Vyhlásenie zamestnanca o poukázaní podielu zaplatenej dane

Obdobne ako v predchádzajúcich rokoch možno aj v roku 2016 poukázať prostredníctvom daňového úradu 2 % alebo 3 % zo zaplatenej dane za rok 2015 určenému prijímateľovi. Aká je praktická aplikácia tohto poukázania prostredníctvom vyhlásenia zamestnanca podaného daňovému úradu?

Právna úprava

poukázania podielu zaplatenej dane je v § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o dani z príjmov“).

Zamestnanec, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, je oprávnený v súlade s § 50 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov vyhlásiť, že podiel zaplatenej dane do výšky 2 % alebo do výšky 3 % sa má poukázať ním určenému prijímateľovi na osobitnom tlačive „Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorej bolo za zdaňovacie obdobie vykonané ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti“ (ďalej „vyhlásenie“).

Odporúčaný vzor tlačiva vyhlásenia

vydalo Ministerstvo financií SR vo Finančnom spravodajcovi č. 10/2015 ako prílohu Oznámenia č. MF/021447/2015-721o uverejnení vzorov odporúčaných tlačív v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Zamestnanec môže použiť aj iné tlačivo, ktoré však musí obsahovať náležitosti uvedené v § 50 ods. 3 a § 52zg ods. 6 zákona o dani z príjmov, t. j.

•    presné označenie daňovníka, ktorý podáva vyhlásenie a to meno, priezvisko, rodné číslo, trvalý pobyt, číslo telefónu,

•    sumu zodpovedajúcu podielu zaplatenej dane,

•    zdaňovacie obdobie, ktorého sa vyhlásenie týka (rok 2015),

•    identifikačné údaje prijímateľa podľa odseku 4 a to obchodné meno alebo názov, sídlo, právnu formu, identifikačné číslo organizácie.

Podiel zaplatenej dane sa vypočíta

do výšky 2 %, resp. 3 % zo zaplatenej dane. Uvedené percento sa vypočíta z riadku 03 potvrdenia o zaplatení dane, ktoré je súčasťou vyhlásenia, t. j. z dane zníženej o daňový bonus (nie z dane na úhradu). Vypočítaná suma podielu sa zaokrúhli na eurocenty nadol, pričom táto suma nemôže byť nižšia ako 3 eurá. Ak zamestnancovi vznikol nárok na zamestnaneckú prémiu, zamestnanec nemá možnosť podať vyhlásenie na poukázanie podielu zaplatenej dane, nakoľko jeho daňová povinnosť je nulová.

Podiel do výšky 3 % zaplatenej dane môže byť prijímateľovi poukázaný za fyzickú osobu, ktorá v roku 2015 vykonávala dobrovoľnícku činnosť podľa zákona č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov počas najmenej 40 hodín a predloží o tom písomné potvrdenie.

Ministerstvo financií SR uverejnilo tlačivo vyhlásenia vo word. formáte (biela forma) a tiež ako štruktúrované pdf. tlačivo (zelená forma) pod označením V2Pv15_1.Obe tlačivá sú v ľavom dolnom roku označené MF/021447/2015-721. Tlačivá používané v súvislosti s poukázaním podielu zaplatenej dane sú k dispozícii na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR www.financnasprava.sk v ponuke Daňové tlačivá, ako aj na webovom sídle Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk.

Ak zamestnanec použije tlačivo vyhlásenia

ktoré je na uvedenej webovej stránke, uvedie údaje o zaplatenej dani na riadku 12 a vypočítaný podiel zaplatenej dane na riadku 13. Do vyhlásenia sa uvádza (r. 14) dátum zaplatenia dane, ktorým je v prípade nedoplatku dátum, kedy bol nedoplatok zamestnancovi zrazený alebo ním zaplatený, v prípade preplatku je to 31. marec 2016.

Zamestnanec vo vyhlásení v II. oddiele uvedie len jedného prijímateľa v súlade s § 50 ods. 6 písm. b) bodu 1 zákona zo zoznamu prijímateľov, ktorý zverejnila Notárska komora SR do 15. januára 2016 a je k dispozícii aj na internetových stránkach www.notar.sk alebo na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR. Podiel zaplatenej dane možno poukázať len prijímateľovi uvedenému v tomto zozname.

Vyhlásenie daňovník musí podpísať, podpisom potvrdzuje pravdivosť údajov v ňom uvedených.

Prílohou vyhlásenia je potvrdenie zamestnávateľa

o tom, že daň za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa ročné zúčtovanie vykonalo, bola zaplatená, t. j. do termínu podania vyhlásenia bol zrazený (zaplatený) aj prípadný nedoplatok a to aj vtedy, ak nepresiahne sumu 5 eur.

