Výdavky podnikatela – úctovný pohľad

1.2 Výdavky podnikateľa – účtovný pohľad

1.175 Náklady na reklamu

Spoločnosť zistila, že vo februári 2026 dostala faktúru za reklamu poskytnutú v roku 2025. Túto faktúru v roku 2025 nezahrnula do daňových výdavkov.

Môže spoločnosť v roku 2026 pri uzávierkových prácach preúčtovať náklady na reklamu za rok 2025 na nákladové účty (ide o nevýznamné sumy) a zahrnúť tieto náklady, týkajúce sa roku 2025, do daňových výdavkov, a teda do základu dane za rok 2026?

Účtovná jednotka účtuje v zmysle § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovné prípady na základe vecnej a časovej súvislosti. Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov platí, že ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby minulých účtovných období zahrnul do výsledku hospodárenia vyššie náklady alebo nižšie výnosy, má povinnosť postupovať podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a opravu nákladov alebo výnosov zahrnúť do toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým chyba časovo a vecne súvisí prostredníctvom dodatočného daňového priznania, a to v lehote do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola chyba zistená.

Ak však spoločnosť v dôsledku účtovnej chyby zahrnula v minulosti do výsledku hospodárenia nižšie náklady alebo vyššie výnosy, môže pri zahrnovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane z príjmov postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, resp. môže sa rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 zákona o dani z príjmov. Ak sa rozhodne postupovať podľa § 17 ods. 29 spomínaného právneho predpisu, potom súčasťou základu dane z príjmov v príslušnom zdaňovacom období (2026) bude aj oprava vykonaná v účtovníctve, v ktorom bola chyba zistená.

Takto vykonaná oprava už nebude mať vplyv na zdaňovacie obdobia, s ktorými vecne a daňovo súvisí (2025) a nebude tak potrebné podávať dodatočné daňové priznanie za rok 2025.

1.176 Zaúčtovanie platby

Spoločnosť XYZ, a.s. zaplatila vo februári 2025 poistné za halu skladu na obdobie marec 2026 až február 2027 vo výške 6 000 eur.

Ako treba zaúčtovať túto platbu?

Nakoľko uvedená suma poistného za nehnuteľnosť sa vzťahuje na dve účtovné obdobia, v predmetnom prípade bude nevyhnutné vykonať časové rozlíšenie. V jednom účtovnom období totiž dochádza k výdaju určitej sumy finančných prostriedkov, ktoré je však potrebné na účely zahrnutia do nákladov rozdeliť medzi dve účtovné obdobia. Účtovať je teda potrebné takto:

Popis účtovného prípadu	Suma v eur	MD	D
Rok 2026
Zaúčtovanie faktúry za poistné	6 000	381	321
Zaplatenie poistného vo februári 2026	6 000	321	221
Zúčtovanie nákladov budúcich období na rok 2026	5 000	568	381
Rok 2027
Zúčtovanie nákladov budúcich období na rok 2027	1 000	568	381

1.177 Prenájom nebytových priestorov

Spoločnosť ALFA, a.s. uzatvorila ako prenajímateľ zmluvu o prenájme nebytových priestorov v januári 2026 na obdobie 1. január 2026 až 31. december 2027. V zmysle podmienok uzatvorenej zmluvy úhradu za celý nájom v sume 24 000 eur nájomca uskutočnil už v januári 2026.

Ako má o tomto prenajímateľ účtovať?

Nakoľko v danom prípade dochádza ku skutočnému príjmu už na začiatku obdobia dohodnutého nájomného vzťahu a tento sa týka dvoch účtovných období, je potrebné na strane prenajímateľa účtovať prostredníctvom účtu časového rozlíšenia 384. Takto dohodnutý nájomný vzťah ovplyvní výnosy na strane prenajímateľa tak v roku 2026, ako aj v roku 2027, a to napriek tomu, že ku skutočnej platbe za nájom dôjde iba v roku 2026.

Popis účtovného prípadu	Suma v eur	MD	D
Rok 2026
Zaúčtovanie pohľadávky voči nájomcovi	24 000	311	384
Prijaté nájomné za roky 2026 a 2027	24 000	221	311
Nájomné pripadajúce na rok 2026	12 000	384	602
Rok 2027
Nájomné pripadajúce na rok 2027	12 000	384	602

1.178 Vedenie peňažného denníka

Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z poľnohospodárskej výroby, je platiteľom DPH. Na daňové účely uplatňuje skutočné preukázateľné daňové výdavky. Je platiteľom DPH.

Musí daňovník viesť peňažný denník a účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva?

Zákon o dani z príjmov umožňuje aj daňovníkovi, ktorý je platiteľom DPH, viesť tzv. daňovú evidenciu. Z ustanovenia § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov vyplýva, v akej štruktúre má byť spomínaná evidencia vedená. Okrem tejto evidencie je v predmetnom prípade povinný viesť navyše aj evidenciu DPH, nakoľko platiteľ DPH je povinný dodržiavať aj ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

1.179 Opravná položka

Spoločnosť ABC, s.r.o. zaúčtuje k tovaru v predajniach k 31. 12. opravnú položku.

Môže zaúčtovanie opravnej položky k zásobám vyvolať povinnosť účtovania o odloženej dani? Akým spôsobom sa táto zaúčtuje?

V prípade zásob ide o aplikáciu ustanovenia § 10 ods. 7 písm. b) bod 3 postupov účtovania. V danom prípade teda vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel v prípadoch, ak účtovná hodnota zásob je nižšia ako je ich daňová základňa, a to napríklad aj z dôvodu vytvorenia opravnej položky k zásobám pričom tento rozdiel medzi účtovnou hodnotou a daňovou základňou zásob bude v budúcnosti daňovo uznaný.

Ak teda napríklad k 31. 12. bude stav zásob na strane MD účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach v sume 3 000 eur, zaúčtovaná opravná položka (MD 505 / D 196) v sume 1 000 eur, potom účtovná hodnota zásob bude 2 000 eur.

Daňová základňa = 3 000 eur (pri predaji zásob je totiž výška obstarávacej ceny zásob daňovo uznaným výdavkom, bez ohľadu na výšku predajnej ceny).

Dočasný odpočítateľný rozdiel potom bude 1 000 eur a odložená daňová pohľadávka 1 000 x sadzba dane z príjmov podľa § 10 ods. 14 postupov účtovania.

Účtovanie o odloženej dani bude nasledovné:

Rok	Daňová základňa	Účtovná hodnota	Rozdiel ÚH – DZ	Medziročný nárast (pokles)	Súvaha (účet 481)	Účtovanie odloženej dane		Sadzba dane
Rok	Daňová základňa	Účtovná hodnota	Rozdiel ÚH – DZ	Medziročný nárast (pokles)	Súvaha (účet 481)	suma	účtovanie	Sadzba dane
X	3 000	2 000	1 000	+ 1 000	210	210	481 / 592	napr. 21%
X +1 (rok predaja)	0	0	0	- 1 000	0	- 210	-481 / -592

1.180 Účtovanie o odloženej dani

Spoločnosť ABC s.r.o. dlhodobo vykazuje príjmy nad 500 000 eur. K 31. 12. vykáže záväzok z titulu nezaplatených právnych služieb vo výške 700 eur. Uvedený záväzok uhradí v máji nasledujúceho roku.

Má daný prípad vplyv na účtovanie o odloženej dani?

Pri určení tzv. daňovej základne je potrebné pripomenúť, že v zmysle § 17 ods. 19 písm. f) ZDP platí, že náklady na poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1, 69.2, 70.1 a 70.22 sa u dlžníka zahrnú do základu dane až po ich skutočnom zaplatení. Ak teda spoločnosť v nasledujúcom roku tento záväzok skutočne uhradila, potom malo mať účtovanie nasledovnú podobu:

Rok	Daňová základňa	Účtovná hodnota	Rozdiel ÚH – DZ	Medziročný nárast (pokles)	Súvaha (účet 481)	Účtovanie odloženej dane		Sadzba dane
Rok	Daňová základňa	Účtovná hodnota	Rozdiel ÚH – DZ	Medziročný nárast (pokles)	Súvaha (účet 481)	suma	účtovanie	Sadzba dane
X	0	700	700	+ 700	147	147	481 / 592	21%
X + 1	700	0	- 700	0	0	- 147	-481 / - 592	21%

1.181 Zaúčtovanie dotácie

Spoločnosť ALFA, a.s. získala štátnu dotáciu na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – výstavbu sušiarne, ktorá pokryla 75 % z ceny za výstavbu, ktorú fakturoval dodávateľ v sume 160 000 eur.

Ako má spoločnosť túto dotáciu zaúčtovať a ako by to bolo v prípade, ak by spoločnosť výstavbu sušiarne obstarala vo vlastnej réžii?

Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva v prípade obdržania štátnej dotácie na výstavbu spomínanej nehnuteľnosti pokrývajúcej 75% z ceny objektu, ktorú na kľúč vybudovala dodávateľská firma, bude nasledovné:

Text	Eur	MD	D
Faktúra dodávateľa za výstavbu sušiarne	160 000	042	321
Úhrada faktúry dodávateľovi	160 000	321	221
Zaradenie nehnuteľnosti do používania po splnení všetkých požadovaných podmienok	160 000	021	042
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	120 000	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	120 000	346	384
Rovnomerné odpisy sušiarne	8 000	551	081
Zúčtovanie alikvótnej časti čas. rozlíšenia výnosov do výnosov bežného účtovného obdobia	6 000	384	648

Nakoľko dotácia bola poskytnutá v nižšej sume ako obstarávacia cena majetku, k odpisom sa zúčtováva iba alikvotný podiel dotácie (vo výške 75 %), čo znamená, že v príslušnom účtovnom období bude v nákladoch zúčtovaná vyššia suma odpisov ako k nim rozpustená dotácia vo výnosoch.

V prípade, ak by spoločnosť ALFA, a.s. výstavbu sušiarne obstarala vo vlastnej réžii (v hodnote napr. 150 000 eur), vznikali by jej vlastné náklady súvisiace s jej výstavbou, ktorých následnou aktiváciou by získala obstarávaciu cenu uvedenej nehnuteľnosti. Účtovanie v tomto prípade by bolo nasledovné:

Text	Eur	MD	D
Vznik rôznych prvotných nákladov pri výstavbe sušiarne vo vlastnej réžii	150 000	518, 501, 521, 502	321,112, 331 a pod.
Aktivácia nákladov súvisiacich s výstavbou	150 000	042	624
Zaradenie sušiarne do užívania	150 000	021	042
Príjem peňažných prostriedkov štátnej dotácie	112 500	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	112 500	346	384
Rovnomerné odpisy sušiarne	7 500	551	081
Zúčtovanie alikvótnej časti čas. rozlíšenia výnosov do výnosov bežného účtovného obdobia	5 625	384	648

1.182 Zaplatená DPH

Obchodná spoločnosť kúpila v rámci pracovnej cesty v inom členskom štáte EÚ pohonné látky. Celková suma DPH vzťahujúca sa k pohonným látkam pritom nepresiahla za zdaňovacie obdobie limit na vrátenie 50 eur.

Ako má spoločnosť túto zaplatenú DPH zaúčtovať?

DPH vzťahujúcu sa k pohonným látkam obstaraným v inom členskom štáte, pričom celková suma DPH nepresiahla ustanovený limit, obchodná spoločnosť zaúčtuje ako súčasť ocenenia nákladu, ktorého sa výdavok týka, t. j. napr. na účet 501AU - Spotreba PHL.

1.183 Vyčerpanie štátnej dotácie

Spoločnosť POLNOCOMPANY, a.s. získala v roku 2026 štátnu dotáciu na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – skladu plodín, ktorá pokryla 50 % z ceny za výstavbu tohto objektu dodávateľským spôsobom fakturovanú v cene 200 000 eur. V tomto roku však spoločnosť nestihne predmetnú nehnuteľnosť uviesť do užívania, pretože je potrebné realizovať ešte určité práce, ktoré budú financované z jej vlastných prostriedkov, a to až v roku 2027. Prostriedky zo štátnej dotácie už v roku 2026 spoločnosť vyčerpala.

Ako túto dotáciu správne zaúčtovať?

V zmysle postupov účtovania sa dotácie na obstaranie dlhodobého majetku rozpúšťajú do výnosov v časovej a vo vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého sa dotácia poskytla, a to od doby zaradenia tohto majetku do užívania, nakoľko toto je jedna z podmienok účtovania dlhodobého hmotného majetku v účtovej skupine 02. Z dôvodu, že predmetný dlhodobý hmotný majetok nespĺňal podmienku pre odpisovanie - t. j. nebol uvedený do užívania, nebude tak možné v období roka 2026 uplatniť odpis a samozrejme tiež ani rozpustenie investičnej dotácie vo výške odpisu do výnosov bežného obdobia.

Text	Eur	MD	D
Nárok na investičnú dotáciu	100 000	346	384
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	100 000	221	346
Faktúra dodávateľa za výstavbu skladu	200 000	042	321
Úhrada faktúry dodávateľovi	200 000	321	221

1.184 Právne služby

Spoločnosť s.r.o. - platiteľ DPH, prenajíma budovu skladu, pričom toto plnenie je od DPH oslobodené v zmysle zákona o DPH. V súvislosti s úpravou nových zmluvných podmienok s nájomcom využil právne služby, ktorú mu boli fakturované v sume 250 eur + 57,50 eur DPH. Spoločnosť zaúčtovala službu v sume 250 eur na účet 518 – Ostatné služby a DPH v sume 57,50 eur na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Bol účtovný postup prenajímateľa správny?

Z dôvodu, že prijatá služba od právnej kancelárie výslovne súvisela s plnením od DPH oslobodeným, prenajímateľovi nevzniklo právo na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 3 zákona o DPH. Daň zaplatená v cene obstaraných služieb sa však musí účtovať na ťarchu vecne príslušného účtu nákladov – tzn. rovnako ako samotná služba na účet 518 – Ostatné služby. Použitie účtu 548 v predmetnom prípade bolo v rozpore s § 52 ods. 5 postupov účtovania.

1.185 Rozostavaná investícia

Spoločnosť ALFA, a.s. realizovala počas roka 2025 vo vlastnej réžii výstavbu budovy skladu. V marci 2026 rozhodne o zrušení rozostavanej investície.

Aký dopad na základ dane z príjmov budú mať náklady na dodaný tovar a služby súvisiace s uvedenou výstavbou?

Spoločnosť ALFA, a.s. náklady za dodané služby a tovar súvisiace s výstavbou skladu účtovala na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Pri tomto tvrdení možno vychádzať o § 35 ods. 1 postupov účtovania, nakoľko spomínané náklady možno jednoznačne považovať za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku.

Po rozhodnutí spoločnosti ALFA, a.s. uvedenú rozostavanú investíciu zrušiť, je naakumulovanú sumu na účte 042 potrebné chápať ako tzv. zmarenú investíciu. Z účtovného hľadiska je zmarenú investíciu potrebné považovať za prevádzkovú škodu. Ide teda o nákladovú položku, ktorá ovplyvňuje výsledok hospodárenia z prevádzkovej činnosti, ktorá súvisí s predmetom podnikania účtovnej jednotky, alebo je vykonávaná na podporu prevádzkovej činnosti a súvisí s hospodárskou činnosťou účtovnej jednotky. V zmysle § 68 ods. 8 postupov účtovania platí, že ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku (t. j. zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad a účtované na účte 041 a 042 sa odpíšu na ťarchu účtu 549 - Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Uvedené rovnako vyplýva aj z ustanovenia § 36 ods. 6 postupov účtovania v PÚ.

Nakoľko zákon o účtovníctve v rámci § 26 ods. 6 definuje pojem „škoda“ pre účely účtovania ako neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku, v popísanom prípade je potrebné pri predaji rozostavanej investície zúčtovať sumu naúčtovanú na účte 042 na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

V zmysle zákona o dani z príjmov sa podľa ustanovenia § 17 ods. 3 písm. g) do základu dane nezahŕňa okrem iného ani suma súvisiaca s obstaraním dlhodobého hmotného majetku účtovaná na účtoch obstarania dlhodobého hmotného majetku alebo v knihe dlhodobého majetku podľa účtovných predpisov alebo evidovaná v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu. Táto suma sa zahrnie do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Sumu zaúčtovanú na účte 548 tak spoločnosť ALFA, a.s. nezahrnie do základu dane jednorazovo v súlade s jej zaúčtovaním na účte ostatných nákladov na hospodársku činnosť, ale rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc marcom 2026.

Pre úplnosť možno pripomenúť, že ak by k zrušeniu prác, resp. trvalému zastaveniu prác došlo z dôvodu škody, spoločnosť ALFA, a.s. by postupovala v súlade s § 19 ods. 3 písm. d) a g) zákona o dani z príjmov.

1.186 Služba v členskom štáte EÚ

Spoločnosť Beta a.s. obstarala službu v členskom štáte EÚ, pri ktorej nie je nárok na vrátenie dane v príslušnom členskom štáte EÚ, pričom prekročila limit na vrátenie stanovený príslušným členským štátom EÚ.

Ako účtovná jednotka v tomto prípade zaúčtuje DPH?

V prípade, že účtovná jednotka nemá nárok na vrátenie DPH zo služby, bude o tejto DPH účtovať priamo na účte, na ktorom bude účtovať aj službu, t. j. napr. na účte 518AU - Služby bez nároku na vrátenie DPH.

1.187 Účtovanie o nároku na DPH

Slovenská spoločnosť Delta s.r.o. sa zúčastnila v priebehu roka medzinárodných veľtrhov vo Francúzsku, Holandsku a Nemecku, kde vynaložila náklady na obstaranie rôznych tovarov a služieb charakteru daňových výdavkov. Voči každému členskému štátu EÚ prekročila minimálny limit na vrátenie DPH a požiadala o jej vrátenie. Požadovaná suma nebola účtovnej jednotka v plnom rozsahu vrátená.

Kedy a ako bude účtovná jednotka o nároku DPH účtovať?

