Výdavky na PHL u podnikajúcej FO

– osobný automobil zaradený v obchodnom majetku

Pre podnikajúcu fyzickú osobu (ďalej podnikateľ) je vždy dôležité, aby správne rozčlenil vynaložené výdavky na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane a na výdavky neovplyvňujúce základ dane. Ak sa podnikateľ dopustí chyby pri stanovení výšky daňového výdavku, čo je pri výdavkoch na pohonné látky pomerne časté, vyčísli nesprávny základ dane a tým aj zlu výšku dane z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Ako má v roku 2019 postupovať podnikateľ pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL pri využívaní osobného automobilu v podnikaní?

Spôsoby využívania automobilu

Podnikateľ má v zmysle platných právnych predpisov možnosť využívať pri výkone podnikateľskej činnosti osobný automobil (ďalej OA) dvoma základnými spôsobmi, medzi ktorými sa môže rozhodnúť. Môže využívať:

1. OA zaradený do obchodného majetku (do podnikania, firemný OA, služobný OA, OA zaradený do majetku firmy) alebo

2. súkromný OA, t. z. OA ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku.

Podľa toho, ktorý zo spôsobov využívania OA v podnikaní si podnikateľ vyberie, stanoví aj výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (ďalej daňové výdavky).

Stanovenie výdavkov na PHL pri automobile zaradenom v obchodnom majetku

Podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) si môže podnikateľ, ktorý má OA zaradený v obchodnom majetku vybrať jeden z troch spôsobov stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebované pohonné látky (ďalej PHL):

1. podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze (ďalej technický preukaz), pričom, ak táto spotreba v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou PHL alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie podľa osobitného predpisu alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu preukazujúce inú spotrebu PHL, alebo

2.  na základe dokladov o nákupe PHL, najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, alebo

3. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Podľa uvedeného ustanovenia ZDP môžu postupovať fyzické osoby (ďalej FO) a aj právnické osoby, ktoré neuplatňujú spotrebu PHL podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP.

Postup v roku 2019

Každý podnikateľ, ktorý využíva a bude v roku 2019 využívať pri výkone podnikateľskej činnosti OA zaradený v obchodnom majetku, by mal zvážiť a na základe svojho rozhodnutia určiť, ako bude pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL v roku 2019 postupovať. Ak má OA zaradený v obchodnom majetku, môže si vybrať z možností:

1. použiť spôsob stanovenia daňového výdavku Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP a stanoviť výšku daňového výdavku prepočtom,

2. využiť satelitný systém sledovania prevádzky automobilu podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, alebo

3. použiť paušál do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL, v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP.

Výdavky na spotrebované PHL stanovené podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP je možné do daňových výdavkov uplatniť len u tých OA, ktoré sú evidované v obchodnom majetku podnikateľa, resp. prenajaté alebo vypožičané. Podnikateľ, ktorý pri podnikaní využíva súkromný OA (vlastný OA), postupuje pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP.

Daňový výdavok spotreba PHL určený prepočtom

Ak sa podnikateľ rozhodne, že pri stanovení výšky daňového výdavku Spotreba PHL bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, uplatní si daňové výdavky na spotrebované PHL podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané:

•    podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, alebo

•    ak sa spotreba uvedená v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, pri výpočte vychádza zo spotreby PHL preukázanej podľa dokladu – certifikátu vydaného autorizačnou skúšobňou, ktorá je oprávnená vykonávať takéto činnosti (napríklad Výskumný ústav dopravný v Žiline alebo Žilinská univerzita), alebo

•    ak sa spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze nenachádza, podľa doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL, t. j. že sa môže použiť aj postup podľa § 7 ods. 8 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, v znení neskorších predpisov (ďalej ZCN). Pre výpočet použije spotrebu podľa technického preukazu cestného motorového vozidla rovnakého typu, s rovnakým objemom valcov motora a s rovnakým druhom pohonnej látky.

Ak sa podnikateľ rozhodne použiť spôsob stanovenia daňového výdavku Spotreba PHL prepočtom, vykázanú vyššiu spotrebu PHL oproti spotrebe vypočítanej podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, nemôže uznať ako daňový výdavok. T. z., že nemôže automaticky celý nákup PHL v danom zdaňovacom období uznať ako daňový výdavok, aj keď v priebehu zdaňovacieho obdobia celý nákup PHL účtoval do spotreby.

Dokladmi, ktorými preukáže spotrebu PHL, sú:

•    evidencia jázd, ktorú podnikateľ priebežne vedie a eviduje v nej všetky jazdy za účelom podnikania a súkromným účelom,

•    doklady o nákupe PHL.

