Výkon funkcie
zdaňovanie poskytovaných plnení
Medzi príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov patria odmeny za výkon funkcie v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb alebo spoločenstiev, ak nejde o príjmy pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru. Ako sa zdaňujú rôzne plnenia poskytnuté poslancom NR alebo starostom či poslancom obecného zastupiteľstva? Aké postavenie má poslanec obecného zastupiteľstva vo vzťahu k plateniu poistného?
V súvislosti s funkciou v štátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy
majú nárok tieto fyzické osoby na rôzne plnenia, peňažné alebo nepeňažné. Zákon o dani z príjmov sa odvoláva napr. na zákon Národnej rady SR č. 120/1993 Z. z. o platových pomeroch niektorých ústavných činiteľov Slovenskej republiky v z.n.p., zákon č. 385/2000 Z. z. o sudcoch a prísediacich a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, zákon č. 154/2001 Z. z. o prokurátoroch a právnych čakateľoch prokuratúry v znení zákona č. 669/2002 Z. z., zákon č. 564/2001 Z. z. o verejnom ochrancovi práv v znení zákona č. 411/2002 Z. z.
Poslancom NR SR, ktorí boli novo zvolení v týchto voľbách, prináležia paušálne náhrady vo forme diét, náhrad a ďalších výdavkov súvisiacich s výkonom funkcie, vo výške stanovenej uznesením NR SR. Patria sem náhrady za ubytovanie v preukázanej výške, cestovné náhrady pri cestách do zahraničia. Kancelária NR SR uhrádza poslancovi výdavky na prevádzku poslaneckej kancelárie a odmenu pre asistenta poslanca. Poslanec bezplatne využíva prostriedky verejnej hromadnej dopravy. Predseda NR SR, predseda vlády, podpredseda NRSR, člen vlády a prezident SR má v čase výkonu funkcie právo bezplatne užívať priemerne vybavený byt, služobné motorové vozidlo a služobný telefón.
Poslancovi patria technické prostriedky potrebné na výkon jeho mandátu
v rozsahu a za podmienok ustanovených uznesením národnej rady; po skončení volebného obdobia mu zostávajú. Poslanec môže bezplatne používať prostriedky osobnej železničnej dopravy toho železničného podniku, ktorý má uzavretú zmluvu o dopravných službách vo verejnom záujme podľa osobitného predpisu.
Výšku paušálnych náhrad pre členov vlády stanovuje Vláda SR. Výhody súvisiace s výkonom funkcie majú aj sudcovia, predseda a podpredseda ústavného súdu. Sudca ústavného súdu bezplatne využíva prostriedky pozemnej hromadnej dopravy, patria mu paušálne náhrady pri pracovných cestách do zahraničia. Predseda ústavného súdu má bezplatne k dispozícii primerane vybavený byt. Predseda a podpredseda ústavného súdu môžu bezplatne používať služobné motorové vozidlo a služobný telefón. Bezplatne poskytnuté výhody súvisiace s výkonom funkcie majú aj predseda a podpredseda Najvyššieho kontrolného úradu a generálny prokurátor SR.
Zákon o dani z príjmov v § 5 ods. 5 písm. g) taxatívne vymedzuje, že predmetom dane nie je náhrada výdavkov a plnenie poskytované v súvislosti s výkonom funkcie, na ktoré vzniká nárok podľa osobitných predpisov, okrem náhrady ušlého zdaniteľného príjmu a náhrady za stratu času.
Všetky uvedené plnenia bez ohľadu na to, či sú poskytnuté v peňažnej alebo nepeňažnej forme, sú vylúčené z predmetu dane.
Odmenu za výkon funkcie dostávajú aj starosta obce a členovia obecného zastupiteľstva
ako orgány obce upravené v § 11 zákona č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení. Obecné zastupiteľstvo je zastupiteľský zbor obce zložený z poslancov zvolených v priamych voľbách obyvateľmi obce na štyri roky. Volebné pravidlá upravuje osobitný predpis. Funkčné obdobie obecného zastupiteľstva sa končí zložením sľubu poslancov novozvoleného obecného zastupiteľstva. Odmena za výkon starostu a poslancov obecného zastupiteľstva sa považuje za príjem zo závislej činnosti. Poslanec obecného zastupiteľstva nepoberá príjem každý mesiac, ale napr. 2x do roka. Na účely zákona o sociálnom poistení jeho vzťah voči obecnému zastupiteľstvu zakladá právo na nepravidelný príjem. Poslanec sa nepovažujete za zamestnanca na účely nemocenského poistenia a poistenia v nezamestnanosti, príjem podlieha dôchodkovému poisteniu (starobné a invalidné poistenie).