Spoločnosť bude účtovať nasledovne
obstaranie tovarov a služieb	51xAU/321, 221 (v priebehu poskytnutia)
DPH z tovarov a služieb s nárokom na vrátenie	51xAU k vráteniu DPH/321, 221
najneskôr k súvahovému dňu - nárok na vrátenie DPH	MD 378 / D 648
vrátenie DPH v nižšej hodnote ako bola požadovaná	MD 221, 548 (len rozdiel) / D 378

1.188 Oprava základu dane

Akým spôsobom sa účtuje v podvojnom účtovníctve oprava základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby?

Je pravdou, že počnúc rokom 2021 sa zaviedla možnosť opravy základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, ak platiteľ dane uskutočňujúci tieto dodania nedostal zaplatené a jeho pohľadávka sa stala nevymožiteľnou. Tento inštitút sa v súlade s vyššie uvedenými dôvodmi bude môcť uplatniť len pri dodaniach tovaru a služby v tuzemsku, v cene ktorých bola platiteľom dane uplatnená daň.

Dodávateľovi tak vzniká nárok na opravu základu dane z pridanej hodnoty na základe splnenia podmienok podľa navrhovaného § 25a ods. 2 zákona o DPH.

V kontexte s uvedenou problematikou sa na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty zaúčtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok.

Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke so súvzťažným zápisom na účet záväzkov.

1.189 Česká pokladňa

Podnikateľ eviduje v českej pokladni 161,10 CZK – čo bol aj počiatočný stav na začiatku aktuálneho roka. V danej pokladni teda nenastala počas celého tohto roka žiadna zmena. Česká pokladňa „vypisuje“ počiatočný stav: 161,10 CZK (6,31 EUR).

Ako to treba účtovne riešiť ku koncu účtovného obdobia – t. j. k 31. 12. aktuálneho roka?

V zásade platí, že cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách sa prepočíta na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely sa účtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o kurzovú stratu (v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“) alebo ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov (v druhovom členení medzi „ostatné príjmy“), ak ide o kurzový zisk.

Zostatok cudzej meny v CZK na devízovom účte ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je vo výške 161,10 CZK v ocenení 6,31 € (161,10 CZK : kurz 25,535 CZK/EUR = 6,31 €).

Ak kurz CZK k EUR dňa 31. 12. aktuálneho roka bude napr. vo výške 25,724 CZK/EUR, potom výpočet: 161,10 CZK : 25,724 = 6,26 €.

V predmetnom prípade tak vzniká kurzový rozdiel vo výške 0,05 €. Nakoľko česká koruna medziročne oslabila, ide o rozdiel charakteru kurzovej straty, ktorý je potrebné v peňažnom denníku zaúčtovať ako poslednú položku pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení medzi „ostatné výdavky“.

1.190 Účtovné prípady v účtovnej závierke

Spoločnosť ALFA, s.r.o. dlhodobo vykazujúca výnosy nad 500 000 eur účtovala počas roka o účtovných odpisoch vo výške 10 000 eur, pričom daňovo uplatniteľné odpisy môžu byť iba vo výške 7 000 eur. Takisto zúčtovala opravnú položku k rizikovej pohľadávke (ktorá nebola uznaná ako daňový výdavok) vo výške 5 000 eur, vytvorila novú rezervu na reklamácie vo výške 660 eur, na základe výsledkov inventarizácie vytvorila opravnú položku k zásobám vo výške 10 000 eur. Má povinnosť účtovať o odloženej dani.

Ako sa tieto účtovné prípady prejavia v účtovnej závierke?

Súčet kladných hodnôt (odpočítateľných položiek pre určenie základu splatnej dane) a záporných hodnôt (pripočítateľných položiek pre určenie základu splatnej dane) je základom pre výpočet odloženej dane. Do základu dane sa nezahŕňajú trvalé rozdiely vznikajúce pri určovaní základu splatnej dane (t. j. také rozdiely, ktoré sa nedajú vysporiadať pri určovaní základu splatnej dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach). Odložená daň sa určí ako súčin uvedeného základu dane a predpokladanej sadzby dane z príjmov, ktorá bude platiť v období, v ktorom bude odložená daňová pohľadávka vyrovnaná, resp. odložený daňový záväzok uplatnený (resp. sadzby dane z príjmov platnej v nasledujúcom zdaňovacom období). Ak základom dane je záporná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje ako odložená daňová pohľadávka. Ak základom dane je kladná hodnota, vypočítaná odložená daň sa účtuje ako odložený daňový záväzok.

V danom prípade:

▪ keďže účtovné odpisy sú vyššie ako daňové, rozdiel je pripočítateľnou položkou pri transformácii hospodárskeho výsledku na základ dane a v základe pre výpočet odloženej dane sa prejaví zápornou hodnotou – 3 000 eur,

▪ zúčtovanie nedaňovej opravnej položky sa pri transformácii hospodárskeho výsledku na základ dane prejaví v odpočítateľných položkách a v základe pre výpočet odloženej dane kladnou hodnotou + 5 000 eur,

▪ tvorba daňovo neuznanej rezervy sa pri transformácii hospodárskeho výsledku na základ dane prejaví v pripočítateľných položkách a v základe pre výpočet odloženej dane zápornou hodnotou – 660 eur,

▪ tvorba daňovo neuznanej opravnej položky sa pri transformácii hospodárskeho výsledku na základ dane prejaví v pripočítateľných položkách a v základe pre výpočet odloženej dane zápornou hodnotou – 10 000 eur.

Základom dane pre zaúčtovanie odloženej dane bude teda suma -8 660 eur, tzn. účtovaná jednotka zaúčtuje odloženú daňovú pohľadávku (MD 481 / D 592) vo výške 1 818,60 eur (-8 660 x 21 %).

1.191 Vykonaná zákazka

Slovenskej firme – platiteľovi DPH vykonala česká stavebná spoločnosť (platiteľ DPH registrovaný v Českej republike) stavebné práce v sume 200 000 CZK na budove sídla nachádzajúcej sa v Bratislave. Služba bola dodaná a faktúra vyhotovená 9. februára 2026.

Ako bude účtovať odberateľ tejto služby o vykonanej zákazke a DPH?

Predovšetkým je potrebné pre správne posúdenie a riešenie uvedeného problému pripomenúť, že miestom dodania uvedenej služby je Slovenská republika. Pri tomto tvrdení sa vychádza z § 16 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, že podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH je daň z uvedených služieb povinný platiť slovenský odberateľ, čo znamená, že český dodávateľ vystaví faktúru za stavebné práce na nehnuteľnosti bez DPH vo výške 200 000 CZK.

Podľa § 26 ods. 1 zákona o DPH sa pre správne vyčíslenie základu dane na prepočet cudzej meny na eurá použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti. Za predpokladu, že kurz EUR/CZK v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti (tzn. 8. februára 2026) bude napr. 27,021 EUR/CZK, potom výpočet dane bude:

Základ dane	200 000 CZK / 27,021= 7 401,6506 €
DPH	23 % zo sumy 7 401,6506 EUR = 1 702,38 €

Účtovanie o DPH bude za predpokladu vzniku práva na odpočítanie DPH v plnom rozsahu nasledovné
Dátum	Účtovný prípad	CZK	EUR	MD	D
9. 2. 2026	Faktúra od dodávateľa	200 000	7 401,65	518	321
9. 2. 2026	Vznik daňovej povinnosti a práva na odpočítanie DPH		1 702,38	343.01	343.02
16. 2. 2026	Úhrada faktúry (kurz 27,023 EUR/CZK)	200 000	7 401,10	321	221
16. 2. 2026	Kurzový rozdiel (zisk)		0,55	321	663

1.192 Vrátenie DPH

Účtovná jednotka presiahla stanovené limity na vrátenie DPH a o vrátenie aj požiadala.

Kedy a ako má účtovná jednotka účtovať o nároku DPH na vrátenie z iných členských štátov?

V princípe by spomínané prípady mali byť účtované nasledovným spôsobom:

obstaranie tovarov a služieb	MD51x / D 321 (221) (v priebehu poskytnutia)
DPH z tovarov a služieb s nárokom na vrátenie	MD 51x k vráteniu DPH / D 321 (221)
najneskôr k súvahovému dňu - nárok na vrátenie DPH	MD 378 / D 648
vrátenie DPH v nižšej hodnote ako bola požadovaná	MD 221, 548 (len rozdiel) / D 378

1.193 Zmluva o finančnom prenájme automobilu

Spoločnosť ABC s.r.o. uzatvorila s lízingovou spoločnosťou v marci 2026 zmluvu o finančnom prenájme automobilu. Automobil bol spoločnosti poskytnutý v stave spôsobilom na používanie dňa 1. marca 2026. Dohodnutá doba prenájmu je 40 mesiacov, istina predmetu prenájmu je 23 500 eur a poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy je 80 eur. Súčasne sa v zmluve dohodlo, že kúpna cena po skončení nájomnej zmluvy, za ktorú prejde vlastnícke právo na spoločnosť ABC, s.r.o., je vo výške 100 eur.

Ako bude spoločnosť postupovať pri účtovaní?

