Uzatváranie účtovných kníh
a zostavenie účtovnej závierky
V súčasnosti sa stáva pre podnikateľov aktuálnou téma ukončenie roku v účtovníctve, to zn. uzatvorenie účtovných kníh a spracovanie účtovnej závierky. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva zostavuje riadnu účtovnú závierku vtedy, keď uzavrie účtovné knihy, to zn. k poslednému dňu účtovného obdobia. V ostatných prípadoch zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku.
Účtovná závierka nadväzuje na účtovanie v účtovných knihách, v ktorých podnikateľ – účtovná jednotka, účtoval v priebehu účtovného obdobia. Príspevok je zameraný na riadnu účtovnú závierky, ktorú má povinnosť zostaviť podnikajúca fyzická osoba k 31. 12. 2022. Zostaveniu účtovnej závierky predchádzajú práce, ktoré sú nevyhnutné v účtovníctve vykonať, a to zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií a uzatvorenie účtovných kníh.
Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku
podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave JÚ, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov) pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:
• zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane (ďalej „ZD“) z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek:
- predaj tovaru,
- predaj výrobkov a služieb,
- ostatné príjmy,
• znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia,
• zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek:
- zásoby,
- služby,
- mzdy,
- poistné a príspevky, t.z. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej SP),
- tvorba sociálneho fondu (ďalej SF),
- ostatné výdavky,
• znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia.
Uzávierkové účtovné operácie slúžia na to, aby podnikateľ, ktorý podniká ako fyzická osoba zaúčtoval do peňažného denníka tie účtovné prípady, ktoré do 31. 12. 2022 nezaúčtoval, ktoré zaúčtoval nesprávne alebo v nesprávnej výške. Slúžia aj k zaúčtovaniu storna (zníženia) tých daňových výdavkov alebo ich časti, ktoré tam nepatria, napríklad ich podnikateľ použil na súkromné účely.
Uzávierkové účtovné operácie uvedené v Postupoch účtovania v JÚ
Niektoré účtovné prípady, ktoré sa účtujú ako uzávierkové účtovné operácie, sú uvedené priamo v ustanoveniach Postupov účtovania v JÚ. Sú to tieto uzávierkové účtovné operácie:
• tvorba SF, a to vtedy ak podnikateľ nemá otvorený v banke osobitný účet pre SF, čo mu zákon č. 152/1994 Z. z. o SF, v znení neskorších predpisov umožňuje (§ 7 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade a postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene (§ 10 ods. 28 Postupov účtovania v JÚ),
Kurzový rozdiel je rozdiel, ktorý vznikne medzi prvotne účtovanou sumou a sumou, ktorú podnikateľ skutočne účtuje pri úhrade záväzku, pri inkase pohľadávky alebo pri uzatváraní účtovných kníh. V sústave JÚ sa o kurzových rozdieloch neúčtuje v priebehu účtovného obdobia, ale až pri uzatváraní účtovných kníh a zostavovaní účtovnej závierky.
• úbytok zásob nad normu prirodzených úbytkov, určenú vnútorným predpisom ÚJ pre príslušné účtovné obdobie (§ 11 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ,
• príjem z predaja cenných papierov (§ 13 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ),
• suma odpísanej pohľadávky, v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP (§ 14 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ),
• príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku pri vzájomnom zápočte pohľadávok a záväzkov (§ 14 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ),
• menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, dostal príjem z postúpenia pohľadávky (§ 14 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ),
Menovitá hodnota je cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách alebo suma, na ktorú pohľadávka a záväzok znie.
• menovitá hodnota postúpenej pohľadávky, ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, nedostal príjem z postúpenia pohľadávky (§ 14 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ),
• výdavok na obstaranie kúpenej pohľadávky u postupníka do výšky prijatého inkasa pohľadávky, ak je nižšia ako výdavok na jeho obstaranie (§ 14 ods. 11 Postupov účtovania v JÚ),
• tvorba čerpanie rezerv, v súlade s § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP (§ 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis aktívnej opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku (§ 16 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis pasívnej opravnej položky k nadobudnutému majetku (§ 16a ods. 3 Postupov účtovania v JÚ),
• kurzové rozdiely pri ocenení majetku v cudzej mene (§ 17 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ),
• odpis majetku, ktorý bol obstaraný finančným prenájmom (§ 17 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ),
• škoda na majetku ako storno daňového výdavku (§ 23 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ).