Poslanec, ktorý má právo na odmenu, ktorá je príjmom zo závislej činnosti, sa považuje za zamestnanca v sociálnom poistení, pričom nie je podstatné, či poslanec je alebo nie je dlhodobo uvoľnený na výkon tejto funkcie. Ak je fyzická osoba poslancom, ktorý má z tohto právneho vzťahu právo na príjem zo závislej činnosti, a súčasne je v pracovnom pomere, má dvakrát postavenie zamestnanca v sociálnom poistení, to znamená má postavenie zamestnanca v sociálnom poistení ako poslanec a ďalšie postavenie zamestnanca v sociálnom poistení ako fyzická osoba v pracovnom pomere.
Ak má poslanec právo na pravidelnú mesačnú odmenu, považuje sa za zamestnanca na účely nemocenského poistenia, dôchodkového poistenia a poistenia v nezamestnanosti.
Obec ako zamestnávateľ, platí v tomto prípade poistné na nemocenské poistenie, poistné na starobné poistenie, poistné na invalidné poistenie, poistné na poistenie v nezamestnanosti, poistné do rezervného fondu solidarity a poistné na úrazové poistenie. Odmenu poslanca vykazuje zamestnávateľ na tlačive Mesačný výkaz poistného a príspevkov.
Ak poslanec nepoberá príjem každý mesiac, ale napr. 2x do roka. Na účely zákona o sociálnom poistení jeho vzťah voči obecnému zastupiteľstvu zakladá právo na nepravidelný príjem, považuje sa za zamestnanca len na účely dôchodkového poistenia. Zamestnávateľ má povinnosť prihlásiť tohto poslanca do registra poistencov a sporiteľov starobného dôchodkového sporenia Sociálnej poisťovne na dôchodkové poistenie. Takýto poslanec platí ako zamestnanec poistné na starobné poistenie a poistné na invalidné poistenie. Zamestnávateľ platí v tomto prípade poistné na starobné poistenie, poistné na invalidné poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity a poistné na úrazové poistenie. Odmenu poslanca vykazuje zamestnávateľ na tlačive Výkaz poistného a príspevkov.
Poslanec nemá postavenie zamestnanca pre účely sociálneho poistenia len vtedy, ak v zásadách odmeňovania poslancov je uvedené, že poslanec je oprávnený sa odmeny vzdať. Pre posúdenie, že poslanec nemá postavenie zamestnanca v sociálnom poistení, nestačí, že sám poslanec zastupiteľstva jednostranným právnym úkonom vyhlási, že sa vzdáva práva na odmenu. Tento poslanec má naďalej postavenie zamestnanca v sociálnom poistení a povinné poistenie mu trvá až do dňa, ktorý predchádza dňu, kedy budú zásady odmeňovania poslancov upravené v zmysle vyššie uvedeného.
Iné plnenia poskytnuté starostovi obce a poslancom
Aj poslanci alebo starosta obce môžu vo výkone svojej funkcie poskytnuté peňažné alebo nepeňažné plnenia napr. telefón alebo motorové vozidlo, ktoré je vlastníctvom obce, t.j. zamestnávateľa používať aj na súkromné účely. Uvedené plnenia sa posudzujú rozdielne napr. oproti poslancom NR SR.
Ak bude starostovi obce, ako zamestnancovi, poskytnuté motorové vozidlo okrem služobného účelu aj súkromne, je poskytnutie tohto motorového vozidla vo vlastníctve obce, ako zamestnávateľa u starostu, ktorý má postavenie zamestnanca, nepeňažným príjmom, ktorý sa zdaní spolu so mzdou v mesiaci poskytnutia preddavkovým spôsobom (§ 35 ZDP).
Ide o nepeňažné plnenie, ktorého výšku zdanenia upravuje, § 5 ods. 3 písmeno a) ZDP platného od 1. 1. 2014, pričom nepeňažným príjmom starostu je
– počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1 % v prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely.
Pri zdaňovaní používania vozidla starostu aj na súkromné účely a pri výpočte výšky zdaniteľného príjmu zamestnanca v prípade používania služobného motorového vozidla aj na súkromné účely je zohľadnená skutočnosť, či ide o opotrebované motorové vozidlo, alebo o nové vozidlo. Na základe uvedeného sa pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla obce na súkromné účely bude vychádzať zo vstupnej ceny tohto motorového vozidla, pričom nepeňažný príjem sa bude starostovi zdaňovať počas 8 rokov od zaradenia vozidla do užívania a je
– v roku zaradenia do užívania stanovený vo výške 1 % zo vstupnej ceny za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely,
– v ďalších siedmich rokoch sa vypočíta 1 % zo zníženej vstupnej ceny.
Obec má povinnosť zdaniť aj iné nepeňažné plnenia poskytnuté starostovi alebo poslancom, napr. používanie telefónu na súkromné účely.
Ing. Marta Boráková
