Výdavky na pohonné
látky – automobil

Podnikatelia často využívajú motorové vozidlá, ktoré sú majetkom firmy, aj na súkromné účely. Ak daňovník – FO podnikateľ deklaruje používanie automobilu aj na súkromné účely, má možnosť uplatniť do daňových výdavkov 80 % vynaložených výdavkov bez povinnosti preukazovať skutočný pomer, v akom je majetok využívaný na podnikateľské a súkromné účely.

Výdavky v súvislosti s využívaním automobilu aj na súkromné účely

V § 19 ods. 2 písm. t) ZDP je upravený zvýhodnený spôsob uplatňovania daňových výdavkov pri majetku využívanom aj na súkromné účely. Podľa znenia tohto ustanovenia možno ako daňové výdavky uplatniť výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku, okrem výdavkov na osobnú potrebu podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý uplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, a to:

•    vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný aj na súkromné účely, alebo

•    v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

V súvislosti s § 19 ods. 2 písm. t) ZDP je upravená aj definícia daňového výdavku v § 2 písm. i) ZDP. Daňovým výdavkom treba rozumieť výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak.

Úprava v § 19 ods. 2 písm. t) ZDP sa vzťahuje aj na odpisy majetku používaného aj na súkromné účely. Podľa § 24 ods. 8 ZDP sa v takomto prípade do výdavkov (nákladov) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu zahŕňa ročný odpis v rovnakej percentuálnej výške, v akej uplatňuje daňovník výdavky (náklady) podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.

V prípade, že sa na súkromné účely využíva motorové vozidlo, ustanovenie § 19 ods. 2 písm. t) ZDP sa neuplatní na:

•    výdavky zamestnávateľa v súvislosti s motorovým vozidlom zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely, kedy je zamestnancovi zdaňovaný nepeňažný príjem podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP,

•    výdavky na spotrebované pohonné látky, ktoré sú daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,

•    daň z motorových vozidiel, ktorá je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP.

Pri využívaní motorového vozidla okrem podnikania aj na súkromné účely je potrebné rozlišovať, či vozidlo využíva na súkromné účely zamestnanec alebo sám podnikateľ – fyzická osoba.

Ak využíva motorové vozidlo sám podnikateľ, fyzická osoba, potom uplatňuje postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, podľa ktorého buď uplatní 80 % paušálne výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla alebo výdavky v preukázanej výške, a to v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Zamestnávateľ uplatňuje postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP len v prípade, že zamestnancovi poskytuje motorové vozidlo aj na súkromné účely v deviatom a nasledujúcich rokoch od zaradenia motorového vozidla do užívania, kedy sa už neuplatňuje ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP.

Uplatňovanie paušálnych výdavkov

Ak daňovník motorové vozidlo zaradené v obchodnom majetku využíva okrem podnikania aj na súkromné účely, zo znenia § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP vyplýva, že bez ohľadu na skutočnosť, či automobil je využívaný v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti na 80 % alebo v inom pomere (napr. na 50 %), uplatnia sa daňové výdavky v základe dane v ustanovenej výške, t. j. vo výške 80 %. Uvedené ustanovenie predpokladá splnenie základnej zásady pre možnosť uplatnenia daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP a to, že môže ísť len o motorové vozidlo a s ním súvisiace výdavky, ktoré daňovníkovi skutočne slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Výdavky v preukázateľnej výške

V prípade využívania motorového vozidla okrem podnikania aj na súkromné účely sa môže daňovník rozhodnúť aj pre postup podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 2 ZDP, podľa ktorého sa uplatňujú výdavky do základu dane podľa skutočného pomeru využívania daného majetku na podnikanie. Tento postup môže daňovník využiť v tom prípade, ak vie preukázať pomer, akým motorové vozidlo využíva na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. Keďže ZDP neupravuje spôsob preukazovania pomeru, je na daňovníkovi, akým spôsobom preukáže pomer, v akom sa motorové vozidlo používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu. V praxi sa najčastejšie možno stretnúť s interným predpisom.

Preukázateľnú výšku výdavkov budú pravdepodobne uplatňovať len tí daňovníci, ktorí využívajú motorové vozidlo na podnikanie viac ako 80 %.

