Výdavky na podiely na zisku
> Právne minimum
Podľa štandardného ekonomického slovníka je pojem „zisk“ definovaný ako rozdiel medzi výnosmi a nákladmi získaný v podnikateľskej činnosti. Výška zisku je ovplyvňovaná tak účinnosťou práce v danom podniku, ako aj vonkajšími vplyvmi (napr. rast cien vstupov). Na úrovni podniku je zisk zdrojom vlastných prostriedkov na reprodukciu a tvorbu fondov tvorených zo zisku, zo zisku sú vyplácané dividendy prípadne tantiémy v kapitálových spoločnostiach.
Za inú definíciu „zisku“ je možné považovať tvrdenie, že zisk je hospodárskym výsledkom v prípade úspešného priebehu transformačného procesu, t. j. v prípade, ak výstupy sú vyššie ako vstupy. Ekonomickým vyjadrením vstupov je pritom potrebné chápať náklady spojené s obstaraním vstupov (obstarávacia cena materiálu, energie, služieb, pracovných síl, odpisy používaného majetku a pod.). Na druhej strane pod pojmom výstupy je potrebné rozumieť tržby alebo výnosy.
Zisk vystupuje v súvahe v dôsledku jeho rozdelenia vo viacerých formách. Vyprodukovaný zdanený zisk sa totiž po rozhodnutí o jeho rozdelení transformuje do niekoľkých položiek vlastného imania predurčujúcich účel jeho ďalšieho použitia, príp. odchádza z podniku, a teda aj zo súvahy. Tak je to v prípade, ak je určený na odmenu vlastníkom, ktorí vložili svoj kapitál do podnikania, resp. na odmeny členom štatutárnych orgánov obchodných kapitálových spoločností.
Právna úprava podielov na zisku je riešená v ustanoveniach § 123, § 178, § 179 a § 236 Obchodného zákonníka.
Tantiémy predstavujú podiely členov predstavenstva a členov dozornej rady na zisku spoločnosti. V § 178 ods. 3 Obchodný zákonník vymedzuje, že podiel členov predstavenstva a dozornej rady na zisku - tzv. tantiémy, môže určiť valné zhromaždenie. Z hľadiska praktického sú tantiémy odmenou za dosiahnuté výsledky akciovej spoločnosti. Tantiémy môžu byť vyplatené bez ohľadu na to, či boli alebo neboli vyplatené dividendy a môžu sa členom predstavenstva a členom dozornej rady vyplatiť až po schválení účtovnej závierky a rozdelenia zisku valným zhromaždením.
> Výdavky na podiely na zisku z pohľadu ZDP
Výdavky na vyplácané podiely na zisku nie je možné u vyplácajúcej spoločnosti daňovo efektívne uplatniť. Toto konštatovanie je priamo obsiahnuté v rámci ustanovenia § 21 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Identicky v zmysle ustanovenia § 21 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov nie sú daňovým výdavkom ani výdavky na vyplácané tantiémy. Keďže zdrojom spomínaných odmien je zisk obchodnej spoločnosti po zdanení, pre vyplácajúcu spoločnosť nebudú výdavky na vyplácané odmeny členom štatutárnych orgánov predstavovať daňový náklad.
> Výdavky na podiely na zisku z pohľadu DPH
Podiely na zisku vyplácané spoločníkom, resp. akcionárom obchodných spoločností, resp. členom družstva nie sú plneniami, ktoré podliehajú DPH.
> Výdavky na podiely na zisku z pohľadu PÚ
Záväzky voči spoločníkom vrátane akcionárov v obchodných spoločnostiach alebo členom družstiev vo výške ich podielov na zisku spoločnosti alebo družstva sa účtujú na účte 364 - Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku, a to so súvzťažným zápisom na účte 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.
Účtovný predpis:
Suma priznaného podielu
na zisku MD 431 / D 364
Úhrada záväzku MD 364 / D 221
Je zrejmé, že zisk sa rozdeľuje až po jeho zdanení a po schválení jeho rozdelenia valným zhromaždením s. r. o. Z toho vyplýva, že účtovanie záväzkov z rozdelenia zisku prichádza do úvahy až v roku nasledujúcom po roku, v ktorom sa spomínaný zisk dosiahol.
Účtovanie odmien členov štatutárnych orgánov je podobné ako účtovanie podielov spoločníkov na zisku spoločnosti, pričom namiesto účtu 364 – Záväzky voči spoločníkom a členom pri rozdeľovaní zisku je možné použiť účet 379 – Iné záväzky.