Spoločnosť ABC, s.r.o. bude o uvedenom prípade účtovať nasledovne:

Istina v sume 23 500 €	MD 042 / D 474
Poplatok za uzatvorenie lízingovej zmluvy v sume 80 €	MD 042 / D 321
Kúpna cena po skončení nájmu v sume 100 eur	MD 042 / D 479
Zaradenie automobilu do používania v sume 23 680 €	MD 022 / D 042
Mesačné odpisy v sume 592 €	MD 551 / D 088

1.194 Zákonný rezervný fond

Podľa spoločenskej zmluvy sa má tvoriť rezervný fond 5 % zo zisku do výšky 750,00 €. Výška základného imania je 5 000,00 €. Pri založení spoločnosti sa podľa spoločenskej zmluvy vytvoril zákonný rezervný fond vo výške 250 € z kapitálových vkladov spoločníkov. Naúčtované to bolo na účte 417.

Má byť zákonný rezervný fond, ktorý má byť tvorený až do výšky 750 €, tvorený súčtom účtov 417 a 421 alebo to musí byť len z účtu 421?

Tvorba rezervného fondu pri vzniku obchodnej spoločnosti sa účtuje na ťarchu účtu 353 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 417. Rezervný fond tvorený a dopĺňaný zo zisku obchodnej spoločnosti sa účtuje prostredníctvom účtu 421. Pri posudzovaní plnenia povinnosti tvorby rezervného fondu v Obchodnom zákonníku určenej minimálnej výške sa do plnenia započítavajú hodnoty z obidvoch účtov zákonného rezervného fondu.

1.195 Predaj stroja

Konateľ a zároveň jediný spoločník s.r.o. daroval tejto s.r.o. stroj v hodnote 10 000 eur. V tom istom mesiaci ako bol dar prijatý, s.r.o. stroj predala inej firme za 13 000 eur.

Ako správne účtovať uvedený prípad?

Na základe predposlednej vety ustanovenia § 33 ods. 4 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva platí, že dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy. Majetok sa v takomto prípade oceňuje reálnou hodnotou [viď § 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve]. Tento spôsob vkladu majetku do spoločnosti je teda možný a pokiaľ bude realizovaný spoločníkom spoločnosti, bude účtovaný v súlade s § 59 ods. 6 postupov účtovania prostredníctvom účtu 413 (MD 353 / D 413, MD 022 / D 353). Zo znenia otázky vyplýva, že predaj stroja sa uskutočnil v tom istom kalendárnom mesiaci kedy aj jeho nadobudnutie, čo znamená, že sa neúčtovalo o žiadnych oprávkach, čiže použitie účtu 082 nemá opodstatnenie.

Účtovný režim uvedeného prípadu je nasledovný
P. č.	Účtovný prípad	MD	D	Suma v €
1.	Pohľadávka voči spoločníkovi za vklad do VI	353	413	10 000
2.	Zaradenie stroja do užívania	022	353	10 000
3.	Faktúra za predaj stroja	311	641	13 000
4.	Vyradenie bezodplatne nadobudnutého stroja	413	022	10 000
5.	Inkaso faktúry za predaj stroja	221	311	13 000

1.196 Zahrnutie odpisu pohľadávky

Obchodná spoločnosť eviduje pohľadávku, ktorú nadobudla postúpením v obstarávacej cene 1 250 eur v auguste 2023.

Môže spoločnosť odpis pohľadávky v účtovníctve ku koncu roku 2026 zahrnúť aj do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov?

Aplikovať spomínané ustanovenie na daňovo efektívny odpis nie je možné. Odpis pohľadávok podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na pohľadávky nadobudnuté postúpením a na pohľadávky, ktoré možno započítať so splatnými záväzkami. Uvedené konštatovanie vyplýva z ustanovenia § 20 ods. 15 zákona o dani z príjmov.

1.197 Záväzok

Právnická osoba ABC uzatvorila trojstrannú dohodu o pristúpení k záväzku s dvomi inými právnickými osobami X a Y. Spoločnosť ABC má pohľadávku voči X a zároveň má záväzok voči Y. Spoločnosť X prevzala záväzok spoločnosti ABC a uhradila ho spoločnosti Y, čím sa jej o danú sumu znížil záväzok voči spoločnosti ABC.

Ako sa bude o tejto transakcii účtovať?

Pri pristúpení k záväzku platí, že ak sa preberateľ záväzku s dlžníkom dohodne, že splní jeho záväzok voči jeho veriteľovi, má voči dlžníkovi povinnosť poskytovať plnenie jeho veriteľovi. Veriteľovi z toho však priame právo nevznikne. Pristúpením tretej osoby k záväzku sa iba uľahčuje postavenie dlžníka. V postavení veriteľa uzavretím dohody medzi dlžníkom a preberateľom sa nič nemení. Veriteľovi nevzniká právo na plnenie voči tretej osobe. Uzavretie dohody nemusí byť oznámené veriteľovi a ani sa nemusí o nej dozvedieť. Bude to teda iba vzťah medzi dlžníkom a treťou osobou. Účastníci dohody preto nemôžu zmeniť ani obsah záväzku. Nesplnením povinnosti poskytnúť plnenie veriteľovi môže u preberateľa vzniknúť zodpovednosť voči dlžníkovi na náhradu škody. Na rozdiel od prevzatia dlhu podľa § 531 Občianskeho zákonníka nedochádza k zmene dlžníka a nezvyšuje sa ani počet dlžníkov, ako je to pri prevzatí dlhu alebo pri pristúpení k záväzku podľa § 533.

Na účely názornosti účtovania možno uvažovať o týchto sumách jednotlivých pohľadávok a záväzku:

▪ pohľadávka firmy ABC
voči spoločnosti X 8 000 eur

▪ záväzok firmy ABC
voči spoločnosti Y 2 500 eur

Text	Suma v €	MD	D
Počiatočný stav záväzku voči spoločnosti Y	2 500		321.2
Počiatočný stav pohľadávky voči spoločnosti X	8 000	311.1
Prevod záväzku voči spoločnosti Y na spoločnosť X	2 500	321.2	321.1
Zápočet pohľadávky a záväzku	2 500	321.1	311.1
Konečný stav pohľadávky voči spoločnosti X	5 500	311.1

1.198 Ocenenie metódou vlastného imania

Spoločnosť ALFA, s.r.o. disponuje 75 %-ným obchodným podielom v spoločnosti BETA, s.r.o., ktorá bola založená a vznikla počas roku 2025 a jej základné imanie je 10 000 eur. K 31. 12. 2025 hodnota vlastného imania v spoločnosti BETA, s.r.o. nadobudla hodnotu 15 000 eur. Spoločnosť ALFA, s.r.o. použila pre jeho ocenenie metódu vlastného imania.

Ako treba zaúčtovať predaj predmetného obchodného podielu v roku 2026 za 14 000 eur?

Podľa § 14 ods. 18 postupov účtovania v PÚ sa pri ocenení metódou vlastného imania postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu ustanovenému v § 24 ods. 1 písm. b) a c) zákona o účtovníctve upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Zmena v ocenení sa účtuje podľa § 14 ods. 12 postupov účtovania v PÚ. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.

Pri obstaraní obchodného podielu spoločnosť ALFA, s.r.o. evidovala na účte 061 sumu 75 % z hodnoty základného imania spoločnosti BETA, s.r.o., t. j. hodnotu 75 % z 10 000 eur = 7 500 eur.

Ak k 31. 12. 2025 hodnota vlastného imania spoločnosti BETA, s.r.o. dosiahla sumu 15 000 eur, potom spoločnosť ALFA, s.r.o. pri ocenení podielu metódou vlastného imania mala zvýšiť ocenenie podielu na účte 061 o oceňovací rozdiel vypočítaný takto:

(75 % z 15 000 eur) – 7 500 eur = 3 750 eur

Pri predaji svojho obchodného podielu v roku 2026 spoločnosť ALFA, s.r.o. musí zrušiť zaúčtovanú zmenu hodnoty podielu zápisom v prospech samostatného analytického účtu k účtu 061/AE súvzťažne s účtom 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Spoločnosť ALFA, s.r.o. bude účtovať o danej skutočnosti nasledovne
Účtovný prípad	MD	D	Suma v €
Zaúčtovanie obstarania obchodného podielu po zápise do obchodného registra	061	043	7 500
Ocenenie podielu k 31. 12. 2025 metódou vlastného imania	061.AE	414	3 750
Predaj obchodného podielu v roku 2026 – zrušenie oceňovacieho rozdielu – úbytok podielu v obstarávacej cene – tržba z odplatného prevodu	414 561 315	061.AE 061 661	3 750 7 500 14 000

1.199 Pohľadávka

Obchodná spoločnosť ALFA, s.r.o. eviduje pohľadávku voči spoločnosti XYZ, a.s. z titulu dodania služby v sume 640 eur, ktorej splatnosť nastala 10. júna 2026. Pohľadávka nebude do konca roku 2026 uhradená a spoločnosť ALFA, s.r.o. vytvorí k 31. decembru 2026 opravnú položku k pohľadávke vo výške 50 % (t. j. v sume 320 eur), a následne v roku 2027 spoločnosť XYZ, a.s. celú pohľadávku splatí v plnej výške.

