Výdavky na pohonné látky
v príkladoch

U väčšiny podnikateľov, bez rozdielu či ide o fyzickú alebo právnickú osobu, je osobný automobil neoddeliteľnou súčasťou podnikania. Podnikateľ môže pri výkone podnikateľskej činnosti využívať vlastný automobil (súkromný), ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku alebo automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku (firemný). Podnikateľ môže využívať aj automobil prenajatý alebo vypožičaný. Podľa rozhodnutia, ktorý z uvedených spôsobov využívania osobného automobilu v podnikaní zvolí, sa účtujú alebo evidujú aj daňové výdavky. Ak sa podnikateľ dopustí chyby pri stanovení výšky daňového výdavku, čo sa pri výdavkoch na pohonné látky (ďalej PHL) stáva pomerne časť, vyčísli nesprávny základ dane a tým aj zlu výšku dane z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

Výdavky na PHL, automobil zaradený v obchodnom majetku

Podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP), si môže podnikateľ, ktorý má osobný automobil (ďalej OA) zaradený v obchodnom majetku, vybrať jeden z troch spôsobov stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebované PHL. Ak využíva viac OA, môže na každý z nich použiť iný spôsob stanovenia výdavku na PHL. Pri všetkých troch spôsoboch je však povinný preukázať nákup PHL dokladom o nákupe a cene PHL.

Podnikateľ si môže vybrať z týchto možností:

1. výdavky na spotrebované PHL stanoví podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze (ďalej technický preukaz), pričom, ak táto spotreba v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu PHL. Podnikateľ je povinný viesť evidenciu jázd,

2. výdavky stanoví na základe dokladov o nákupe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Podnikateľ nevedie evidenciu jázd,

3. výdavky stanoví vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Evidenciu jázd podnikateľ nevedie.

Po novelizácií ZDP (účinnosť od 21. 7. 2020) v ustanovení § 19 ods. 2 písm. l) v bode 1 ZDP, môže podnikateľ výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítať podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo doplňujúcich údajov od výrobcu alebo predajcu zvýšených o 20 %.

Aj naďalej musí preukazovať spotrebu PHL a cenu dokladom o nákupe PHL.

Spotreba PHL stanovená pomocou satelitného systému

Obchodná spoločnosť využíva v podnikaní OA, ktorý má zaradený v obchodnom majetku. Automobil je vybavený satelitným systémom, preto sa konateľ spoločnosti rozhodol postupovať pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, t. z. podľa údajov z tohto prístroja.

Ak podnikateľ (podnikajúce právnická osoba) využíva OA vybavený jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktoré zaznamenáva evidenciu jázd, môže si ako daňový výdavok uplatniť nákup na spotrebované PHL. Podnikateľ neprepočítavá spotrebu podľa technického preukazu OA.

Spoločnosť by mala pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL za rok 2023 postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, t. z. takto:

-   v priebehu roka účtovať doklady o nákupe PHL do výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD),

-   na konci roka, t. j. k 31. 12. 2023 zistiť zo satelitného systému zo záznamu o prevádzke vozidla celkový počet najazdených km s členením na km služobné a km súkromné,

-   zistiť zo satelitného systému spotrebu PHL v litroch za celý rok,

-   stanoviť výšku daňového výdavku Spotreba PHL. Keďže OA je vybavený satelitným systémom, spoločnosť môže uplatniť spotrebu PHL najviac do výšky vykázanej z prístroja GPS, v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP. Spoločnosť nemôže uplatniť do výdavkov celkový nákup PHL, napríklad nákup PHL 30. 12. 2023 alebo 31. 12. 2023, lebo v týchto dňoch už OA stal v garáži a nejazdil za účelom podnikania,

-   porovnať výšku celkového zaúčtovaného alebo zaevidovaného výdavku Spotreba PHL v účtovníctve s údajmi zistenými pomocou satelitného systému a v prípade zisteného rozdielu, rozdiel zaúčtovať.

Spotreba PHL stanovená paušálom

Podnikateľ má v obchodnom majetku zaevidovaný OA, ktorý využíva v len podnikaní. Podnikateľ sa rozhodol, že v roku 2023 stanoví daňový výdavok Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. z. využije paušál vo výške 80 % z nakúpených PHL.

Podnikateľ môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri tomto spôsobe stanovenia výdavku Spotreba PHL je podnikateľ povinný vychádzať z počtu najazdených km, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Podnikateľ nevedie evidenciu jázd.

Na to, aby mohol podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP (paušál 80 % z nákup PHL), potrebuje:

-   doklady o nákupe PHL za rok 2023, ktoré bude priebežne počas roku účtovať do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, v plnej výške, pričom počet najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia 2023 je primeraný,

-   poznačiť si stav tachometra na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. z. k 1. 1. 2023. Stav tachometra k 1. 1. 2023 bol 11 520 km,

-   poznačiť si stav tachometra na konci zdaňovacieho obdobia, t. j. k 31. 12. 2023. Predpokladajme, že 31. 12. 2023 bude stav tachometra 31 520 km,

-   zistiť výšku zaúčtovaného výdavku Spotreba PHL za celé zdaňovacie obdobie. Uvedený údaj zistí z účtovníctva. Zo zistenej hodnoty vypočíta 80 %.