Ďalšie uzávierkové účtovné operácie
Uzávierkové účtovné operácie slúžia na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ktoré sa v podnikateľskej praxi vyskytnú a účtujú sa do zdaniteľných príjmov (príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD) a do daňových výdavkov (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD). Z celkových hodnoty zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov zistí podnikateľ k 31. 12. 2022 ZD, z ktorého po uplatnení odpočtu nezdaniteľných častí ZD, na ktoré má nárok, vypočíta daň z príjmov FO za rok 2022. Z uvedeného dôvodu je nutné, aby podnikateľ zaúčtoval do uzávierkových účtovných operácií všetky účtovné prípady, t. z. aj tie, ktoré nie sú v Postupoch účtovania uvedené, ale ovplyvnia ZD. Sú to napríklad aj tieto účtovné prípady:
• prijatého daru v súvislosti s podnikateľskou činnosťou do zdaniteľných príjmov, v súlade s ustanovením § 3 ods. 2 písm. a) ZDP,
• prijaté dotácie podľa § 17 ods. 3 písm. h) ZDP,
• výdavky na spotrebované pohonné látky (ďalej PHL) do výšky limitu stanoveného v § 19 ods. 2 písm. l) ZDP (pri používaní motorového vozidla zaradeného v obchodnom majetku),
• výdavky na stravovanie FO podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP,
• zostatkovú cenu predaného alebo likvidovaného hmotného a nehmotného majetku, ktorá je podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP daňovým výdavkom,
• storno daňových výdavkov vo výške darovaných zásob, lebo darované zásoby nie sú podľa § 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom,
• storno dane z pridanej hodnoty (ďalej DPH) zaplatenej v zahraničí z daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. k) bod 3. ZDP pri uplatnení nároku na jej vrátenie po uplynutí účtovného a zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola zaplatená,
• úprava ZD pri ukončení podnikania podľa 17 ods. 8 ZDP,
• úprava ZD v súvislosti s prechodom medzi účtovnými sústavami a evidenciami podľa § 51a ZDP.
Účtovné doklady uzávierkových účtovných operácií
Účtovný doklad je písomnosť, v ktorej sa zaznamenávajú tie hospodárske operácie, ktoré sa majú zobraziť v účtovníctve. Účtovný doklad slúži:
• ako dôkaz, že účtovný prípad skutočne nastal,
• na preukázateľnosť účtovného zápisu v účtovnej knihe, lebo bez účtovného dokladu nemôže účtovná jednotka (ďalej ÚJ) urobiť žiaden účtovný zápis.
Pojmom účtovná jednotka môžeme označiť podnikateľa, ktorý účtuje v jednej z účtovných sústav uvedených v zákone 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v z.n.p. Podľa § 2 ods. 1 ZÚ účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave JÚ. V sústave JÚ účtuje fyzická osoba (ďalej FO), ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z.n.p. Podnikajúca FO, ktorá spĺňa uvedené podmienky, je účtovnou jednotkou, ktorá má povinnosť zostaviť účtovnú závierku.
Podľa § 6 ods. 1 ZÚ, je podnikateľ povinný doložiť každý účtovný prípad, ktorý je predmetom účtovníctva, účtovným dokladom, a to už pri vzniku účtovného prípadu. Uvedené ustanovenie ZÚ platí aj pre podnikateľa, ktorý účtuje uzávierkové účtovné operácie. Podnikateľ by mal postupovať tak, že každý účtovný prípad, ktorý účtuje, doloží účtovným dokladom v zmysle ustanovenia § 10 ods. 1 ZÚ.
Podľa § 10 ods. 1 ZÚ je účtovný doklad preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať:
a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,
c) peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu,
e) dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,
f) podpisový záznam osoby (podľa § 32 ods. 3) zodpovednej za účtovný prípad v ÚJ a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho zaúčtovanie.