Ako bude spoločnosť ALFA, s.r.o. účtovať v tomto prípade?

K 31. decembru 2026 vytvorí spoločnosť ALFA, s.r.o. opravnú položku k pohľadávke v hodnote 320 eur. V roku 2027 zúčtuje vytvorenú opravnú položku k pohľadávke, a to z dôvodu vyradenia pohľadávky z účtovníctva (inkaso pohľadávky).

Účtovný režim v spoločnosti ALFA, s.r.o.
Rok	Účtovný prípad	Suma v €	MD / D
2026	Dodanie služby	640	311 / 602
31. 12. 2026	Vytvorenie opravnej položky k pohľadávke vo výške 50 %	320	547 / 391
2027	Zúčtovanie vytvorenej opravnej položky k pohľadávke	320	391 / 547
2027	Inkaso pohľadávky	640	221 / 311

1.200 Účtovný odpis pohľadávky

Obchodná spoločnosť eviduje pohľadávku v menovitej hodnote za poskytnutú službu vo výške 4 000 eur splatnú 1. júnu 2024, ktorá je riziková, dlžník nekomunikuje, neodpovedá na výzvy.

Bude účtovný odpis takejto pohľadávky v roku 2026 aj daňovo uznaný?

Odpis pohľadávky spĺňa podmienky na uznanie v účtovníctve vytvorenej opravnej položky do daňových výdavkov vo výške 50 %, pretože pohľadávka bude k 31. 12. 2026 viac ako 720 dní po splatnosti a menej ako 1 080 dní po splatnosti. Obchodná spoločnosť sa môže rozhodnúť, či na uvedenú pohľadávku bude tvoriť daňovo uznanú opravnú položku vo výške 50 %, alebo sa rozhodne, že upustí od vymáhania pohľadávky a celú menovitú hodnotu pohľadávky v účtovníctve odpíše na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. V takom prípade do daňových výdavkov zahrnie spoločnosť účtovný odpis pohľadávky vo výške 50 % (2 000 eur). Zvyšná časť odpísanej pohľadávky vo výške 50 % bude zvyšovať výsledok hospodárenia v rámci tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2026.

V roku 2027 si však obchodná spoločnosť nebude môcť túto zvyšnú časť pohľadávky vo výške 50 % uplatniť do daňových výdavkov, pretože pohľadávku v účtovníctve už v plnej výške odpísala (bola vyradená z majetku) už v roku 2026.

1.201 Norma prirodzených úbytkov

Daňovník prevádzkuje predajňu ovocia a zeleniny, kde má interným predpisom stanovenú normu prirodzených úbytkov. Inventúrou boli zistené úbytky zásob nad stanovenú normu, ktoré predstavovali sumu 128 eur. Iné inventarizačné rozdiely neboli zistené.

Čo je v uvedenom prípade považované za daňový výdavok?

Pretože v jednoduchom účtovníctve sa nákup zásob účtuje priamo do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane, v daňových výdavkoch je premietnutá aj tá časť zásob, ktorá sa v dôsledku prirodzených úbytkov nepredá a nedosiahne sa z nej zdaniteľný príjem. Prirodzené úbytky zásob v ekonomicky odôvodnenej výške preukázanej daňovníkom, vrátane stratného v maloobchodnom predaji a nezavinených úhynov zvierat sú v zmysle § 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov považované za daňový výdavok. Preto pri úbytkoch v rámci normy prirodzených úbytkov zásob nie je potrebné vykonať žiadne úpravy v peňažnom denníku. V rámci uzávierkových účtovných operácií je však nutné zaúčtovať storno výdavkov vo výške úbytku nad normu prirodzených úbytkov alebo celej výšky, ak norma nie je v účtovnej jednotke stanovená. To znamená, že v roku vykonania inventarizácie je potrebné v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovať storno výdavkov vynaložených na zabezpečenie, dosiahnutie a udržanie príjmov v stĺpci „Zásoby“, kde bolo o nákupe zásob v priebehu roka účtované. Storno bude zaúčtované vo výške 128 eur, t. j. vo výške presahujúcej normu prirodzených úbytkov (§ 11 ods. 7 postupov účtovania v JÚ). Podkladom pre účtovanie bude interný účtovný doklad, ktorého súčasťou bude inventarizačný zápis s uvedením príslušných noriem prirodzených úbytkov.

Inventarizačný rozdiel v podobe úbytku zásob je potrebné zároveň zapísať v knihe zásob, resp. na skladových kartách príslušných zásob.

1.202 Zúčtovanie opravnej položky

Obchodná spoločnosť eviduje z titulu poskytnutých služieb pohľadávku v menovitej hodnote z roku 2021, ku ktorej k 31. decembru 2025 vytvorila v účtovníctve opravnú položku vo výške 50 %. Uvedená pohľadávka sa v roku 2026 stane premlčanou.

Ako má spoločnosť účtovať zúčtovanie opravnej položky k danej pohľadávke?

Text	Suma v €	MD	D
Vznik pohľadávky (rok 2021)	1 500	311	602
Tvorba opravnej položky (31. 12. 2025)	750	547	391
Odpis pohľadávky do výšky vytvorenej opravnej položky (rok 2026)	750	391	311
Odpis pohľadávky v sume prevyšujúcej vytvorenú opravnú položku (rok 2026)	750	546	311

1.203 Licencia

Podnikateľ účtujúci v JÚ si kúpil licenciu na výkon práva užívania predmetu priemyselného vlastníctva na základe licenčnej zmluvy, za ktorú zaplatil 8 000 eur. Licencia je na päť rokov.

Je táto licencia nehmotným majetkom odpisovaným, alebo sa môže jej obstarávacia cena zahrnúť do daňových nákladov jednorazovo pri jej obstaraní?

Licencie ako oceniteľné práva sa považujú za nehmotný majetok podľa § 10 ods. 4 písm. c) postupov účtovania v JÚ. Takýto nehmotný majetok odpíše podnikateľ počas predpokladanej doby jej používania, teda počas 5 rokov.

1.204 Premlčaná pohľadávka

Obchodná spoločnosť eviduje z titulu poskytnutých služieb pohľadávku v menovitej hodnote z roku 2021, ku ktorej k 31. decembru 2025 vytvorila v účtovníctve opravnú položku vo výške 100 %. Uvedená pohľadávka sa v roku 2026 stane premlčanou.

Ako má spoločnosť účtovať zúčtovanie opravnej položky k danej pohľadávke?

Text	Suma v €	MD	D
Vznik pohľadávky (rok 2021)	1 500	311	602
Tvorba opravnej položky (31. 12. 2025)	1 500	547	391
Vyradenie pohľadávky z dôvodu premlčania – odpis pohľadávky so zrušením opravnej položky (rok 2026)	1 500	391	311

1.205 Pohľadávka v evidencii

Podnikateľ XY má v evidencii pohľadávku po lehote splatnosti, o ktorej má informácie, že už zrejme nebude uhradená.

Môže ju podnikateľ z účtovnej evidencie odpísať?

Aj za predpokladu, že v prípade uvedenej pohľadávky nejde o takú pohľadávku, ktorá by spĺňala charakter uvedený v § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 až 5 zákona o dani z príjmov, môže podnikateľ XY jej odpis vykonať v knihe pohľadávok v zmysle § 14 ods. 2 postupov účtovania v JÚ, ak sa rozhodne o trvalom upustení od jej vymáhania. V peňažnom denníku sa v priebehu účtovného obdobia o tomto však neúčtuje, lebo nejde o „peňažný“ pohyb.

Keďže na vznik pohľadávky však boli potrebné určité výdavky, ktoré sa premietli do výdavkov s vplyvom na základ dane, preto pri takomto odpise pohľadávky sa v rámci uzávierkových operácií v zmysle § 14 ods. 2 postupov účtovania odpis takejto pohľadávky premietne ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v tom účtovnom období, v ktorom podnikateľ XY o upustení od jej vymáhania rozhodol.

1.206 Vytvorená opravná položka

Firma ABC, s.r.o. eviduje v účtovníctve pohľadávku splatnú v septembri 2023. Jej menovitá hodnota je 5 000 eur. V roku 2026 zaúčtovala do výnosov úrok z omeškania k uvedenej pohľadávke vo výške 250 eur.

Ak k 31. decembru 2026 vytvorí v účtovníctve opravnú položku k tomuto príslušenstvu pohľadávky, pôjde o daňový výdavok?

Predovšetkým treba skonštatovať, že pohľadávka, ku ktorej je príslušenstvo (úrok z omeškania) viazané, je k 31. decembru 2026 už viac ako 1 080 dní po splatnosti, keďže splatnosť pohľadávky nastala v septembri 2023. Ak počas roka 2026 firma ABC, s.r.o. účtovala o tomto príslušenstve pohľadávky ako o zdaniteľnom príjme bez ohľadu na prijatie, opravná položka k príslušenstvu pohľadávky bude v roku 2026 daňovo uplatniteľným výdavkom.

1.207 Rezervy na nevyčerpanú dovolenku

Ako správne účtovať podľa postupov účtovania rezervy na nevyčerpanú dovolenku pracovníkov za rok 2026?