Daňovým výdavkom Spotreba PHL za rok 2023 bude suma 1 440,08 eur.

Podnikateľ má zaúčtovaný v účtovníctve daňový výdavok vo výške 1 810,10 eur, preto musí 31. 12. 2023 zaúčtovať zníženie daňového výdavku Spotreba PHL o 20 %, čo je zníženie (storno) o sumu 370,02 eur.

Spotreba PHL stanovená prepočtom

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) a nie je registrovaný platiteľ DPH, vykonával v roku 2023 podnikateľskú činnosť do 31. 3. 2023. V obchodnom majetku mal zaradený OA, ktorý využíval len na podnikanie. V technickom preukaze OA je uvedená spotrebu PHL: spotreba v meste 7,4 l/100 km a spotreba mimo mesta: 7,00 l/100 km. Podnikateľ sa rozhodol, že bude pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. z., že daňový výdavok stanoví prepočtom.

Podnikateľ by mal v roku 2023 postupovať tak, že bude viesť evidenciu jázd priebežne počas celého zdaňovacieho obdobia. Do evidencie jázd bude evidovať všetky najazdené km. Každý nákup PHL zaúčtuje alebo zaeviduje do predpísanej evidencie (do účtovníctva alebo do daňovej evidencie). Na konci zdaňovacieho obdobia uskutočnil prepočet výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a zaeviduje alebo zaúčtuje zistený rozdiel.

Poznámka

Pre zjednodušenie výpočtu je uvedená rovnaká cena za liter PHL v každom sledovanom mesiaci.

•    Daňový výdavok Spotreba PHL = 460,80 eur

•    Výdavok zistený z účtovníctva (daňovej evidencie) = 450,00 eur

•    Rozdiel = 460,80 – 450,00 = 10,80 eur

Sumu 10,80 eur zaeviduje alebo zaúčtuje podnikateľ do príslušnej evidencie.

Jednotlivé údaje, ktoré sú uvedené v tabuľke podnikateľ zistil takto:

-   počet km celkom, v meste aj mimo mesta z evidencie jázd, ktorú priebežne viedol,

-   cenu za l liter PHL z dokladov o nákupe PHL v príslušnom mesiaci. Ak bude tankovať PHL viackrát za mesiac, použije cenu vypočítanú aritmetickým priemerom. Podnikateľ nie je registrovaný ako platiteľ DPH, preto počíta s cenou za jeden liter PHL aj s DPH. Ak by bol registrovaný ako platiteľ DPH, počítal by s cenou bez DPH.

Spotreba PHL stanovená paušálom, ak je automobil využívaný aj na súkromné účely

Podnikateľ má v obchodnom majetku OA, ktorý využíva v podnikaní a na súkromné účely v pomere 50 % k 50 %. Výdavok Spotreba PHL uplatňuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. z. paušálom. Predpokladajme, že za rok 2023 nakúpil PHL za 3 300 eur, pričom počet najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci roku 2023 je primeraný.

Podnikateľ si nemôže započítať výdavok vo výške 80 % z nakúpených PHL, lebo OA využíva aj na súkromné účely. V tomto prípade môže započítať výdavok Spotreba PHL len do výšky, v akej ho používa v podnikaní, najviac do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL.

Daňový výdavkom Spotreba PHL za rok 2023 bude suma do výšky 50 % z 3 300 eur, t. j. 1 650 eur.

Spotreba PHL stanovená prepočtom po 20. 7. 2020

Právnická osoba (s.r.o.) má v obchodnom majetku OA, ktorého spotreba podľa údajov v technickom preukaze je 6,5 l/100 km. Konateľ spoločnosti kúpil 70 l PHL za cenu 1,50 eur za liter, t. z. má doklad na sumu 105 eur. V sledovanom období (marci 2023) najazdil 1 000 km. Môže si spoločnosť uplatniť výdavok Spotreba PHL zvýšený o 20 %?

Spotreba PHL uvedená v technickom preukaze je 6,5 l/100 km. Spotreba zvýšená o 20 % je 7,8 l/100 km (6,50 x 1,20). Konateľ spoločnosti najazdil 1 000 km. Spotreba zvýšená o 20 % je 117 eur [(1000 x 7,8 : 100) x 1,50].

Konateľ kúpil PHL za 105 eur, t. z. že do daňových výdavkov nemôže započítať sumu zvýšenú o 20 % (117 eur), ale len sumu 105 eur, na ktorú má doklad o nákupe PHL. Nákup PHL musí byť preukázateľný.

