Virtuálna mena – zmena zdaňovania

NRSR dňa 28. júna 2023 schválila zmenu a doplnenie zákona č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. V článku I tohto zákona sa s účinnosťou od 1. 1. 2024 mení a dopĺňa zákon č. 595/­2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Virtuálnou menou je digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať (§ 2 písmeno ai ZDP).

V § 2 písm. ai), aj) a al) ZDP sa mení definícia pojmu predaja virtuálnej meny, ktorým sa rozumie výmena virtuálnej meny za majetok, výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby, odplatný prevod virtuálnej meny alebo výmena virtuálnej meny za stablecoin. Za predaj virtuálnej meny sa nepovažuje výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu.

V ZDP sa ustanovujú definície pojmov virtuálna mena, stablecoin a staking, tak, že

•    virtuálnou menou je digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutné naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať,

•    stablecoinom sa rozumie akákoľvek virtuálna mena, ktorej cena je relatívne stabilná z dôvodu jej naviazania na určitú komoditu, peňažnú menu alebo z dôvodu regulácie jej ponuky na základe stanoveného algoritmu,

•    stakingom sa rozumie prírastok virtuálnej meny získaný overovaním transakcií vo virtuálnej sieti.

Príjmy z predaja virtuálnej meny sa zdaňujú podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP, pričom od 1. januára 2024 v súlade s ustanovením § 8 ods. 17 zákona o dani z príjmov sa príjem podľa § 8 ods. 1 písm. t) cit. zákona z predaja virtuálnej meny nadobudnutej stakingom, rovnako ako je to v prípade príjmu podľa § 8 ods. 1 písm. t) cit. zákona z predaja virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou, zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) v zdaňovacom období realizácie predaja tejto virtuálnej meny.

Súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) je príjem z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby alebo pri výmene virtuálnej meny za stablecoin pri použití ocenenia podľa § 17 ods. 43 ZDP.

Do základu dane, resp. čiastkového základu dane z príjmov z prevodu opcií a z príjmov z prevodu cenných papierov sa zahrnie zdaniteľný príjem znížený o straty z prevodu cenných papierov a z prevodu opcií v danom zdaňovacom období uskutočnené na regulovanom trhu. To znamená, že zo ziskov z prevodu opcií a cenných papierov bude možné odpočítať straty z prevodu opcií a cenných papierov, ktoré daňovému subjektu vznikli v rovnakom zdaňovacom období.

V zmysle § 7 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa mení sa spôsob určenia príjmu z kapitálového majetku. Od roku 2024 príjmom z kapitálového majetku je výnos, ktorý vzniká pri splatnosti cenného papiera z rozdielu medzi menovitou hodnotou cenného papiera a obstarávacou cenou cenného papiera. V prípade ak dôjde k predčasnému splateniu cenného papiera, sa namiesto menovitej hodnoty použije cena, za ktorú sa cenný papier kúpi späť.

Ostatným príjmom v súlade s § 8 odsek 17 ZDP je príjem z predaja virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou alebo stakingom, ktorý sa zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) v zdaňovacom období realizácie predaja virtuálnej meny. Súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) je príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby alebo pri výmene virtuálnej meny za stablecoin pri použití ocenenia podľa § 17 ods. 43. Uvedené neplatí u príjmov, ktoré sa zahŕňajú do osobitného základu dane (§ 51e ods. 5 a 6 ZDP).

ZDP definuje v § 51e osobitný základ dane z podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi, podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku a z predaja virtuálnej meny.

V § 51e sa ZDP s účinnosťou od 1. januára 2024 dopĺňa odsekmi 5 a 6, podľa ktorých sa do osobitného základu dane zahŕňajú príjmy z predaja virtuálnej meny, ak k predaju virtuálnej meny došlo po uplynutí jedného roka od jej nadobudnutia. Uvedené neplatí pre príjem z predaja virtuálnej meny, ktorá bola obchodným majetkom daňovníka.

