Verejná správa

7.1  Verejný sektor

585. Zmluva o reklame

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby uzatvorila zmluvu o reklame s dvomi obchodnými spoločnosťami. Od jednej spoločnosti prijala sumu 15 000 eur a od druhej spoločnosti sumu 8 000 eur.

Ako sa uvedené skutočnosti prejavia v daňovom priznaní neziskovej organizácie?

Príjem (výnos) plynúci z reklamy je vo výške 23 000 eur súčasťou výsledku hospodárenia neziskovej organizácie. V súlade s § 13 ods. 1 písm. g)zákona o dani z príjmov je od dane oslobodená suma 20 000 eur. V daňovom priznaní neziskovej organizácie sa táto suma uvedie ako položka znižujúca výsledok hospodárenia (r. 230 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721).

Príjem presahujúci sumu 20 000 eur, t. j. suma 3 000 eur bude súčasťou základu dane (zdaniteľným príjmom).

586. Darované príjmy

Občianske združenie prijalo v roku 2022 príjmy za poskytnuté reklamné služby vo výške 15 000 eur. Z uvedenej sumy venovalo v roku 2023 sumu 5 000 eur na základe darovacej zmluvy vysokej škole, ktorá ich využila na podporu vzdelávania.

Vzťahuje sa oslobodenie od dane aj na darované príjmy?

Občianske združenie nemôže uplatniť ustanovenie § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov na príjmy darované vysokej škole, aj keď boli použité na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona. Podľa predmetného ustanovenia je podmienkou pre oslobodenie príjmov z reklám, ktoré sú určené na charitatívne účely aj použitie predmetných príjmov v stanovenej lehote daňovníkom, ktorému tieto príjmy plynú na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona.

Pretože občianske združenie, ktorému tieto príjmy plynuli, nepoužilo darovanú časť príjmov na účel vymedzený v § 50 ods. 5 zákona, nesplnilo podmienku pre oslobodenie týchto príjmov od dane. O sumu 5 000 eur preto musí zvýšiť svoj základ dane za rok 2023.

587. Výnos z reklamy

Občianske združenie účtujúce v sústave podvojného účtovníctva poskytlo v roku 2022 obchodnej spoločnosti reklamné služby v sume 8 500 eur. Úhradu za tieto služby obdržalo na bankový účet až v marci 2023.

Kedy a akým spôsobom občianske združenie zahrnie do základu dane výnos z reklamy určenej na charitatívne účely?

Občianske združenie účtovalo sumu 8 500 eur vo výnosoch v roku 2022. Pretože v tomto roku nedošlo k prijatiu úhrady za poskytnutú reklamu, znížilo výsledok hospodárenia za tento rok v súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov prostredníctvom položiek znižujúcich výsledok hospodárenia na r. 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721. Úhradu prijatú v roku 2023 občianske združenie zahrnie do základu dane za zdaňovacie obdobie roku 2023 v súlade s § 17 ods. 2 písm. b) ako položku zvyšujúcu základ dane (r. 180 tlačiva priznania).

Súčasne, ak splní podmienky pre oslobodenie od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona, uvedie oslobodenú sumu na r. 230 tlačiva.

588. Výdavky priradené k oslobodeným príjmom

Nadácia dosiahla v roku 2022 príjmy z reklamy vo výške 25 000 eur, ku ktorým boli zaúčtované výdavky 14 000 eur. Suma 20 000 eur je oslobodená od dane v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov.

Ako sa majú prepočítať výdavky priradené k oslobodeným príjmom, ktoré nie sú uznané za daňové výdavky v zmysle § 21 ods. 1 písm. j) zákona?

Ak vznikne povinnosť zdaniť len časť príjmu, je potrebné aj výdavky rozdeliť na časť vzťahujúcu sa k oslobodeným príjmom (20 000 eur) a k zdaniteľným príjmom (5 000 eur). Podľa informácie publikovanej na webovej stránke FR SR je možné pre prepočet využiť 2 spôsoby:

1. výdavky nezahŕňané do základu dane, priraďované k sume oslobodených príjmov sa určia v rovnakom pomere, v akom je suma oslobodených príjmov k celkovým príjmom.

