výmeny informácií o finančných účtoch ako aj z automatickej výmeny o kryptoaktívach. Takéto informácie sa budú využívať na účely správy daní s cieľom určenia správnej výšky daní.

Mechanizmus využívania informácií si vyžiada úpravu v interných riadiacich aktoch a prepojenie informačných systémov (nových modulov s existujúcimi informačnými systémami), ktoré umožní v súlade s ustanoveniami daňového poriadku stotožnenie daňovníka a kontrolu riadneho plnenia daňových povinností.

Ďalej sa spresňuje, že informácie o finančných účtoch a kryptoaktívach prijaté od členských štátov a zmluvných štátov v rámci automatických výmen o finančných účtoch a kryptoaktívach môžu byť sprístupnené na stanovené účely.

Zákon tiež objasňuje, že informácie získané o používateľoch podliehajúcich oznamovaniu a ovládajúcich osobách, ktoré sú osobami podliehajúcimi oznamovaniu, ktorí sú daňovými rezidentmi Slovenskej republiky, budú využívané na účely správy daní v súlade s daňovým poriadkom, ktorý obsahuje oprávnenia na zhromažďovanie informácií o daňových subjektoch, vyhľadávanie neprihlásených alebo neregistrovaných daňových subjektov, overovanie úplnosti a správnosti evidencie alebo registrácie daňových subjektov a zisťovanie ďalších skutočností rozhodujúcich pre správne vyrubenie dane, zabezpečenie jej úhrady a vymáhanie daňového nedoplatku.

Upravuje sa postup ohľadom vynaloženia primeraného úsilia, ak nie je známe daňové identifikačné číslo a dátum narodenia. Stanovuje sa, že oznamujúca finančná inštitúcia je povinná vynaložiť primerané úsilie na to, aby do konca druhého kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom sa takéto účty identifikovali ako účty podliehajúce oznamovaniu, tieto údaje získala a vždy, keď sa vyžaduje aktualizácia informácií týkajúcich sa existujúceho účtu podľa postupov v oblasti boja proti praniu špinavých peňazí a financovaniu terorizmu.

Zavádza sa sankčný postup v prípade, ak používateľ kryptoaktív neposkytne informácie o kryptoaktívach ani po dvoch výzvach, ktoré nasledujú po prvej žiadosti oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptoaktív (nie však skôr ako uplynie 60 dní). V takomto prípade má oznamujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív povinnosť zabrániť nespolupracujúcemu používateľovi kryptoaktív vo vykonávaní transakcií.

Taktiež dochádza k úprave situácie, ak príslušný orgán Slovenskej republiky zistí, že oznámené informácie sú neúplné alebo chybné. Príslušný správca dane v takomto prípade vyzve oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptoaktív na ich opravu alebo doplnenie. Procesne sa postupuje primerane podľa daňového poriadku.

Národná banka Slovenska ako príslušný orgán Slovenskej republiky pre udelenie povolenia bude každoročne, vždy do 31. decembra príslušného kalendárneho roka, zasielať Finančnému riaditeľstvu SR zoznam všetkých poskytovateľov služieb kryptoaktív, ktorým vydala povolenie alebo ktorí môžu poskytovať služby kryptoaktív na základe oznámenia podľa predmetného nariadenia EÚ.

Pokuty

Na základe poznatkov z aplikačnej praxe sa upravujú pokuty osobitne pre oznamujúce a neoznamujúce finančné inštitúcie s ohľadom na relevantnosť konkrétnych povinností, ktoré sa ich týkajú. Z dôvodu zmeny úrovne cien sa zároveň upravuje výška pokút na 15 000 eur (vychádzajúc z inflačnej kalkulačky INEKO).

Uloženie pokuty

V rámci medzinárodného štandardu sa požaduje spresnenie, že v prípade právnych usporiadaní majetku alebo právnych usporiadaní osôb, ktoré nemajú právnu subjektivitu, sa pokuta uloží správcovi takéhoto usporiadania, a konkrétne v prípade zvereneckého fondu správcovi zvereneckého fondu.

Ustanovujú sa pokuty v prípade nesplnenia konkrétnych povinností v oblasti automatickej výmeny informácií o kryptoaktívach. Pokuty sú rozdelené osobitne pre oznamujúceho poskytovateľa služieb kryptoaktív a prevádzkovateľa kryptoaktív, ktorý má povinnosť registrácie. Výška pokút sa zavádza s ohľadom na predmet automatickej výmeny, jeho rizikovejší charakter v porovnaní s finančnými účtami a dotknuté oznamujúce subjekty.

Nadväzne na prepojenosť a podobné požiadavky podľa medzinárodných štandardov pre automatickú výmenu informácií o finančných účtoch (CRS) a automatickú výmenu informácií o kryptoaktívach (CARF) sa dopĺňa ustanovenie ohľadom uloženia pokuty v prípade právnych usporiadaní majetku alebo právnych usporiadaní osôb, ktoré nemajú právnu subjektivitu.

Tiež sa ustanovuje pokuta pre používateľa podliehajúceho oznamovaniu, ak neposkytne súčinnosť podľa § 17 ods. 2 uvedením nepravdivých informácií (najmä v súvislosti s čestným vyhlásením).

Na konanie o správnom delikte a ukladanie pokút sa vzťahuje daňový poriadok.

§ 20a zákona č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch
na účely správy daní

Zasielanie informácií
o kryptoaktívach

Príslušný orgán Slovenskej republiky zašle elektronicky prostredníctvom automatickej výmeny informácie o kryptoaktívach oznámené podľa § 15h ods. 13 príslušnému orgánu členského štátu alebo príslušnému orgánu zmluvného štátu do 30. septembra kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý sa plní oznamovacia povinnosť.

§ 21a zákona č. 359/2015 Z. z. o automatickej výmene informácií o finančných účtoch
na účely správy daní

Citácia na str. 10

Prijímanie informácií
o kryptoaktívach

Príslušný orgán Slovenskej republiky prijíma informácie o kryptoaktívach od príslušného orgánu členského štátu alebo príslušného orgánu zmluvného štátu.

§ 22 zákona č. 359/2015 Z. z.
o automatickej výmene informácií o finančných účtoch
na účely správy daní

Citácia na str. 11

Ustanovenia na účinné uplatňovanie tohto zákona

(1) Oznamujúca finančná inštitúcia, slovenská oznamujúca finančná inštitúcia, držiteľ finančného účtu, osoba konajúca v mene držiteľa finančného účtu,13a) oznamujúci poskytovateľ služieb kryptoaktív, používateľ kryptoaktív a ovládajúca osoba nesmú prijímať opatrenia a vykonávať postupy, ktorých účelom je vyhnúť sa plneniu povinností podľa tohto zákona.

(2) Oznamujúca finančná inštitúcia vedie záznamy o postupoch preverovania a oznamovania podľa tohto zákona a uchováva písomné dôkazy, ktoré pri preverovaní získala. Tieto záznamy a písomné dôkazy je povinná uchovávať najmenej päť rokov a nie dlhšie ako desať rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom sa údaje podľa § 9 oznámili.

(3) Slovenská oznamujúca finančná inštitúcia vedie záznamy o postupoch preverovania a oznamovania podľa tohto zákona a podľa dohody FATCA a uchováva písomné dôkazy, ktoré pri preverovaní získala. Tieto záznamy a písomné dôkazy je povinná uchovávať najmenej päť rokov a nie dlhšie ako desať rokov od konca kalendárneho roka, v ktorom sa údaje podľa § 14 oznámili ...