Príjmy z predaja virtuálnej meny vyplácané daňovníkovi sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania podľa § 32 zdaňovaného sadzbou dane podľa § 15 písm. a) bod 5 ZDP. V súlade s uvedeným sa znížilo daňové zaťaženie príjmov fyzických osôb z predaja virtuálnej meny na základe tzv. časového testu. Pri predaji virtuálnej meny po uplynutí jedného roka od jej nadobudnutia sa bude príjem zdaňovať sadzbou dane vo výške 7 %. V prípade príjmu z predaja virtuálnej meny do jedného roka sa príjmy zahrnú do základu dane (čiastkového základu dane) spolu s ostatnými príjmami.

Zmenou ZDP sa odstraňuje diskriminácia pri zdaňovaní príjmov z cenných papierov, ktoré nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu a diskriminácia tuzemských správcovských spoločností, z dôvodu, že sporitelia často investujú do portfólií zložených z viacerých cenných papierov, z ktorých niektoré sú a niektoré nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, pričom nie je medzi nimi žiadny rozdiel, čo sa týka kvality, likvidity alebo transparentnosti.

V nadväznosti na zmenu zákona sporitelia nebudú musieť zisťovať, na ktorý cenný papier z ich portfólia sa oslobodenie uplatňuje a na ktorý nie.

V zmysle § 9 ods. 1 písmeno k) ZDP oslobodené sú príjmy z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to po uplynutí jedného roka od ich nadobudnutia; z predaja cenných papierov, ktoré nie sú prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, a to po uplynutí troch rokov od ich nadobudnutia, okrem dočasných listov, vkladových listov, pokladničných poukážok, vkladných knižiek, kupónov, zmeniek, šekov, cestovných šekov, náložných listov, skladištných listov, skladiskových záložných listov, tovarových záložných listov, družstevných podielnických listov a vkladových potvrdeniek.

Od dane je oslobodený aj príjem z vyplatenia podielových listov [§ 7 ods. 1 písm. g) ZDP], a to po uplynutí troch rokov od ich vydania. Od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov alebo vyplatenia podielových listov, ktoré boli obchodným majetkom daňovníka.

U fyzických osôb sa medzi oslobodené príjmy v § 9 ods. 1 ZDP doplnilo písm. p).           Oslobodené sú príjmy z výmeny virtuálnej meny za majetok alebo poskytnutie služby, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie týchto príjmov podľa § 8 ods. 2 nepresiahne v zdaňovacom období 2 400 eur. Ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 2 400 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu.

Na základe zmeny v § 17 ods. 3 písm. n) ZDP, príjem (výnos) z virtuálnej meny nadobudnutej stakingom, sa rovnako, ako aj príjem (výnos) z virtuálnej meny nadobudnutej ťažbou, zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) až v zdaňovacom období realizácie predaja takto nadobudnutej virtuálnej meny.

V súvislosti so zmenou definície pojmu predaj virtuálnej meny bola vykonaná úprava ustanovenia § 17 ods. 43 zákona o dani z príjmov. V súlade s predmetným ustanovením je príjem z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri výmene virtuálnej meny za poskytnutie služby alebo pri výmene virtuálnej meny za stablecoin súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto výmene, pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou (§ 27 ods. 13 zákona č. 431/­2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov) ku dňu výmeny.

Zmenou zákona sa v § 25b ods. 1 písm. c) ZDP ustanovila aj vstupná cena virtuálnej meny nadobudnutej predajom tovaru alebo služieb.

Platenie odvodov do sociálnej poisťovne

Predmetom odvodovej povinnosti na zdravotné poistenie nebude príjem z predaja virtuálnej meny podľa ZDP v prípade, že virtuálna mena nebola obchodným majetkom daňovníka, t.j. u občanov, a to bez ohľadu na tzv. časový test. Uvedená výnimka sa netýka podnikajúcich fyzických osôb, ktoré disponujú virtuálnymi menami vo svojom obchodnom majetku.

Ing. Marta Boráková