Výpočet: 20 000 : 25 000 = 80 %, 80 % zo sumy 14 000 eur = 11 200 eur.

2. pomer celkových výdavkov priradených k reklame k celkovým príjmom z reklamy.

Výpočet: 14 000 : 25 000 = 56 %, týmto percentom sa vynásobí oslobodený príjem z reklám.

20 000 x 56 % = 11 200 eur.

Suma 11 200 eur sú výdavky priradené k oslobodeným príjmom, ktoré sa vylúčia z daňových výdavkov.

589. Vysporiadanie nevyužitej časti príjmu z reklamy

Občianske združenie obdržalo v roku 2022 príjem z reklamy od obchodnej spoločnosti vo výške 14 000 eur. Prostriedky mali byť použité na rozvoj športu. V roku 2022 bolo takýmto spôsobom občianskym združením použité 4 000 eur a v roku 2023 bude do konca roku použité 8 000 eur.

Ako má občianske združenie postupovať pri vysporiadaní nevyužitej časti príjmu z reklamy?

V roku 2022 boli prijaté prostriedky oslobodené od dane, v daňovom priznaní (MF/016108/2022-721) za rok 2022 uvedené na r. 230. Podmienkou oslobodenia od dane je v zmysle § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov aj použitie prostriedkov do konca roka 2023. Sumu 2 000 eur nevyužitú do tohto termínu uvedie občianske združenie v daňovom priznaní za rok 2023 ako položku zvyšujúcu základ dane (r. 180 tlačiva priznania).

590. Výnosy z reklamy určenej na charitatívne účely

Občianske združenie poskytlo v roku 2022 obchodnej spoločnosti A reklamné služby v sume 5 000 eur a obchodnej spoločnosti B reklamné služby v sume 6 500 eur. Úhradu za tieto služby obdržalo na bankový účet od spoločnosti A v roku 2022 a od spoločnosti B v roku 2023.

Kedy občianske združenie zahrnie do základu dane výnosy z reklamy určenej na charitatívne účely za predpokladu, že splní podmienky pre oslobodenie od dane? Kedy môžu spoločnosti A a B považovať výdavky (náklady) na reklamu za daňové výdavky?

Občianske združenie účtovalo sumu 11 500 eur vo výnosoch v roku 2022. Pretože v tomto roku nedošlo k prijatiu úhrady za poskytnutú reklamu od spoločnosti B vo výške 6 500 eur, uviedlo túto sumu ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia na r. 290 tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby č. MF/016108/2022-721. V daňovom priznaní za rok 2023 si o túto sumu zvýši základ dane (r. 180 tlačiva) a uplatní oslobodenie tejto sumy od dane na r. 230 tlačiva. V prípade spoločností A a B sú výdavky (náklady) na reklamu považované za daňové výdavky v súlade s § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov až po zaplatení, t. j. v prípade spoločnosti B až v zdaňovacom období roku 2023. Spoločnosť A si uplatní výdavok na reklamu 5 000 eur v daňových výdavkoch roku 2022, v daňovom priznaní z tohto titulu nevykonáva žiadne úpravy.

Spoločnosť B zvýši výsledok hospodárenia za rok 2022 na riadku 140 tlačiva priznania o sumu 6 500 eur. V zdaňovacom období roka 2023, kedy došlo k úhrade, si zníži výsledok hospodárenia o rovnakú sumu na r. 270 tlačiva priznania.

Otázky 585 – 590 vypracovala Ing. Ivana Valterová

591. Účtovanie sponzorských príspevkov

Obchodná spoločnosť ALFA, a.s. poskytla v decembri 2022 športovému klubu s právnou formou s.r.o. sponzorský príspevok 2 400 eur na nákup multifunkčnej posilňovacej veže pre hokejový tím. Prístroj má predpokladanú dobu používania 48 mesiacov. Zmluva o sponzorstve v športe z 19. decembra 2022 bola zverejnená v informačnom systéme športu. Športový klub sa v zmluve o sponzorstve v sporte zaviazal k propagovaniu loga spoločnosti ALFA, a.s. počas všetkých súťažných zápasov tímu v sezónach 2023 a 2024, t. j. 24 mesiacov. Športový klub zakúpil spomínaný prístroj 3. januára 2023 za 2 400 eur.