Interný účtovný doklad
Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií býva najčastejšie účtovným dokladom interný účtovný doklad. Interný účtovný doklad by mal byť doložený podľa potreby a charakteru účtovnej operácie ďalšími účtovnými dokladmi, aby bola splnená podmienka ustanovenia § 8 ods. 1 ZÚ, t. j. že účtovníctvo je vedené správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvanlivosť účtovných záznamov. V podnikateľskej praxi sa často interné účtovné doklady pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií dokladajú:
• ďalšími dokladmi, napríklad
- potvrdenkou z elektronickej registračnej pokladnice (ďalej ERP), ak zabudol podnikateľ účtovný prípad v priebehu účtovného obdobia zaúčtovať, – kópiou splátkového kalendára pri finančnom lízingu,
- kópiou splátkového kalendára pri úvere,
- kópiou technického preukazu motorového vozidla pri účtovaní daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP ale aj podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP,
- nájomnou zmluvou,
- kúpnou zmluvou,
- úverovou zmluvou,
- kópiou inventúrneho súpisu a inventúrneho zápisu pri účtovaní inventarizačných rozdielov a podobne,
• rôznymi výpočtami, napríklad:
- výpočtom percenta súkromných jázd a s tým spojeného účtovania výdavkov pri použití automobilu aj na súkromné účely,
- výpočtom percenta využívania hmotného majetku a výšky daňového a nedaňového výdavku, ak bol hmotný majetok využívaný aj na súkromné účely,
- výpočtom výšky úroku z úveru, ak bola splátka úveru účtovaná v plnej výške ako nedaňový výdavok.
Uzatvorenie účtovných kníh
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, účtuje podľa § 15 ods. 1 ZÚ, v týchto účtovných knihách:
• v peňažnom denníku,
• v knihe pohľadávok,
• v knihe záväzkov,
• v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad v pomocnej knihe o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov.
Podnikateľ má podľa § 16 ods. 6 ZÚ povinnosť uzavrieť účtovné knihy vždy:
• k poslednému dňu účtovného obdobia,
• ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
• ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.
Povinnosť uzatvárať účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia platí pre podnikajúcu FO, ktorá účtuje v sústave JÚ, každý rok a podnikateľ má aj povinnosť k tomuto dátumu, v súlade s ustanovením § 17 ods. 6 ZÚ, zostaviť riadnu účtovnú závierku.
Uzatvorenie účtovných kníh v sústave JÚ
je súbor činností spojených so zistením zostatkov, stavov a súhrnov v účtovných knihách. Podnikateľ má k 31. 12. 2022 uzavrieť každú účtovnú knihu, ktorú v roku 2022 otvoril a účtoval v nej. Postupovať by mal podľa § 8 ods. 4 a ods. 5 Postupov účtovania v JÚ postupne takto:
1. uzatvorí peňažný denník,
2. zistí výsledok hospodárenia,
3. uzatvorí ostatné účtovné knihy, v ktorých v roku 2022 účtoval,
4. označí ukončenie účtovného obdobia, ak bude v účtovných knihách účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období.
Pred uzatvorením účtovných kníh je nutné, aby podnikateľ vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov v súlade s ustanovením § 29 a § 30 ZÚ.
Podľa § 29 ods. 1 ZÚ inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Podľa § 29 ods. 2 ZÚ inventarizáciu vykonáva ÚJ ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Pri hmotnom majetku, okrem zásob a peňažných prostriedkoch v hotovosti, môže ÚJ vykonať inventarizáciu, podľa § 29 ods. 3 ZÚ, v inej lehote ako je uvedená v bode 2, ktorá však nesmie prekročiť 4 roky. Peňažné prostriedky v hotovosti musí inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Príjmy a výdavky inventarizácii nepodliehajú. Pre zabezpečenie úplného a správneho účtovníctva je potrebné pred jeho uzatvorením vykonať analýzu zaúčtovaných príjmov a výdavkov a zistiť všetky skutočnosti dôležité pre zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií.