Výpočet výdavkov na spotrebované PHL

Výdavok na PHL= (počet km x spotreba PHL : 100) x cena za liter PHL /eur/

Počet km

Počet km podnikateľ zistí z evidencie jázd o prevádzke motorového vozidla (z knihy jázd). Evidenciu jázd musí viesť každý podnikateľ, ktorý pri výkone podnikateľskej činnosti využíva OA a daňový výdavok Spotreba PHL chce určiť podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP.

Vedením evidencie jázd podnikateľ preukazujete, že OA využíva na podnikateľské účely. Do evidencie jázd je potrebné zapisovať všetky kilometre. Ak podnikateľ využíva OA aj na súkromné účely, je nutné, aby do evidencie jázd zapisoval aj tieto kilometre. Samozrejme, že výdavky na PHL pri súkromných jazdách, t. j. za iným účelom ako podnikateľským, nemôže započítať do daňových výdavkov.

Doklady o nákupe PHL

Nákup PHL je nutné dokladovať potvrdenkami o nákupe PHL. Táto povinnosť vyplýva pre všetkých podnikateľov, nielen pre tých, ktorí sú registrovaní ako platitelia dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH).

Spotreba PHL určená podľa údajov zo satelitného systému sledovania prevádzky vozidla

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP, sleduje spotrebu PHL pomocou vybavenia OA zariadením satelitného systému sledovania pohybu vozidiel, ktoré, okrem systému zabezpečenia navigácie vodiča, zaznamenáva aj presnú evidenciu jázd vrátane zdokumentovania spotreby PHL. Satelitný systém sledovania prevádzky motorového vozidla je schopný vyhotoviť záznam o prevádzke OA a uskutočniť zber vybraných prevádzkových údajov o automobile.

Aby bolo možné uznať celú spotrebu PHL týmto spôsobom, podnikateľ musí mať v OA satelitnú jednotku schopnú sledovať spotrebu a vykonané jazdy.

Ak je OA vybavený zariadením satelitného systému, podnikateľ môže uplatniť výdavky na základe dokladov o kúpe PHL najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému. Dokladmi, ktoré preukážu spotrebu PHL, sú:

•    evidencia jázd z prístroja satelitného systému sledovania prevádzky vozidla, z ktorej sa zistí použitie OA na pracovné cesty (služobne) a použitie OA na súkromné účely,

•    evidencia o spotrebe PHL v litroch zistená zo satelitného systému,

•    doklady o nákupe PHL.

Daňový výdavok spotreba PHL určený paušálom

Pre podnikateľa, ktorý si chce stanovenie výšky daňového výdavku Spotreba PHL čo najviac zjednodušiť, je najvhodnejší postup podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP, ktorý je v podnikateľskej praxi aj najviac využívaný. Táto možnosť spočíva v preukazovaní spotreby PHL v paušálnej výške, t. j. 80 % z celkového nákupu PHL v príslušnom zdaňovacom období. Pri tomto spôsobe nemá podnikateľ povinnosť viesť evidenciu jázd a nemusí vykonávať prepočet spotreby. Podnikateľ by však nemal postupovať tak, ako si to veľa podnikateľov predstavuje, t. z. že len spočíta všetky doklady o nákupe PHL a do daňových výdavkov, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD) zaúčtuje 80 %. Podnikateľ, ktorý chce využiť pri stanovení daňového výdavku Spotreba PHL paušál, by mal:

•    preukázať nákup PHL, t. z. doložiť doklady o nákupe PHL,

•    doložiť stav tachometra na začiatku obdobia a stav tachometra na konci obdobia,

•    množstvo nakúpených PHL v litroch by malo vždy primerane zodpovedať počtu najazdených km.

Tento spôsob (paušál vo výške 80 %) je vhodný pre tých podnikateľov, ktorým sa nechce viesť evidenciu jázd a neprekáža im, že ich výdavky na PHL budú nižšie o 20 % v porovnaní s výdavkami, ktoré skutočne vynaložili.

Osobný automobil nezaradený v obchodnom majetku

Výdavky na spotrebované PHL stanovené podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z., v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) možno do daňových výdavkov uplatniť len u tých osobných automobilov (ďalej OA), ktoré má podnikateľ zaradené v obchodnom majetku. Ak podnikateľ využíva pri výkone podnikateľskej činnosti vlastný súkromný OA, t. z., že na pracovné cesty používa OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku, pri účtovaní daňových výdavkov alebo evidovaní v daňovej evidencii bude postupovať podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. e) ZDP. Uvedené ustanovenie ZDP sa vzťahuje len na fyzické osoby (ďalej FO), ktoré majú príjem podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. na podnikateľov (daňovníkov) s príjmami z podnikania a z inej samostatne zárobkovej činnosti. Nevzťahuje sa na tie FO, ktoré majú príjmy z prenájmu (prenájom nie je živnosťou) a z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu.