Aký je správny postup účtovania?

592. Preukázateľný sponzorský výdavok

Obchodná spoločnosť zmluvne dohodla poskytnutie sponzorského vo výške 1 000 eur, ale v zdaňovacom období 2023 bolo sponzorovanému skutočne poskytnuté sponzorské len vo výške 750 eur.

Je skutočným použitím potrebné pre účely uplatnenia daňových výdavkov chápať 750 eur alebo zmluvne dohodnutých 1 000 eur? Je pre uvedené účely dôležité, koľko z týchto 750 eur skutočne sponzorovaný použil?

Sponzor si môže do daňových výdavkov uplatniť sponzorské, len ak ho skutočne zaplatil a len vo výške preukázateľne použitej sponzorovaným v príslušnom zdaňovacom období.

Vychádzajúc z ustanovenia § 51 ods. 3 zákona o športe má sponzor právo žiadať informácie o použití sponzorského a sponzorovaný mu je povinný ich bezodkladne poskytnúť. Sponzorovanému tiež zákon ukladá povinnosť priebežne zverejňovať informácie o spôsobe použitia sponzorského najneskôr do 25. dňa nasledujúceho kalendárneho mesiaca, ak nevedie príjmy a výdavky sponzorského na osobitnom bankovom účte podľa § 51 zákona o športe, ktoré sú prístupné aj tretím osobám.

Je teda zrejmé, že u sponzora môže byť sponzorské daňovým výdavkom len po zaplatení, a to v rozsahu, v akom sponzorovaný preukáže ich použitie v zdaňovacom období v zmysle uvedeného (v tomto prípade do výšky 750 eur ak ich sponzorovaný aj skutočne použil).

Dôležitou podmienkou je aj vykázanie kladného základu dane obchodnej spoločnosti (sponzora) v príslušnom zdaňovacom období.

593. Sponzorský príspevok neziskovej organizácii

Nezisková organizácia je zameraná na športové aktivity. V roku 2023 prijala sponzorské.

Musí organizácia tieto príjmy zdaniť?

U neziskovej organizácii je príjem zo sponzorského dosiahnutého na základe zmluvy o sponzorstve v športe uzatvorenej podľa § 50 a § 51 zákona o športe podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov predmetom dane. Ďalej v zmysle ustanovenia § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov príjmy zo sponzorského nepatria medzi oslobodené príjmy daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie.

Uvedené príjmy patria medzi zdaniteľné príjmy aj v prípade ak im plynú v súvislosti s činnosťou, na ktorej účel títo daňovníci vznikli.

594. Sponzorské v daňových výdavkoch

Obchodná spoločnosť má záujem poskytnúť sponzorské miestnemu stolnotenisovému klubu – občianskemu združeniu. Tento klub nie je členom národného športového zväzu ani národnej či medzinárodnej športovej organizácie, tvoria ho amatérsky hráči.

Bude si môcť spoločnosť uplatniť sponzorské v daňových výdavkoch?

Ak sú finančné prostriedky poskytnuté športovcom či športovým organizáciám iným ako členom národného športového zväzu alebo národnej či medzinárodnej športovej organizácie, profesionálnym športovcom, talentovaným amatérskym športovcom, trénerom, inštruktorom športu alebo o športovým organizáciám, nejedná sa o sponzorské, ale ide o dar, ktorý by bol pre obchodnú spoločnosť (sponzora) daňovo neuplatniteľným výdavkom.

Otázky 591 – 594 vypracoval Ing. Ján Mintál

595. Zmluva so športovým klubom

Profesionálny športovec má uzatvorenú na rok 2023 so športovým klubom hráčsku zmluvu. Okrem toho pôsobí v reprezentácii za Slovenskú republiku, kde je v postavení zamestnanca.

Akým spôsobom si športovec zdaní svoje príjmy?

Príjem vyplatený športovým klubom je príjmom z inej samostatnej zárobkovej činnosti, podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorý si bude daňovník zdaňovať sám prostredníctvom podaného daňového priznania. Príjem vyplatený za reprezentáciu zdaní ako príjem zo závislej činnosti Slovenský zväz. Športovec si ale v daňovom priznaní uvedie aj príjem zo závislej činnosti.

Ing. Marta Boráková