Ak si daňovník vyberie možnosť uplatnenia výdavkov v preukázateľnej výške, môže správca dane v rámci daňovej kontroly skúmať reálnosť využívania majetku v pomere určenom daňovníkom.

Motorové vozidlo používané na súkromné účely zamestnancom

Možnosť výberu medzi paušálnym a preukázateľným uplatňovaním výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP nemajú daňovníci v prípade výdavkov, ktoré súvisia s motorovým vozidlom zamestnávateľa poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné aj súkromné účely.

Ak daňovník – zamestnávateľ poskytne zamestnancovi (zamestnancom podľa ZDP je aj konateľ, spoločník s.r.o. bez pracovného vzťahu) motorové vozidlo na používanie aj na súkromné účely, zamestnávateľ je povinný uplatniť postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP (počas 1. až 8. roka od zaradenia motorového vozidla do užívania), t. j. zdaňuje zamestnancovi použitie motorového vozidla na súkromné účely vo výške 1 % zo vstupnej ceny tohto vozidla. V zmysle výnimky vyplývajúcej z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. t) ZDP zamestnávateľ v tomto prípade nekráti výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie (s výnimkou nákladov na spotrebované pohonné látky, ktoré sú upravené osobitne), opravy a udržiavanie prislúchajúce k tomuto motorovému vozidlu. V tomto prípade je súkromná spotreba zamestnanca zohľadnená prostredníctvom zdanenia jeho nepeňažného príjmu.

Ak však zamestnávateľ poskytne zamestnancovi motorového vozidlo aj na súkromné použitie v 9. roku a v ďalších rokoch od jeho zaradenia do užívania, keď sa už ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP už neuplatňuje, zamestnávateľ už postupuje podľa § § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, podľa ktorého buď uplatní paušálne výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie motorového vozidla vo výške 80 % alebo výdavky v preukázateľnej výške, a to v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Spotreba pohonných látok a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP

Úprava zahrnovania spotrebovaných PHL do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP nesúvisí a nenadväzuje na úpravu v uplatňovaní výdavkov na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku využívaného aj na súkromné účely formou paušálu vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP. Obidve úpravy boli zavedené do ZDP so zámerom zníženia administratívnej náročnosti, čo znamená, že pri paušálnych výdavkoch podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP sa nevedie kniha jázd a pri paušálnych výdavkoch podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP to znamená, že správca dane nebude skúmať skutočný pomer využívania majetku na podnikateľské a súkromné účely.

Ak sa daňovník rozhodne pri zahrnovaní nákladov na spotrebované PHL do daňových výdavkov uplatňovať spôsob paušálnych výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP, nie je tým automaticky deklarované, že toto motorové vozidlo využíva na podnikanie len na 80 %. Uplatňovanie výdavkov (nákladov) na spotrebované PHL týmto spôsobom nemá vplyv na uplatňovanie ostatných ustanovení zákona o dani z príjmov súvisiacich s používaním motorových vozidiel.

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP môže daňovník uplatňovať spotrebu pohonných látok paušálne, a to vo výške 80 % z výdavkov vynaložených na spotrebované pohonné látky, t. j. 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri tomto spôsobe uplatňovania spotrebovaných pohonných látok do daňových výdavkov daňovník nie je povinný viesť knihu jázd, neprepočítava spotrebu PHL podľa technického preukazu alebo osvedčenia o evidencii vozidla, ale je povinný preukázať stav tachometra vozidla na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, ako aj nákup PHL dokladmi o ich nákupe zaúčtovanými v účtovníctve daňovníka.

Ak daňovník poskytne motorové vozidlo svojmu zamestnancovi

Pri tomto spôsobe uplatňovania spotreby pohonných látok do daňových výdavkov je potrebné skúmať, či je motorové vozidlo daňovníka – zamestnávateľa využívané zamestnancom výlučne v súvislosti s podnikaním zamestnávateľa alebo je vozidlo používané aj na súkromné účely. Ak je vozidlo využívané zamestnancom len na služobné účely, v tom prípade si môže zamestnávateľ uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie.