Stanovenie výdavkov na PHL pri automobile nezaradenom v obchodnom majetku

Podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP ak podnikateľ na cestu použije vlastný OA, ktorý nemá zaradený v obchodnom majetku, môže do daňových výdavkov uplatniť jednu z dvoch možností:

1. preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebu PHL a základnej sadzby náhrady za každý jeden km jazdy podľa ZCN, t. z., že daňový výdavok stanoví prepočtom, alebo

2. paušálne výdavky vo výške 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených km podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Postup v roku 2019

Podnikateľ, ktorý využíva a bude v roku 2019 využívať pri výkone podnikateľskej činnosti súkromný OA, t. z. OA nezaradený do obchodného majetku, si môže vybrať jeden z vyššie uvedených spôsobov. Aj pre rok 2019 platí, že stanovenie daňového výdavku prepočtom, t. z. výpočet náhrady pri využívaní súkromného OA v podnikaní, je najvýhodnejší spôsob stanovenia daňového výdavku u podnikateľov – FO, ktorý nevložili OA do obchodného majetku. Spôsob stanovenia daňového výdavku Spotreba PHL paušálom podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP, je pre podnikateľov veľmi nevýhodný a v podnikateľskej praxi je minimálne využívaný.

Daňový výdavok určený prepočtom

Ak podnikateľ využíva v podnikaní vlastný OA nezahrnutý v obchodnom majetku a chce ako daňových výdavkov započítať čo najvyšší výdavok, mal by postupovať pri stanovení daňového výdavku, ktorý si označíme názvom „Náhrada za použitý OA“ podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 1 ZDP, t. z. prepočtom.

T. z., že podnikateľ, ktorý preradil OA z obchodného majetku do súkromného používania, napríklad v roku 2016, v roku 2017, ale aj v predchádzajúcich rokoch, nemôže vypočítať daňový výdavok Náhrada za použitý OA podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP.

Výpočet daňového výdavku Náhrada za použitý OA

Počet kilometrov

Počet ubehnutých kilometrov zistí podnikateľ z evidencie jázd, ktorú priebežne vedie. Do evidencie jázd zapisuje všetky cesty vykonané za účelom podnikania.

Výdavky na spotrebované PHL

Pri výpočte výdavku vychádza podnikateľ z § ust. 7 ods. 6 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, v znení neskorších predpisov (ďalej ZCN), podľa ktorého sa spotreba prepočíta podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze OA takto:

•    ak je v technickom preukaze uvedená spotreba len podľa príslušnej slovenskej technickej normy, na výpočet sa použije spotreba podľa tejto normy, pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa spotreba určená podľa slovenskej technickej normy zvýši o 40 %,

•    ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa slovenskej technickej normy a aj podľa predpisu Európskej hospodárskej komisie (ďalej EHK) alebo len podľa predpisu EHK, na výpočet sa použije spotreba podľa predpisu EHK vypočítaná aritmetickým priemerom, pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa použije spotreba určená na jazdu v meste,

•    ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa osobitného predpisu ES v členení na mestský cyklus, mimomestský cyklus a kombinovaný cyklus, na výpočet sa použije spotreba zodpovedajúca príslušnému cyklu premávky alebo kombinácii jednotlivých cyklov premávky odvodených od konkrétneho režimu jazdy cestného motorového vozidla,

•    ak je v technickom preukaze uvedená spotreba podľa osobitného predpisu bez členenia na cykly, na výpočet sa použije spotreba podľa tohto osobitného predpisu, pri jazde cestného motorového vozidla v meste sa spotreba zvýši o 20 %.

V prípade viacerých dokladov správca dane rešpektuje cenu vypočítanú aritmetickým priemerom. Výsledná suma sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Sadzba základnej náhrady

V sadzbe základnej náhrady sú započítané výdavky na obstaranie OA, jeho opotrebenie, bežnú údržbu a opravy a podobne. Sadzba základnej náhrady, ktorá je v súčasnosti platná, je pre osobné cestné motorové vozidla:

•    0,183 eur,

•    0,183 € plus 15 % v prípade použitia prívesu k OA.

Výsledná suma základnej náhrady sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent nahor.

Daňový výdavok určený paušálom

Aj pri využívaní súkromného OA v podnikaní platí možnosť uplatnenia paušálnych výdavkov. Ak podnikateľ využíva v podnikaní súkromný OA, t. z. OA nezaradený v obchodnom majetku, môže si uplatniť podľa § 19 ods. 2 písm. e) bod 2 ZDP, výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie. Tento spôsob stanovenia daňového výdavku je vhodný pre podnikateľa, ktorý si chce stanovenie výšky daňového výdavku čo najviac zjednodušiť, lebo podnikateľ nemusí viesť evidenciu jázd. Pre podnikateľa je však značne nevýhodný a v podnikateľskej praxi sa len minimálne využíva. Podnikateľ by mal vychádzať z počtu ubehnutých kilometrov, ktoré zistí zo stavu počítadla (tachometra) na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, a to pre každé motorové vozidlo osobitne.