Výdavky na PHL, automobil nezaradený v obchodnom majetku

Podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP ak podnikateľ na cestu použije vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku, môže do daňových výdavkov uplatniť jednu z dvoch možností:

1. preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebu PHL a základnej sadzby náhrady za každý jeden km jazdy podľa ZCN, t. z., že daňový výdavok stanoví prepočtom, alebo

2. paušálne výdavky vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Postup podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP môže uplatniť len ten podnikateľ, ktorý nemal OA zaradený v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach v obchodnom majetku.

Spotreba PHL stanovená prepočtom pri súkromnom OA

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO osoba, začal pri výkone podnikateľskej činnosti od 1. 1. 2023 využívať súkromný OA, ktorý má v bezpodielovom spoluvlastníctve spolu s manželkou. Manželka mu dala písomný súhlas na používanie OA v podnikaní. V januári 2023 najazdil za účelom podnikania celkom 1 000 km. V technickom preukaze OA je uvedená spotreba 5,5 l/100 km.

Podnikateľ využíva v podnikaní súkromný OA, ktorý nemá a ani nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Pri výpočte daňového výdavku Náhrada za použitý OA bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Pre výpočet potrebuje poznať:

-   cenu za 1 liter benzínu natural, cena = 1,50 eur,

-   sadzbu základnej náhrady, ktorá je 0,227 eur na 1 ubehnutý kilometer (od 1. 4. 2023 sa zvýšila na 0,239 eur/km).

K výpočtu podnikateľ priloží kópiu technického preukazu a doklad o nákupe PHL (potvrdenky o zaplatení z čerpacej stanice).

Spotreba PHL stanovená paušálom pri súkromnom OA

Podnikateľ začal podnikať 1. 5. 2023. V podnikaní bude príležitostne využívať súkromný OA, ktorý nemá a nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2023 dosiahne minimálny zisk a nechce zvyšovať administratívnu náročnosť svojho podnikania, preto sa rozhodol, že pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP, t. z. uplatní si paušál vo výške 50 % z nakúpených PHL.

K výpočet daňového výdavku Spotreba PHL bude potrebovať tieto podklady a informácie:

-   doklady o nákupe PHL za rok 2023, ktoré bude priebežne počas roku evidovať v daňovej evidencii, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP. V evidencii bude evidovať len tie doklady o nákupe PHL, ktoré dokladujú zakúpenie PHL skutočne spotrebované pri pracovných cestách (OA využíva aj súkromné),

-   stav tachometra k 1. 5. 2023 a stav tachometra k 31. 12. 2023,

-   výšku zaevidovaného daňového výdavku Spotreba PHL za celé zdaňovacie obdobie. Uvedený údaj zistí z evidencie o príjmoch a daňových výdavkoch, ktorú bude viesť. Zo zistenej hodnoty vypočíta 50 %. O vypočítanú sumu zníži výdavok Spotreba PHL, ktorý má zaevidovaný v daňovej evidencii.

Predpokladajme, že stav tachometra k 1. 5. 2023 bol 22 100 km a k 31. 12. 2023 bude 35 000 km. Podnikateľ bude súkromný OA využívať v podnikaní a aj súkromne. V podnikaní najazdi 5 000 km.

Daňovým výdavkom Spotreba PHL za rok 2023 bude suma 227,50 eur.

Spotreba PHL stanovená prepočtom pri súkromnom OA

Podnikateľka, ktorá podniká ako FO, využíva pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný OA. K 30. 4. 2023 potrebuje predložiť do banky mimoriadnú účtovnú závierku, preto sa rozhodla vypočítať k 30. 4. 2023 daňový výdavok Náhrada za spotrebované PHL. Podnikateľka eviduje všetky najazdené km za účelom podnikania v evidencií jázd a odkladá si doklady o nákupe PHL. V technickom preukaze OA má uvedený údaj o spotrebe PHL 6,2 l / 100 km.

Podnikateľka využíva v podnikaní OA, ktorý nemá a ani nikdy nemala zaradený v obchodnom majetku, preto môže pri výpočte daňového výdavku postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. K 31. 12. 2023 vypočíta daňový výdavok Náhrada za použitý OA. K tomu potrebuje vedieť tieto údaje:

-   počet km, ktorý zistí z evidencie jázd takto:

-   spotreba PHL, údaj zisti z technického preukazu, spotreba = 6,2 l/100 km,

-   cenu za liter PHL, údaj za každý mesiac zisti z dokladov o nákup PHL. Ak v mesiaci kúpi PHL viackrát, použije pri výpočte cenu vypočítanú ako aritmetický priemer z dokladov o nákupe PHL za daný mesiac. Podnikateľka nie je registrovaná ako platiteľka DPH, preto pri výpočte použije cenu aj s DPH,

-   sadzba základnej náhrady od 1. 1. do 31. 3. 2023 = 0,227 eur / km,

-   sadzba základnej náhrady od 1. 4. 2023 = 0,239 eur/km.

Poznámka

Pre zjednodušenie výpočtu je použitá v každom mesiaci rovnaká cenu PHL.

Ing. Jarmila Strählová