Ak je motorové vozidlo využívané zamestnancom aj na súkromné účely, v tom prípade si môže zamestnávateľ uplatniť výdavok na spotrebu pohonných látok len v pomernej výške, v akej zamestnanec využíva poskytnuté motorové vozidlo zamestnávateľom v súvislosti s podnikaním tohto zamestnávateľa, najviac do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie. Výdavky na spotrebované pohonné látky na súkromné kilometre zamestnanca nie sú uznaným daňovým výdavkom daňovníka.

Rovnako postupuje aj daňovník – fyzická osoba, ktorý využíva motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku aj na súkromné účely. Aj v tomto prípade výdavky na spotrebované pohonné látky na súkromné kilometre podnikateľa nie sú daňovým výdavkom. Spotreba PHL uplatňovaná do daňových výdavkov ani v tomto prípade nesúvisí a nenadväzuje na úpravu v uplatňovaní výdavkov formou paušálu vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) bod 1 ZDP.

Daň z motorových vozidiel a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP

Z § 19 ods. 2 písm. t) ZDP vyplýva, že daň z motorových vozidiel nie je vymenovaná medzi výdavkami (nákladmi), na ktoré sa vzťahuje povinnosť krátenia v súvislosti s majetkom využívaným aj na súkromné účely.

Daň z motorových vozidiel podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z.n.p. je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. j) ZDP. To znamená, že ak právnická osoba alebo fyzická osoba je daňovníkom dane z motorových vozidiel podľa zákona o dani z motorových vozidiel, potom daň motorových vozidiel platená podľa uvedeného zákona je jej daňovým výdavkom bez ohľadu na rozsah použitia predmetného motorového vozidla na podnikateľské a na súkromné účely.

DPH pri motorovom vozidle využívanom zamestnancom aj na súkromné účely

Ak daňovník (platiteľ DPH) nadobudne motorové vozidlo, ktoré je podľa ZDP odpisovaným majetkom, a pri jeho kúpe predpokladá jeho použitie na účely svojho podnikania, ako aj na využitie zamestnancom na súkromné účely, t. j. na iný účel ako na podnikanie, v zmysle § 49 ods. 5 prvá veta zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) sa môže rozhodnúť, že:

•    neodpočíta časť DPH, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie. V takom prípade je neodpočítaná časť DPH súčasťou vstupnej ceny obstarávaného majetku podľa § 25 ods. 5 písm. b) ZDP;

•    odpočíta DPH v plnej výške a potom sa použitie tohto majetku na iný účel ako na podnikanie považuje za dodanie služby za protihodnotu podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH, tzn. daňovník (platiteľ DPH) musí odviesť DPH na výstupe z použitia hmotného majetku na súkromnú spotrebu zamestnancov. Táto DPH sa účtuje na ťarchu nákladov. V prípade, že motorové vozidlo je využívané zamestnancom aj na súkromné účely, zamestnávateľ je povinný zdaniť nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, pričom nekráti výdavky (náklady) v zmysle výnimky podľa § 19 ods. 2 písm. t) a § 24 ods. 8 ZDP a predmetná DPH, účtovaná na ťarchu nákladov, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. a) a § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP.

Ak daňovník (platiteľ DPH) má motorové vozidlo prenajaté formou tzv. finančného lízingu, z pohľadu zákona o DPH to znamená, že vo vzťahu k motorovému vozidlu je príjemcom opakovane poskytovaných služieb lízingovou spoločnosťou, a ak motorové vozidlo je využívané na podnikanie a je poskytnuté zamestnancovi aj na súkromné účely, t. j. je poskytnuté aj na iný účel ako na podnikanie, riadi sa platiteľ DPH pri uplatnení odpočítania dane podľa § 49 ods. 5 tretej vety zákona o DPH, t. j. má právo na odpočítanie DPH z prijatej služby len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie k celkovému rozsahu použitia.

O DPH, ktorú nemôže odpočítať, účtuje na ťarchu nákladov, a keďže zamestnávateľ zdaní zamestnancovi nepeňažný príjem z použitia motorového vozidla podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 ZDP, podľa ktorého je uznaným daňovým výdavkom (pri obstaraní formou finančného prenájmu DPH nevstupuje do vstupnej ceny automobilu).