Uzatvorenie peňažného denníka
Peňažný denník je hlavnou účtovnou knihou sústavy JÚ, v ktorej podnikateľ účtuje podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ. Uzatváranie peňažného denníka podnikateľ vykoná podľa § 8 ods. 4 písm. a) Postupov účtovania v JÚ tak, že:
1. v peňažnom denníku zaúčtuje uzávierkové účtovné operácie,
2. zistí súhrnné sumy príjmov a výdavkov v členení podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ,
Podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ v peňažnom denníku sa uvádza prehľad:
a) peňažných prostriedkov v hotovosti v členení na príjmy a výdavky,
b) peňažných prostriedkov na účtoch v bankách v členení na príjmy a výdavky,
c) priebežných položiek v členení na príjmy a výdavky,
d) príjmov zahrnovaných do základu dane (ďalej len ZD) z príjmov celkom v členení najmä na:
1. predaj tovaru,
2. predaj výrobkov a služieb,
3. ostatné príjmy,
e) výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení najmä na:
1. zásoby,
2. služby,
3. mzdy,
4. poistné a príspevky platené za FO alebo podnikateľa podľa § 1 a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov (ďalej poistné a príspevky, odvody),
5. tvorba sociálneho fondu,
6. ostatné výdavky,
f) príjmov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov,
g) výdavkov, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú ZD z príjmov.
3. vypočíta výsledok hospodárenia za účtovné obdobie, ktorým je rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami (príjmy, ktoré ovplyvňujú ZD) a daňovými výdavkami (výdavky ovplyvňujúce ZD) po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií.
Zdaniteľným príjmom je, podľa § 2 písm. h) ZDP, príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane. Predmetom dane je, podľa § 2 písm. b) ZDP, príjem z činnosti daňovníka a s nakladania s majetkom daňovníka.
Daňovým výdavkom je, podľa § 2 písm. i) ZDP, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže maž charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t), v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Uzatvorenie knihy pohľadávok a knihy záväzkov
Knihu pohľadávok a knihu záväzkov uzavrie podnikateľ podľa § 8 ods. 4 písm. b) Postupov účtovania v JÚ tak, že zistí súhrnné stavy prírastkov, súhrnné stavy úbytkov a konečný stav. Podľa § 8 ods. 4 písm. c) Postupov účtovania v JÚ označí ukončenie účtovného obdobia, ak v knihách bude pokračovať v účtovaní aj nasledujúce účtovné obdobie.
Uzatvorenie pomocných účtovných kníh
Pomocné účtovné knihy JÚ vedie podnikateľ vtedy, ak je ich vedenie potrebné na preukazovanie a vykazovanie premetu účtovníctva v účtovnej závierke. Pomocnou účtovnou knihou je napríklad kniha zásob, kniha dlhodobého majetku, kniha sociálneho fondu, pokladničná kniha, kniha mzdovej evidencie. Pri uzatváraní pomocných účtovných kníh, ktoré podnikateľ v roku 2022 otvoril a viedol, postupuje podľa § 8 ods. 4 písm. b) a c) a § 8 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ, t. z. zistí súhrnné stavy prírastkov, úbytkov a konečný stav. V každej účtovnej knihe, v ktorej bude účtovať aj v roku 2023, označí ukončenie účtovného obdobia. Pri uzatváraní knihy zásob vykáže, podľa § 8 ods. 5 Postupov účtovania v JÚ, aj zásoby podľa § 6 ods. 10 (zásoby, ktoré sa nachádzajú mimo ÚJ).
V účtovnej
závierke sa prezentujú všetky skutočnosti, ktoré boli v roku 2022
predmetom účtovníctva
(§ 17
ods. 1 ZÚ)
Podnikateľ zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených ZÚ v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva, v ktorej účtuje (sústava JÚ alebo sústava PÚ).
Povinnosť
zostaviť účtovnú
závierku
Účtovnú závierku k 31. 12. 2022 je povinná zostaviť, podľa § 17 ods. 1 ZÚ, každá ÚJ. Znamená to, že účtovnú závierku podľa § 22 Postupov účtovania v JÚ, povinne zostavuje každá podnikajúca FO, ktorá účtuje v sústave JÚ.
Podľa § 17 ods. 5 ZÚ je ÚJ povinná zostaviť účtovnú závierku najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje. Pre ÚJ, ktorá účtuje v sústave JÚ, je záväzný termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov FO. Pre rok 2022 je to dátum 31. 3. 2023. Účtovné výkazy, ktoré má podľa § 22 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ podnikateľ povinne odovzdať, sú prílohami daňového priznania k dani z príjmov FO a musia sa odoslať elektronicky na Finančnú správu SR spolu s daňovým priznaním.