Tvorba rezervy na náklady sa účtuje na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému záväzok prislúcha. Ak ide o rezervu, ktorá sa týka viacerých nákladových druhov alebo na tento nákladový druh nie je ustanovený nákladový účet, tvorí sa rezerva na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 - Ostatné náklady na finančnú činnosť. Použitie rezervy sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu rezerv so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu záväzkov. Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti sa účtuje opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba rezervy. Pri rezervách sa uplatňuje zásada správneho vyčíslenia konečného zostatku súvahového účtu rezerv a k tomu prislúchajúcich konečných stavov nákladov.

Čo sa týka konkrétne tvorby a čerpania rezervy na nevyčerpané dovolenky, účtovný predpis je nasledovný:

Účtovný prípad	MD	D
Tvorba zákonnej rezervy na náhrady mzdy za nevyčerpané dovolenky	521	323.AE
Tvorba zákonnej rezervy na povinné zdravotné a sociálne poistenie vzťahujúce sa na nevyčerpané dovolenky	524	323.AE
Použitie zákonnej rezervy na náhrady mzdy za čerpané dovolenky z predchádzajúceho roka: vyúčtované náhrady mzdy za čerpané dovolenky priebežne avšak maximálne do výšky celkovej sumy vytvorenej rezervy rozdiel medzi celkovou sumou vzniknutých záväzkov a sumou vytvorenej rezervy ak celková suma vzniknutých záväzkov je vyššia ak celková suma vzniknutých záväzkov je nižšia – zrušenie nepotrebnej časti rezervy	323.AE 521 323	331 331 521

1.208 Reklamné služby

Spoločnosť pôsobiaca v oblasti reklamných služieb v rámci svojej podnikateľskej činnosti častokrát refaktúruje nakúpené služby ako aj materiál, a to v tých istých sumách, v akých ich obstarala.

Ako správne uvedené transakcie zaúčtovať, aby štruktúra nákladov a výnosov, majetku a záväzkov vyjadrovala ich reálny stav?

Možnosti ako postupovať v predmetnom prípade pri účtovaní refakturácie sú obsiahnuté v rámci ustanovenia § 63 ods. 2 postupov účtovania v PÚ. Spoločnosť by mala v každom prípade zvážiť, ktorý z uvedených postupov pri refakturácii služieb a materiálu zvolí, a to s ohľadom na podnikateľskú činnosť, ktorú vykonáva.

Možnosť účtovania nákupu materiálu pre iný subjekt
Text	Suma v €	MD	D
Kúpa materiálu a jeho prijatie na sklad	300 69 369	112 (501) 343	321
Odovzdanie materiálu inému subjektu (refakturácia)	300 69 369	311	112 (501) 343

Možnosť účtovania obstarania služby pre iný subjekt
Text	Suma v €	MD	D
Obstaranie služby	200 46 246	518 343	321
Dodanie služby (refakturácia)	200 46 246	311	602 343

1.209 Postúpenie pohľadávky

U postupcu dochádza pri postúpení pohľadávky v menovitej hodnote 3 500 eur za sumu 2 900 eur.

Aký je v sústave jednoduchého účtovníctva účtovný režim pohľadávok u postupcu?

Keďže jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, treba si predovšetkým uvedomiť, že podľa § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov je u podnikateľa v jednoduchom účtovníctve súčasťou základu dane pri postúpení pohľadávky hodnota tejto pohľadávky, a to aj v prípade, ak ju podnikateľ predal (postúpil) za cenu nižšiu, ako je jej hodnota.

Účtovné zobrazenie predaja (postúpenia) pohľadávky pod jej hodnotu je nasledovné. Ak predávajúci dostane príjem z postúpenia pohľadávky v sume 2 900 eur, tento zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem s vplyvom na základ dane medzi tzv. „ostatné príjmy“. V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik predanej pohľadávky. V rámci koncoročných uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, pretože uvedenú pohľadávku predal pod jej menovitú hodnotu. T. j. v rámci uzávierkových operácií medzi príjmy zahrnované do základu dane v druhovom členení „ostatné príjmy“ uvedie hodnotu 600 eur (3 500 eur – 2 900 eur).

Takýmto spôsobom sa zabezpečí zákonom o dani z príjmov vyžadované zdanenie pôvodnej menovitej hodnoty pohľadávky, ako keby bola uhradená včas pôvodným dlžníkom a v plnej výške.

1.210 Vedľajšie náklady

Spoločnosť má záujem obstarať rozhlasový vysielač, obstaraniu predchádza zapožičanie a testovanie 3 rozhlasových vysielačov od 3 rôznych výrobcov. Na základe testovania bude vybraná najlepšia alternatíva pre spoločnosť a zrealizovaný nákup rozhlasového vysielača. Rozhlasový vysielač bude spĺňať kritéria pre dlhodobý majetok.

Je možné v zmysle § 35 Postupov účtovania vedľajšie náklady (testovanie – zapožičanie a prepravu testovaných rozhlasových vysielačov) zaúčtovať ako súčasť obstarávacej ceny zakúpeného rozhlasového vysielača?

Podľa § 35 ods. 1 Opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania“), sa na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Postupy účtovania ďalej príkladmo (t. z. nie vymedzujúco) obsahujú položky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku pre účely jeho správneho ocenenia. Okrem iného sú tu uvedené aj náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, náklady na prieskumné a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, náklady na dopravné, náklady na montážne práce ako aj náklady na vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Na základe doteraz uvedeného možno vysloviť názor, že náklady viažuce sa na alternatívne riešenia pri v otázke spomínanom obstarávaní rozhlasového prijímača (t. j. zapožičanie a prepravu testovaných rozhlasových vysielačov) budú súčasťou obstarávacej ceny vybraného vysielača a do nákladov sa premietnu prostredníctvom jeho odpisovania.

1.211 Ocenenie podielov

Spoločnosť GAMA, s.r.o. disponuje 40 %-ným obchodným podielom v spoločnosti DELTA, s.r.o. a 50 % obchodným podielom v spoločnosti XYZ, s.r.o.

Môže spoločnosť použiť pre precenenie týchto podielov ku dňu zostavenia účtovnej závierky u jednej spoločnosti metódu vlastného imania a u druhej ocenenie tzv. reálnou hodnotou?

Metódu vlastného imania na ocenenie obchodného podielu v obchodnej spoločnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky môžu použiť v zmysle § 27 ods. 8 zákona o účtovníctve len také účtovné jednotky, ktoré sú pre túto spoločnosť materskou spoločnosťou alebo spoločnosťou s podielovou účasťou. V zmysle ustanovenia § 2 ods. 4 písm. m) zákona o účtovníctve sa podielovou účasťou rozumie aspoň dvadsaťpercentný podiel na základnom imaní v inej účtovnej jednotke, ktorý je držaný, aby tvoril trvalé prepojenie s touto inou účtovnou jednotkou na účel, aby toto prepojenie prispelo k činnosti účtovnej jednotky.

Zákon o účtovníctve ďalej ustanovuje, že ak sa účtovná jednotka rozhodne použiť na ocenenie podielov ku dňu zostavenia účtovnej závierky metódu vlastného imania, potom je povinná túto metódu použiť na ocenenie všetkých takýchto podielov. Nie je teda prípustné, aby spoločnosť GAMA, s.r.o. použila na ocenenie podielov v spoločnosti DELTA, s.r.o. metódu vlastného imania a v spoločnosti XYZ, s.r.o. ocenenie podielu tzv. reálnou hodnotou.

Takýto postup by bol možný v prípade, ak by spoločnosť GAMA, s.r.o. disponovala napr. v spoločnosti XYZ, s.r.o. obchodným podielom do 20 %.

1.212 Zmarená investícia

Spoločnosť s ručením obmedzeným si nechala na budovu sídla vypracovať viacero architektonických plánov prestavby, ktoré boli zaúčtované na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Vedenie spoločnosti rozhodlo, že jedna z týchto štúdií bude realizovaná.

Ako treba účtovne postupovať v súvislosti s ostatnými – neúspešnými variantmi riešenia? Ide o zmarenú investíciu?

V prípade, že vedenie spoločnosti rozhodlo o realizácii investície podľa jednej z alternatív riešenia, ktoré si spoločnosť dala spracovať, pričom však nedošlo k zrušeniu pripravovanej investície, nepôjde v prípade ostatných (neúspešných) štúdií o zmarenú investíciu. Do obstarávacej ceny investície budú teda vstupovať náklady na vypracovanie všetkých štúdií. Podľa § 35 ods. 1 písm. b) postupov účtovania v PÚ sa totiž na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, okrem iného aj v podobe projektových prác, a to vrátane variantných riešení.

1.213 Pokuty a ich účtovanie

Ide o predpis pokuty z daňového úradu, zosobnenie pokuty externému účtovníkovi, pričom externý účtovník uhradil pokutu zo súkromného účtu.

Ako zaúčtovať nasledovný prípad?