393. Spotreba PHL stanovená paušálom ak je automobil využívaný aj na súkromné účely

Podnikateľ má v obchodnom majetku OA, ktorý využíva v podnikaní a na súkromné účely v pomere 50 % k 50 %. Výdavok Spotreba PHL uplatňuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. z. paušálom. Predpokladajme, že za rok 2023 nakúpil PHL za 3 300 eur, pričom počet najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci roku 2023 je primeraný.

V akej výške si môže podnikateľ uplatniť PHL v daňových výdavkoch?

Podnikateľ si nemôže započítať výdavok vo výške 80 % z nakúpených PHL, lebo OA využíva aj na súkromné účely. V tomto prípade môže započítať výdavok Spotreba PHL len do výšky, v akej ho používa v podnikaní, najviac do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL.

Daňový výdavkom Spotreba PHL za rok 2023 bude suma do výšky 50 % z 3 300 eur, t. j. 1 650 eur.

394. Spotreba PHL stanovená prepočtom po 20. 7. 2020

Právnická osoba (s.r.o.) má v obchodnom majetku OA, ktorého spotreba podľa údajov v technickom preukaze je 6,5 l/100 km. Konateľ spoločnosti kúpil 70 l PHL za cenu 1,50 eur za liter, t. z. má doklad na sumu 105 eur. V sledovanom období (marci 2023) najazdil 1 000 km.

Môže si spoločnosť uplatniť výdavok Spotreba PHL zvýšený o 20 %?

Spotreba PHL uvedená v technickom preukaze je 6,5 l/100 km. Spotreba zvýšená o 20 % je 7,8 l/100 km (6,50 x 1,20). Konateľ spoločnosti najazdil 1 000 km. Spotreba zvýšená o 20 % je 117 eur /(1000 x 7,8 : 100) x 1,50/.

Konateľ kúpil PHL za 105 eur, t. z. že do daňových výdavkov nemôže započítať sumu zvýšenú o 20 % (117 eur) ale len sumu 105 eur, na ktorú má doklad o nákupe PHL. Nákup PHL musí byť preukázateľný.

395. Spotreba PHL stanovená prepočtom pri súkromnom OA

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO osoba, začal pri výkone podnikateľskej činnosti od 1. 1. 2023 využívať súkromný OA, ktorý má v bezpodielovom spoluvlastníctve spolu s manželkou. Manželka mu dala písomný súhlas na používanie OA v podnikaní. V januári 2023 najazdil za účelom podnikania celkom 1 000 km. V technickom preukaze OA je uvedená spotreba 5,5 l/100 km.

Ako bude podnikateľ postupovať pri výpočte daňového výdavku?

Podnikateľ využíva v podnikaní súkromný OA, ktorý nemá a ani nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Pri výpočte daňového výdavku Náhrada za použitý OA bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. Pre výpočet potrebuje poznať:

•    cenu za 1 liter benzínu natural, cena = 1,50 eur,

•    sadzbu základnej náhrady, ktorá je 0,227 eur na 1 ubehnutý kilometer (od 1. 4. 2023 sa zvýšila na 0,239 eur/km).

K výpočtu podnikateľ priloží kópiu technického preukazu a doklad o nákupe PHL (potvrdenky o zaplatení z čerpacej stanice).

396. Spotreba PHL stanovená pomocou satelitného systému

Obchodná spoločnosť využíva v podnikaní OA, ktorý má zaradený v obchodnom majetku. Automobil je vybavený satelitným systémom, preto sa konateľ spoločnosti rozhodol postupovať pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, t. z. podľa údajov z tohto prístroja.

Môže si podnikateľ PHL uplatniť do daňových výdavkov?

Ak podnikateľ (podnikajúce právnická osoba) využíva OA vybavený jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktoré zaznamenáva evidenciu jázd, môže si ako daňový výdavok uplatniť nákup na spotrebované PHL. Podnikateľ neprepočítavá spotrebu podľa technického preukazu OA.