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ má povinnosť zostaviť riadnu účtovnú závierku za rok 2022 k 31. 12. 2022.
Účtovnú závierku zostavuje:
• do 31. 3. 2023, t. j. najneskôr do dňa odovzdania daňového priznania dane z príjmov FO za rok 2022, alebo
• do 30. 6. 2023, poprípade do 30. 9. 2023, ak bude mať predĺžené obdobie na odovzdanie daňového priznania za rok 2022 do 30. 6. 2023, resp. do 30. 9. 2023.
Kto nemusí zostavovať
účtovnú závierku
Účtovnú závierku nemajú povinnosť zostavovať tie podnikajúce FO, ktoré nie sú ÚJ, t.z. tie FO, ktoré:
• pri stanovení ZD uplatňujú paušálne výdavky (výdavky stanovené % zo zdaniteľných príjmov) podľa § 6 ods. 10 ZDP,
• preukazujú skutočne vynaložené daňové výdavky v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Obsah účtovnej závierky
Účtovná závierka tvorí jeden celok a musí obsahovať, podľa § 17 ods. 2 ZÚ, tieto všeobecné náležitosti:
• obchodné meno alebo názov ÚJ. FO uvedú ako obchodné meno svoje meno a priezvisko, poprípade dodatok obchodného mena, ak ho majú uvedený napríklad v živnostenskom liste. Ďalej uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska. FO vždy musí uvádzať údaje z platného živnostenského listu, koncesnej listiny alebo iného povolenia na výkon podnikateľskej alebo inej zárobkovej činnosti,
• daňové identifikačné číslo a identifikačné číslo, ak ho má ÚJ pridelené,
• deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje,
• deň zostavenia účtovnej závierky,
• obdobie, za ktoré sa účtovná závierka zostavuje
• iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovené opatrením ministerstva,
• podpisové záznamy, u FO to bude podpis podnikateľa – FO. Pri odosielaní účtovnej závierky v elektronickej podobe sa podpisový záznam neuvádza.
Podľa § 22 Postupov účtovania v JÚ účtovná závierka v sústave JÚ okrem všeobecných náležitosti obsahuje tieto súčasti:
- výkaz o príjmoch a výdavkoch,
- výkaz o majetku a záväzkoch.
Podnikateľ – ÚJ je povinný uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu, ku ktorému účtovnú závierku zostavuje.
Účtovná závierka v JÚ k 31. 12. 2022
V účtovnej závierka v JÚ, ktorú bude podnikateľ zostavovať k 31. 12. 2022, uvedie podnikateľ na 1.strane okrem vyššie uvedených údajov aj tieto ďalšie informácie:
• SK NACE, údaj SK NACE sa vyplňuje aj do daňového priznania dane z príjmov FO a je to údaj, ktorý obsahuje registračné údaje o ekonomických subjektoch, ktoré slúžia na účely štátnej štatistiky,
Štatistická klasifikácia ekonomických činnosti SK NACE je vydaná vyhláškou Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z. Predmetom klasifikácie sú všetky pracovné činnosti vykonávané ekonomickými subjektmi. Zoznam SK NACE nájdete v príslušnej vyhláške, na internetovej stránke www.statistics.sk, alebo na ďalších internetových stránkach, ktorých je niekoľko (do vyhľadaváča zadajte SK NACE). Ak podnikateľ vykonáva viac činnosti, uvedie číslo hlavnej podnikateľskej činnosti.
• označenie druhu účtovnej závierky X, v účtovnej závierke, ktorú zostavuje podnikateľ k 31. 12. 2022 označí x „riadna“,
• označenie obdobia, za ktoré zostavuje účtovnú závierku, podnikateľ, ktorý účtoval v sústave JÚ počas celého účtovného obdobia 2022 (kalendárneho roku 2022) uvedie obdobie od 01/2022 do 12/2022. Ak začal podnikať napríklad 1. 2. 2022, uvedie obdobie od 02/2022 do 12/2022,
• bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie, podnikateľ, ktorý podnikal a viedol účtovníctvo (neviedol daňovú evidenciu a ani evidenciu pri paušálnych výdavkoch) počas celého predchádzajúceho roku, uvedie obdobie od 01/2021 do 12/2021. Ak podnikateľ začal podnikať napríklad 1. 10. 2021 a účtoval v sústave JÚ, uvedie obdobie od 10/2021 do 12/2021. Podnikateľ, ktorý v roku 2021 nepodnikal alebo podnikal a viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP alebo si uplatnil paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, túto časť nevyplňuje,
• podpisový záznam FO. Podpis osoby zodpovednej za zostavenie účtovnej závierky a podpis osoby zodpovednej za vedenie účtovníctva sa už neuvádza. Podpisový záznam FO, ktorá je ÚJ, by sa uvádzal len v účtovnej závierke predloženej v listinnej podobe. Pri účtovnej závierke, ktorá sa odosiela elektronicky, sa podpisový záznam neuvádza.