Daňovými výdavkami nie sú v zmysle § 21 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov zvýšenia dane, prirážky k poistnému platenému na zdravotné poistenie, úroky platené za obdobie odkladu platenia dane a cla, penále a pokuty. Pokuty, ktoré vznikajú voči orgánom štátnej správy v súlade s daňovým poriadkom, nie sú teda súčasťou základu dane, nakoľko tieto pokuty sa považujú za nedaňový výdavok. Uznané sankčné položky na základe príslušných zmlúv, dokladov, bez ohľadu na to, či došlo k platbe alebo nie a odstupné zo zrušenia zmluvy (napr. v zmysle § 355 Obchodného zákonníka) sa účtujú na ťarchu účtov 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania.

V predmetnom prípade malo byť účtovanie nasledovné
Účtovný prípad	MD	D
Predpis pokuty	545	379
Úhrada pokuty	379	221
Predpis „zosobnenia pokuty“ externému účtovníkovi	378	648
Inkaso od externého účtovníka na účet spoločnosti	221	378

1.214 Prepravný obal

Spoločnosť si potrebuje dať vyrobiť prepravný obal, aby doručila časť investičného majetku na úpravu (technické zhodnotenie) do iného štátu EÚ. Technické zhodnotenie nie je možné urobiť v priestoroch spoločnosti. Cena obalu je cca 720 €.

Je možné prepravný obal účtovať ako súčasť technického zhodnotenia?

Na základe ustanovenia § 17 ods. 3 písm. e) postupov účtovania v PÚ sa o obaloch účtuje ako o zásobe (materiále), ale iba v prípade, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov, a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.

V predmetnom prípade sa však jedná o nevratný obal, ktorý je súčasťou ocenenia technického zhodnotenia dlhodobého majetku.

Tento je potrebné účtovne evidovať prostredníctvom účtu 042 ako súčasť ocenenia technického zhodnotenia, a to v zmysle § 35 ods. 1 postupov účtovania.

1.215 Úroky z úverov a pôžičiek

Ide o úroky súvisiace s obstaraním hmotného majetku.

Počítajú sa pre účely výpočtu ukazovateľa EBIDTA všetky úroky z úverov a pôžičiek?

Do stavu úverov a pôžičiek pre účely nízkej kapitalizácie sa nezahŕňajú úvery a pôžičky alebo ich časti, z ktorých úroky sú súčasťou obstarávacej ceny majetku alebo vlastných nákladov podľa účtovníctva. Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku totiž neúčtujú úroky z úverov, ak sa do času jeho uvedenia do užívania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.

To znamená, že úroky, ktoré budú na základe rozhodnutia účtovnej jednotky účtované na účet 042, sa do stavu úverov a pôžičiek pre účely nízkej kapitalizácie nezarátajú.

1.216 Správne ocenenie zásob

Spoločnosť XYZ, s.r.o. zaoberajúca sa údržbou zelene realizovala v oblasti zásob v mesiaci august nasledujúce skutočnosti:

• 4. augusta obdržala faktúru od tuzemského dodávateľa
za trávnatú zmes (750 kg) v celkovej výške 1 230 eur (1 000 eur + 230 eur DPH),

• táto zmes bola privezená vlastnou dopravou,
pričom náklady na prepravu činili 200 eur,

• zmes bola prevzatá v skutočných obstarávacích cenách na sklad,

• spotreba zmesi v mesiaci august bola 250 kg,

• 19. augusta organizácia obdržala faktúru od ukrajinského
dodávateľa poplastovaného pletiva (800 m²) v celkovej výške 53 000 eur,

• pletivo bolo dovezené z Ukrajiny vlastnou dopravou,
pričom náklady na prepravu činili 2 500 eur,

• výmer colnice za dovezené pletivo bol nasledovný:

- clo 400 eur,

- DPH 12 190 eur,

• pletivo bolo prevzaté na sklad v skutočných cenách obstarania,

• spotreba pletiva v mesiaci august činila 400 m².

Ako je potrebné o týchto skutočnostiach v mesiaci august účtovať z hľadiska správneho ocenenia zásob?

P. č.	Účtovný prípad	MD	D	Suma (€)
1.	Faktúra od tuzemského dodávateľa cena trávnatej zmesi bez DPH (750 kg) DPH	111.AE 343.AE	321	1 230 1 000 230
2.	Náklady na dovoz vo vlastnej réžii	111.AE	622	200
3.	Prevzatie zmesi na sklad (750 kg)	112.AE	111.AE	1 000
4.	Spotreba zmesi (250 kg)	501	112.AE	400
5.	Faktúra od ukrajinského dodávateľa za pletivo (800 m²)	111.AE	321	53 000
6.	Náklady na dovoz pletiva vo vlastnej réžii	111.AE	622	2 500
7.	Výmer colnice spolu, z toho: clo DPH	111.AE 343.AE	379	12 590 400 12 190
8.	Prevzatie pletiva na sklad (800 m²)	112.AE	111.AE	55 900
9.	Spotreba pletiva v mesiaci august (400 m²)	501	112.AE	27 950

1.217 Debetný úrok

Ide o riadny debetný úrok.

Ako zaúčtovať riadny debetný úrok pri kontokorentnom úvere: MD 562 000 / D 221 001? Je to pripočítateľná položka alebo nákladová?

V princípe možno kontokorentný úver označiť za jeden zo spôsobov krátkodobého financovania formou stanoveného úverového limitu na bežnom účte klienta. Umožňuje podnikateľovi preklenúť výkyvy v likvidite spoločnosti. Tento úver nemá stanovený plán čerpania a ani splácania. Čerpanie sa uskutočňuje na základe platobných príkazov klienta v aktuálnej výške. Splácanie sa realizuje priebežne z príjmov prichádzajúcich na účet klienta. Úroky sa platia len za obdobie a výšku skutočného čerpania úveru.

Debetný úrok je potrebné zaúčtovať v sústave podvojného účtovníctva tak ako uvádzate v znení otázky, t. z. MD 562 / D 221. Za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. pôjde o daňovo uplatniteľný náklad.

Samozrejme uvedené platí, ak by sa nejednalo o úrok z úveru na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ktorý je podľa účtovných predpisov súčasťou jeho obstarávacej ceny.

1.218 Investičný úver

Podnikateľ XY prijal investičný úver od banky na výstavbu nehnuteľnosti.

Ako zaúčtuje podnikateľ XY účtujúci v sústave JÚ prijatý investičný úver od banky na výstavbu nehnuteľnosti?

Prijatie a splácanie úveru sa prejaví bez vplyvu na základ dane. Do daňových výdavkov sa premietnu len úroky (priamo alebo prostredníctvom odpisovania obstarávaného majetku) a neskôr postupne daňové odpisy obstarávaného dlhodobého majetku, samozrejme za predpokladu splnenia podmienok vyžadovaných pre odpisovanie zákonom o dani z príjmov.

Prijatý úver sa zaúčtuje v Knihe záväzkov a v Peňažnom denníku sa zaúčtuje ako príjem bez vplyvu na základ dane. Podobne splácanie úveru (jednotlivé splátky) bude výdavok bez vplyvu na základ dane a súčasne sa v Knihe záväzkov bude znižovať suma záväzku (úveru).

Podľa § 10 ods. 27 písm. g) postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve sa za výdavky súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku nepovažujú, okrem iného, ani úroky z úverov, ak do času používania účtovná jednotka nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. Daňový režim uplatnenia úrokov z investičného úveru (a teda aj účtovný režim v sústave jednoduchého účtovníctva) záleží tak v ustanovenom rozsahu na rozhodnutí samotnej účtovnej jednotky.

Faktúry od dodávateľskej firmy sa zaúčtujú do knihy dlhodobého majetku a výdavkov bez vplyvu na základ dane. Po kolaudácii sa predmetná nehnuteľnosť zaradí do užívania a do daňových výdavkov sa premietne cez daňové odpisy.

1.219 Preddavky na tovar

Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, zaplatil v novembri 2025 preddavok v sume 2 000 Eur na dodávku tovaru. Tento však bol dodaný až v januári roku 2026.

Mohol podnikateľ zahrnúť uvedený výdavok do základu dane už za rok 2025?

Povinnosť časovo rozlišovať v jednoduchom účtovníctve prijaté, resp. poskytnuté preddavky na tovar alebo služby v závislosti na období, v ktorom je takýto tovar, resp. služby skutočne prijatá alebo poskytnutá, neplatí. Zaplatený preddavok mal preto vstupovať do daňovo uplatniteľných výdavkov, a teda aj základu dane z príjmov podnikateľa v roku 2025, a nie až v roku 2026, keď dôjde k splneniu dodávky.

1.220 Operatívne kalkulácie

Pri kontrole z daňového úradu organizácii vytýkali oceňovanie zásob vlastnej výroby pomocou operatívnych kalkulácií.

Aké je vlastne opodstatnenie, používanie a obsah operatívnych kalkulácii?

Použitie operatívnych kalkulácií pre oceňovanie zásob vlastnej výroby umožňuje ustanovenie § 22 ods. 5 postupov účtovania v PÚ. Definuje pojem náklady podľa operatívnej kalkulácie ako náklady, ktoré sú stanovené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach technickou prípravou výroby pre uskutočňovanie výkonov, čím sú prakticky zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi. Ak nie je splnená podmienka, že náklady boli určené technickou prípravou výroby môžu vznikať rôzne názory na správnosť ocenenia zásob vlastnej výroby pretože toto ocenenie môže byť zneužité za účelom zníženia daňového základu.