Spoločnosť by mala pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL za rok 2023 postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, t. z. takto:

•    v priebehu roka účtovať doklady o nákupe PHL do výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD),

•    na konci roka, t. j. k 31. 12. 2023 zistiť zo satelitného systému zo záznamu o prevádzke vozidla celkový počet najazdených km s členením na km služobné a km súkromné,

•    zistiť zo satelitného systému spotrebu PHL v litroch za celý rok,

•    stanoviť výšku daňového výdavku Spotreba PHL. Keďže OA je vybavený satelitným systémom, spoločnosť môže uplatniť spotrebu PHL najviac do výšky vykázanej z prístroja GPS, v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP. Spoločnosť nemôže uplatniť do výdavkov celkový nákup PHL, napríklad nákup PHL 30. 12. 2023 alebo 31. 12. 2023, lebo v týchto dňoch už OA stal v garáži a nejazdil za účelom podnikania,

•    porovnať výšku celkového zaúčtovaného alebo zaevidovaného výdavku Spotreba PHL v účtovníctve s údajmi zistenými pomocou satelitného systému a v prípade zisteného rozdielu, rozdiel zaúčtovať.

397. Spotreba PHL stanovená prepočtom

Podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej FO) a nie je registrovaný platiteľ DPH, vykonával v roku 2023 podnikateľskú činnosť do 31. 3. 2023. V obchodnom majetku mal zaradený OA, ktorý využíval len na podnikanie. V technickom preukaze OA je uvedená spotrebu PHL: spotreba v meste 7,4 l/100 km a spotreba mimo mesta: 7,00 l/100 km. Podnikateľ sa rozhodol, že bude pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. z., že daňový výdavok stanoví prepočtom.

Ako bude podnikateľ v uvedenom prípade postupovať?

Podnikateľ by mal v roku 2023 postupovať tak, že bude viesť evidenciu jázd priebežne počas celého zdaňovacieho obdobia. Do evidencie jázd bude evidovať všetky najazdené km. Každý nákup PHL zaúčtuje alebo zaeviduje do predpísanej evidencie (do účtovníctva alebo do daňovej evidencie). Na konci zdaňovacieho obdobia uskutočnil prepočet výdavkov na PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a zaeviduje alebo zaúčtuje zistený rozdiel.

Sumu 10,80 eur zaeviduje alebo zaúčtuje podnikateľ do príslušnej evidencie.

Jednotlivé údaje, ktoré sú uvedené v tabuľke podnikateľ zistil takto:

•    počet km celkom, v meste aj mimo mesta z evidencie jázd, ktorú priebežne viedol,

•    cenu za 1 liter PHL z dokladov o nákupe PHL v príslušnom mesiaci. Ak bude tankovať PHL viackrát za mesiac, použije cenu vypočítanú aritmetickým priemerom. Podnikateľ nie je registrovaný ako platiteľ DPH, preto počíta s cenou za jeden liter PHL aj s DPH. Ak by bol registrovaný ako platiteľ DPH, počítal by s cenou bez DPH.

398. Spotreba PHL stanovená prepočtom pri súkromnom OA

Podnikateľka, ktorá podniká ako FO, využíva pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný OA. K 30. 4. 2023 potrebuje predložiť do banky mimoriadnu účtovnú závierku, preto sa rozhodla vypočítať k 30. 4. 2023 daňový výdavok Náhrada za spotrebované PHL. Podnikateľka eviduje všetky najazdené km za účelom podnikania v evidencií jázd a odkladá si doklady o nákupe PHL. V technickom preukaze OA má uvedený údaj o spotrebe PHL 6,2 l / 100 km.

Aké údaje potrebuje podnikateľka k výpočtu daňového výdavku?

Podnikateľka využíva v podnikaní OA, ktorý nemá a ani nikdy nemala zaradený v obchodnom majetku, preto môže pri výpočte daňového výdavku postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP. K 31. 12. 2023 vypočíta daňový výdavok Náhrada za použitý OA. K tomu potrebuje vedieť tieto údaje:

•    počet km, ktorý zistí z evidencie jázd takto:

•    spotreba PHL, údaj zisti z technického preukazu, spotreba = 6,2 l/100 km,

•    cenu za liter PHL, údaj za každý mesiac zisti z dokladov o nákup PHL. Ak v mesiaci kúpi PHL viackrát, použije pri výpočte cenu vypočítanú ako aritmetický priemer z dokladov o nákupe PHL za daný mesiac. Podnikateľka nie je registrovaná ako platiteľka DPH, preto pri výpočte použije cenu aj s DPH,

•    sadzba základnej náhrady od 1. 1. do 31. 3. 2023 = 0,227 eur / km,

•    sadzba základnej náhrady od 1. 4. 2023 = 0,239 eur/km.