Výkazy platné pre účtovnú závierku, ktorú budú podnikatelia účtujúci v JÚ zostavovať k 31. 12. 2022, nájdu na internetovej stránke MF SR www.finance.gov.sk alebo na internetovej stránke Finančnej správy SR www.financnasprava.sk. Účtovné výkazy sa odosielajú elektronicky spolu s daňovým priznaním dane z príjmov FO za rok 2022 na Finančnú správu SR, lebo podľa § 22 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ zostavená účtovná závierka sa predkladá v jednom vyhotovení miestne príslušnému daňovému úradu v termíne pre podávanie daňového priznania k dani z príjmov.
Podkladom pre zostavenie účtovnej závierky
sú podľa § 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ:
• údaje z účtovných kníh sústavy JÚ, t. z. údaje z peňažného denníka, z knihy pohľadávok, z knihy záväzkov a z pomocných účtovných kníh, v ktorých podnikateľ v roku 2022 účtoval,
• údaje z vykonanej inventarizácie majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.
Zásady vedenia účtovníctva pre účely zobrazenia v účtovnej závierke
Podnikateľ má povinnosť postupovať pri účtovaní a zostavovaní účtovej závierky v zmysle ustanovenia § 7 ZÚ:
• účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o jeho finančnej situácii. Zobrazenie účtovnej závierky je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočnosti v účtovnej závierke,
• používať v jednom účtovnom období rovnaké účtovné metódy a účtovné zásady,
• používať účtovné zásady a účtovné metódy spôsobom, ktorý vychádza z predpokladu, že bude nepretržite pokračovať vo svojej činnosti,
• účtovať o majetku a záväzkoch, príjmoch a výdavkoch v účtovných knihách a zobrazovať ich v účtovnej závierke.
RADA!
Všetky práce, ktoré podnikateľ ku koncu roku vykoná by mali zabezpečiť úplnosť, preukázateľnosť a správnosť účtovníctva, správnosť vyčíslenia ZD a reálny obraz o majetku a záväzkoch. Z vyššie uvedeného vyplýva, že podnikateľ by mal k 31. 12. 2022 postupne vykonať tieto práce:
• prípravné práce účtovnej závierky, ktorými sú kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh, ak nevykonával dôslednú kontrolu v priebehu účtovného obdobia,
• inventarizáciu majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, v súlade s ustanovením § 29 a § 30 ZÚ,
• zaúčtovať uzávierkové účtovné operácie podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ,
• uzatvoriť peňažný denník, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 2 Postupov účtovania v JÚ, t. z. uviesť súhrnné údaje príjmov a súhrnné údaje výdavkov,
• zistiť výsledok hospodárenia za rok 2022, podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 3 Postupov účtovania v JÚ. Výsledkom hospodárenia je rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami (príjmy ovplyvňujúce ZD) a daňovými výdavkami (výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD) po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií,
• uzatvoriť ostatné účtovné knihy sústavy JÚ, podľa § 8 ods. 4 písm. b) Postupov účtovania v JÚ, t. z. knihu pohľadávok, knihu záväzkov a pomocné účtovné knihy, v ktorých podnikateľ v roku 2022 účtoval a uviesť súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a končený stav k 31. 12. 2022,
• z údajov z účtovných kníh a z výsledkov inventarizácie zostaviť, podľa § 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ, účtovnú závierku, ktorá okrem všeobecných náležitosti obsahuje aj účtovné výkazy Výkaz o príjmoch a výdavkoch a Výkaz o majetku a záväzkoch.
Ing. Jarmila Strählová