Na základe § 39 ods. 7 zákona o dani z príjmov je zamestnávateľ povinný na žiadosť zamestnanca vystaviť „Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“)“. O vystavenie takéhoto potvrdenia žiada zamestnanec v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti najneskoršie do 15. februára 2016 (bod VII. tlačiva žiadosti označenej ŽIA38v15_1).

Za zdaňovacie obdobie roka 2015 sa použije rovnaký vzor tlačiva

potvrdenia, ktorý vydalo Finančné riaditeľstvo SR pre rok 2013. Tlačivo sa vyplní nasledovne:

•    v I. časti sa uvedú údaje o zamestnancovi,

•    v II. časti sa uvedú údaje o zamestnávateľovi, ktorý vydáva toto potvrdenie,

•    v III. časti sa uvedú údaje o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti v eurách.

Na riadku 01 sa uvedie daň z riadku 06 tlačiva ročného zúčtovania

t. j. daň pred uplatnením daňového bonusu. Nárok na daňový bonus z riadku 10 tlačiva ročného zúčtovania sa uvedie na riadku 02 potvrdenia o zaplatení dane, na riadku 03 sa uvedie daň znížená o nárokovaný daňový bonus. Na riadku 04 sa uvedie nedoplatok z r. 17 tlačiva ročného zúčtovania. Ak z ročného zúčtovania vznikne preplatok, na tomto riadku sa uvedie nula alebo sa nevyplní. Na riadku 05 sa uvedie dátum, kedy bol nedoplatok zamestnancovi zrazený alebo ním zaplatený (nemôže byť neskorší ako lehota na podanie vyhlásenia) a jeho výška. Podpisom a odtlačkom svojej pečiatky zamestnávateľ potvrdí pravdivosť údajov.

Vyhlásenie predkladá fyzická osoba správcovi

dane do 30. apríla 2016. Pretože tento deň je sobota, posúva sa termín na najbližší pracovný deň, ktorým je 2. máj 2016.

Daňovník môže vyhlásenie podať hociktorému správcovi dane, t. j. nemá povinnosť predkladať vyhlásenie len miestne príslušnému správcovi dane.

Predpokladom poukázania podielu zaplatenej dane daňovníka – fyzickej osoby, ktorý má vysporiadanú daňovú povinnosť ročným zúčtovaním, je vyrovnaný každý nedoplatok bez ohľadu na jeho výšku. Ide o pretrvávajúci rozdiel oproti situácii, ak daňovník podáva daňové priznanie, kedy môže vyplniť vyhlásenie o poukázaní 2 %, resp. 3 % zaplatenej dane na osobitné účely aj v prípade, ak mu z priznania vyšiel nedoplatok do 5 eur, ktorý nemusí uhradiť.

Problémy v praxi

V zmysle § 50 ods. 8 zákona o dani z príjmov, správca dane je povinný po splnení podmienok podľa odseku 6 previesť podiely zaplatenej dane na účet prijímateľa do troch mesiacov po lehote na podanie vyhlásenia podľa odseku 1.

Nesprávnym údajom o prijímateľovi je aj prípad, ak daňovník vo vyhlásení uvedie prijímateľa, ktorý nie je uvedený v zozname prijímateľov zverejnenom Notárskou komorou SR. Na daný prípad sa vzťahuje postup podľa § 50 ods. 8 zákona, t.j. správca dane podiel zaplatenej dane nepoukáže a daňovníkovi oznámi, že vyhlásenie obsahuje nesprávne údaje o prijímateľovi, a preto nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane zanikol.

Niektorí prijímatelia majú v zozname vedľa IČO uvedený aj rozlišovací znak SID

V tom prípade sa pri vyplňovaní údajov o prijímateľovi vo vyhlásení uvádzajú obe čísla IČO/SID. Ak prijímateľ nemá v zozname prijímateľov uvedený SID, príslušné políčka sa ponechajú prázdne.

V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 540/2001 Z. z. o štátnej štatistike v znení neskorších predpisov organizačným zložkám bez právnej subjektivity zriadeným právnickou osobou alebo podnikateľom vytvára Štatistický úrad SR na účely ich evidencie osobitnú identifikáciu. Táto osobitná identifikácia pozostáva z 12-miestneho osobitného identifikátora, ktorý je tvorený 8-miestnym identifikačným číslom právnickej osoby alebo podnikateľa a 4-miestnym alfanumerickým sufixom.