399. Spotreba PHL stanovená paušálom pri súkromnom OA

Podnikateľ začal podnikať 1. 5. 2023. V podnikaní bude príležitostne využívať súkromný OA, ktorý nemá a nikdy nemal zaradený v obchodnom majetku. Podnikateľ predpokladá, že v roku 2023 dosiahne minimálny zisk a nechce zvyšovať administratívnu náročnosť svojho podnikania, preto sa rozhodol, že pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP, t. z. uplatní si paušál vo výške 50 % z nakúpených PHL.

V akej výške budú daňové výdavky v tomto prípade?

K výpočet daňového výdavku Spotreba PHL bude potrebovať tieto podklady a informácie:

•    doklady o nákupe PHL za rok 2023, ktoré bude priebežne počas roku evidovať v daňovej evidencii, ktorú vedie podľa § 6 ods. 11 ZDP. V evidencii bude evidovať len tie doklady o nákupe PHL, ktoré dokladujú zakúpenie PHL skutočne spotrebované pri pracovných cestách (OA využíva aj súkromné),

•    stav tachometra k 1. 5. 2023 a stav tachometra k 31. 12. 2023,

•    výšku zaevidovaného daňového výdavku Spotreba PHL za celé zdaňovacie obdobie. Uvedený údaj zistí z evidencie o príjmoch a daňových výdavkoch, ktorú bude viesť. Zo zistenej hodnoty vypočíta 50 %. O vypočítanú sumu zníži výdavok Spotreba PHL, ktorý má zaevidovaný v daňovej evidencii.

Predpokladajme, že stav tachometra k 1. 5. 2023 bol 22 100 km a k 31. 12. 2023 bude 35 000 km. Podnikateľ bude súkromný OA využívať v podnikaní a aj súkromne. V podnikaní najazdi 5 000 km.

Výdavky na PHL zistené z daňovej evidencie 31. 12. 2023 (nákup PHL) = 455 eur.

Daňový výdavok = 50 % z nakúpených PHL= 455 x 50 : 100 = 227,50 eur.

Daňovým výdavkom Spotreba PHL za rok 2023 bude suma 227,50 eur.

400. Spotreba PHL stanovená paušálom

Podnikateľ má v obchodnom majetku zaevidovaný OA, ktorý využíva v len podnikaní. Podnikateľ sa rozhodol, že v roku 2023 stanoví daňový výdavok Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, t. z. využije paušál vo výške 80 % z nakúpených PHL.

Akým spôsobom si podnikateľ uplatní daňové výdavky súvisiace s PHL?

Podnikateľ môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Pri tomto spôsobe stanovenia výdavku Spotreba PHL je podnikateľ povinný vychádzať z počtu najazdených km, ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Podnikateľ nevedie evidenciu jázd.

Na to, aby mohol podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP (paušál 80 % z nákup PHL) potrebuje:

•    doklady o nákupe PHL za rok 2023, ktoré bude priebežne počas roku účtovať do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD, v plnej výške, pričom počet najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia 2023 je primeraný,

•    poznačiť si stav tachometra na začiatku zdaňovacieho obdobia, t. z. k 1. 1. 2023. Stav tachometra k 1. 1. 2023 bol 11 520 km,

•    poznačiť si stav tachometra na konci zdaňovacieho obdobia, t. j. k 31. 12. 2023. Predpokladajme, že 31. 12. 2023 bude stav tachometra 31 520 km,

•    zistiť výšku zaúčtovaného výdavku Spotreba PHL za celé zdaňovacie obdobie. Uvedený údaj zistí z účtovníctva. Zo zistenej hodnoty vypočíta 80 %.

Podnikateľ má zaúčtovaný v účtovníctve daňový výdavok vo výške 1 810,10 eur, preto musí 31. 12. 2023 zaúčtovať zníženie daňového výdavku Spotreba PHL o 20 %, čo je zníženie (storno) o sumu 370,02 eur.

Otázky 393 – 400 vypracovala Ing. Jarmila Strählová