Zabezpečenie dodržania zásady vernosti a pravdivosti účtovníctva možno v súvislosti s uvedeným dosiahnuť zabezpečením preukazných podkladov pre ocenenie zásob a ostatných výkonov vytvorených vlastnou činnosťou. Túto preukaznosť je možné zabezpečiť napr. tým, že rozdiel medzi skutočnými a plánovanými nákladmi sa zaúčtuje ako korekcia k použitým plánovaným nákladom. Ak účtovná jednotka využije pre ocenenie zásob operatívnu kalkuláciu, je nevyhnutné v priebehu účtovného obdobia sledovať výšku tejto kalkulácie vo vzťahu k skutočným nákladom. V internej smernici pre vedenie účtovníctva môže účtovná jednotka stanoviť prípady, keď dôjde k zmene operatívnych kalkulácií napr. v dôsledku zmien cien materiálu, energií, zvýšenia miezd a pod.

V prípade vzniku podstatných rozdielov medzi nákladmi stanovenými kalkuláciou a skutočnými nákladmi, možno odporučiť vykonať zmenu operatívnych kalkulácií, pričom ich štruktúra zostane zachovaná. Tým sa dodrží zásada oceňovania, ktorú vyžaduje § 7 ods. 3 zákona o účtovníctve.

1.221 Výdavok na kúpu materiálu

Jedenkrát v roku, v priebehu mesiacov máj – jún, podnikateľ nakupuje materiál na zhotovovanie svojich výrobkov vo svojej dielni. Tento materiál postupne spracováva počas 12 mesiacov až do ďalšieho nákupu v budúcom roku.

Ako správne zaúčtovať v JÚ výdavok na kúpu tohto materiálu?

a) jednorazovo priamo do nákladov ako výdavok odpočitateľný od základu dane – materiál, alebo

b) ako výdavok neovplyvňujúci základ dane a mesačne (týždenné, ročne) pri inventúre na konci roka vystaviť výdavkový doklad – odpočitateľný od základu dane – materiál, na základe spotreby podľa skladovej karty zásob?

Jednoduché účtovníctvo je založené na hotovostnom princípe, tzn. že jednotlivé účtovné prípady treba zaúčtovať v peňažnom denníku v okamihu, keď dôjde k hotovostnej (finančnej) operácií (t. j. k úhrade alebo k príjmu). Úhrady, ktoré podnikateľ uskutoční napr. v máji 2025, budú teda súčasťou výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v roku 2025, a to aj napriek tomu, že by súviseli aj s rokom 2026. Výdavok na nákup zásob je teda potrebné zaúčtovať v čase úhrady platby za tieto zásoby ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v druhovom členení do stĺpca „zásoby“.

1.222 Poplatok za rozvoj

Ide o poplatok za rozvoj.

Účtuje sa poplatok za rozvoj priamo na účet 538 - Ostatné dane a poplatky alebo vstupuje do obstarávacej ceny nehnuteľnosti?

V zmysle § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve sa obstarávacou cenou rozumie cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Niektoré náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku sú vymedzené v § 35 ods. 1 postupov účtovania v PÚ. Tieto náklady nie sú určené vymedzujúco a okrem nich, je možné za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku považovať aj iné náklady vynaložené do času uvedenia tohto majetku do užívania. Náklady, ktoré nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, sú presne vymedzené v § 35 ods. 2 postupov účtovania. Medzi tieto náklady patria okrem iného, penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku, tzn. ide o poplatky, ktoré majú sankčný charakter. Poplatok za rozvoj nemá sankčný charakter, preto ho nemožno zaradiť medzi tieto náklady.

Poplatok za rozvoj súvisí s obstaraním nehnuteľnosti, tzn. je súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, resp. nehnuteľnosti a účtuje sa na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

1.223 Jalovice

S.r.o. zakúpila jalovice 2 ročné, ktoré ešte nie sú otelené, tieto jalovice sa zaúčtujú na účet 124/321. Po otelení jalovice preradí do základného stáda na účet 026/124 cez interný doklad a bude sa odpisovať v 1. odpisovej skupine. Príchovky a hmotnostné prírastky na účet 124/614.

Je toto účtovanie správne?

V zmysle ustanovenia § 44 ods. 8 Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa na účte 124 - Zvieratá účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zvierat. Nakúpené zvieratá sa oceňujú v obstarávacích cenách. Zvieratá účtované na účte 124 v porovnaní s ostatnými zásobami vlastnej výroby majú svoju osobitosť v tom, že sú to živé zvieratá, ktoré rastú, a teda zákonite sa zvyšuje ich hmotnosť a tým aj cena. Z uvedeného dôvodu sa na tomto účte účtovne evidujú príchovky a prírastky zvierat, pričom sa oceňujú vlastnými nákladmi (MD 124 / D 614).

Z vlastného chovu sa do základného stáda (účet 026) preraďujú zvieratá z kategórie mladých zvierat v období, keď dosiahnu pohlavnú dospelosť – t. j. spôsobilosť k plemenitbe alebo sa preraďujú až po otelení. To je aj prípad popísaný v otázke, keď sa vysokoteľné jalovice po otelení preradia do stavu dojníc na účet 026. Týmto preúčtovaním sa tak v účtovníctve uskutoční prevod majetku zo stavu zásob do dlhodobého hmotného majetku.

V zmysle prílohy č. 1 k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. (ďalej iba „zákon o dani z príjmov“) sa v rámci kódu klasifikácie produkcie 01.41.10 živé dojnice v rámci základného stáda odpisujú v rámci 1 odpisovej skupiny. Postup popísaný v otázke tak možno pokladať za správny.

1.224 Koeficient DPH

Koeficientom DPH sa používa počas roka.

Zahŕňa sa do vstupnej ceny len neodpočítaná suma DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom vypočítaná koeficientom, ktorý sa používa počas roka, t. j. pred zistením jeho konečnej sumy alebo sa berie do úvahy koeficient konečný, t. j. ten, ktorý sa vypočíta na základe údajov o dodaní za celý rok?

Vychádzajúc z ustanovenia § 25 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov je časť neodpočítanej DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom súčasťou obstarávacej ceny.

V prípade hmotného majetku aj nehmotného majetku sa pre účely daňovej vstupnej ceny vychádza z ročného koeficientu z predchádzajúceho roka (v súlade s § 50 ods. 3 zákona o DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho roka), ktorý sa používa aj na účely účtovníctva. Postupy účtovania v PÚ v § 52 ods. 8 ustanovujú, že rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH po skončení zdaňovacieho obdobia sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy na hospodársku činnosť.

Takto zaúčtovaný rozdiel je súčasťou základu dane z príjmov v súlade s účtovníctvom a pre daňové účely sa vstupná cena majetku o tento rozdiel už neupravuje.

1.225 Nákup motorových olejov

Spoločnosť XYZ, s.r.o. vlastní rozsiahly automobilový park. Na zabezpečenie jeho riadnej prevádzkyschopnosti nakupuje rôzne motorové oleje.

Ako účtovať ich nákup – na účet 511 – Opravy a udržiavanie alebo na účet 501 – Spotreba materiálu?

Postupy účtovania taxatívne nevymedzujú všetky položky, ktoré je možné účtovať pri jednotlivých účtoch v sústave podvojného účtovníctva. Na účet 501 – Spotreba materiálu sa v priebehu účtovného obdobia pri uplatnení spôsobu A účtujú spotrebované položky materiálu a tovaru.

Pri uvažovaní o použití účtu 511 – Opravy a udržiavanie je potrebné poznamenať, čo sa rozumie opravou a údržbou v zmysle postupov účtovania. Na základe § 35 ods. 2 písm. f) postupov účtovania sa opravami odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu. Uvedením do prevádzkyschopného stavu sa pritom rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológii, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia. Udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie závady.

Z technického hľadiska je možné konštatovať, že motorový olej má funkciu všeobecnej ochrany opotrebovania jednotlivých častí motora – t. j. v konečnom dôsledku predlžovanie jeho životnosti, a teda v súvislosti so spomínanou definíciou údržby, to navádza na účtovanie nákupu motorového oleja prostredníctvom účtu 511 - Opravy a udržiavanie.

V zásade sa však možno prikloniť k použitiu účtu 501 - Spotreba materiálu, nakoľko nákup motorového oleja súvisí so zabezpečením bežného chodu automobilov (je možná analógia s nákupom PHL). Pri tomto názore je možné sa oprieť aj o § 65 postupov účtovania, podľa ktorého sa na účtoch účtovnej skupiny 51 - Služby účtujú prvotné náklady za externé služby, t. j. výkony od iných účtovných jednotiek.

Avšak v prípade, ak by spoločnosť v rámci napr. technickej prehliadky zverila automobil do servisu, kde by spomínaný olej doliali a vyúčtovali túto službu, bude potrebné o nej účtovať na účte 511 – Opravy a udržiavanie.

Otázky 1.175 – 1.225 vypracoval Ing. Ján Mintál

ZÁKONY 2026

ZÁKONY 2026

23,40 €

23,40 €