Ak daňovník uviedol vo vyhlásení

v časti „Obchodné meno (názov)“ organizačnú zložku právnickej osoby alebo podnikateľa zapísanú v zozname prijímateľov, pričom v časti „IČO/SID“ uviedol len 8-miestne identifikačné číslo právnickej osoby alebo podnikateľa a neuviedol 4-miestny alfanumerický sufix (SID), potom daňovník uviedol nesprávny údaj o prijímateľovi a daňový úrad v takom prípade uplatní postup podľa § 50 ods. 8 zákona o dani z príjmov. V zmysle tohto ustanovenia nárok na poukázanie sumy zodpovedajúcej podielu zaplatenej dane podľa § 50 ods. 1 zákona tomuto prijímateľovi zanikol a správca dane o týchto skutočnostiach bez zbytočného odkladu upovedomuje daňovníka. Správca dane nevyzýva daňovníka na opravu nesprávne uvedených údajov o prijímateľovi.

Z § 50 ods. 8 zákona tiež vyplýva, že ak predložené vyhlásenie obsahuje aj iné nesprávne údaje, ako sú údaje o prijímateľovi, správca dane vyzve daňovníka na ich opravu. Takýmito nesprávnymi údajmi môžu byť napr. nesprávny výpočet, nesprávne zaokrúhlenie podielu zaplatenej dane.

Ak daňovník v lehote určenej vo výzve nesprávne údaje vo vyhlásení opraví

správca dane (ak sú splnené aj ostatné zákonom stanovené podmienky) poukáže podiel zaplatenej dane v súlade s § 50 zákona. Pokiaľ daňovník v lehote určenej vo výzve nesprávne údaje neopraví, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane zanikne. O týchto skutočnostiach správca dane bez zbytočného odkladu upovedomí daňovníka.

Obdobne postupuje správca dane v prípade, ak daňovník vo vyhlásení uvedie podiel zaplatenej dane vo výške 3 %

a k vyhláseniu nepriloží písomné potvrdenie o výkone dobrovoľníckej činnosti. Ak daňovník v lehote určenej vo výzve:

•    opraví nesprávne údaje vo vyhlásení, t.j. uvedie podiel zaplatenej dane do výšky 2 % a sú splnené aj ďalšie zákonom stanovené podmienky, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane do výšky 2 %,

•    doloží potvrdenie o výkone dobrovoľníckej činnosti a sú splnené aj ďalšie zákonom stanovené podmienky, správca dane poukáže podiel zaplatenej dane do výšky 3 %,

•    neodstráni nedostatky vo vyhlásení, resp. nepreukáže správnosť údajov uvedených vo vyhlásení písomným potvrdením o vykonávaní dobrovoľníckej činnosti, nárok na poukázanie podielu zaplatenej dane zanikne a o tejto skutočnosti správa dane bez zbytočného odkladu upovedomí daňovníka.

V praxi sa vyskytujú aj prípady, keď vyhlásenie predložené správcovi dane neobsahuje všetky predpísané náležitosti, napr. neobsahuje obchodné meno prijímateľa, jeho IČO. Aj v takom prípade správca dane vyzýva daňovníka na doplnenie vyhlásenia. Ak daňovník v lehote určenej vo výzve vyhlásenie doplní, hľadí sa naň, ako by bolo podané bez nedostatkov v deň pôvodného podania. V opačnom prípade sa na toto vyhlásenie hľadí akoby nebolo podané, správca dane túto skutočnosť oznámi daňovníkovi a podiel zaplatenej dane nepoukáže.

Príklad
na vyplnenie vyhlásenia:

Zamestnankyňa požiadala svojho zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov. V žiadosti uviedla, že žiada o vystavenie potvrdenia podľa § 39 ods. 7 zákona o dani z príjmov. Zamestnávateľ ročné zúčtovanie vykonal do 31. 3. 2016.

Zamestnávateľ v ročnom zúčtovaní uviedol na r. 06 daň sumu 2 574,71 eura, nárok na daňový bonus zamestnankyňa neuplatňovala. Z ročného zúčtovania jej vyšla daň na úhradu vo výške 662,41 eura z dôvodu, že k 1. 1. 2015 mala spätne priznaný starobný dôchodok. V priebehu roka jej bola uplatňovaná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, pričom v dôsledku priznaného dôchodku spätne nárok na túto nezdaniteľnú časť základu dane nemá.

Na základe uvedených údajov vyplnil zamestnávateľ potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti. Zamestnanec na základe údajov z potvrdenia vyplnil vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane. Sumu do výšky 2 % zaplatenej dane vypočítal zo sumy 2 574,71 eur. Na r. 13 vyhlásenia uviedol 51,49 eura (2 % x 2 574,71 eura, zaokrúhlené na Sk nadol). Zamestnankyňa zaškrtnutím príslušného políčka vyjadrila svoj súhlas so zaslaním svojich údajov prijímateľovi uvedenému vo vyhlásení. Vzory vyplnených tlačív uvádzame na nasledujúcej strane.

Ing. Ivana Valterová