Určovanie miesta dodania tovaru

Prostredníctvom určenia miesta zdaniteľného obchodu sa determinuje krajina, v ktorej je daň z pridanej hodnoty splatná. Definovanie miesta zdaniteľného obchodu je dôležité predovšetkým pri cezhraničných transakciách realizovaných medzi členskými štátmi Európskych spoločenstiev ale aj mimo nich. V závislosti od určenia miesta dodania zdaniteľného obchodu majú zahraničné osoby, ktoré nemajú v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkáreň, a ktoré podnikajú v zahraničí, v zákonom vymedzených prípadoch registračnú povinnosť z dôvodu, že začínajú vykonávať v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane.

Miesto dodania tovaru

Dodaním tovaru podľa ustanovenia § 8 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“) je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, ak zákon o DPH neustanovuje inak, pričom na účely zákona o DPH sú hmotným majetkom hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj elektrina, plyn, voda, teplo, chlad a podobné nehmotné veci a bankovky a mince, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota, alebo za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu predaja bankoviek a mincí.

Dodaním tovaru je

pre uvedené účely však aj dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy ako aj prevod vlastníckeho práva k hmotnému majetku za náhradu alebo protihodnotu na základe rozhodnutia vydaného štátnym orgánom alebo na základe zákona.

Napokon, za dodanie tovaru treba považovať pre účely DPH aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky, ako aj ďalšie špecifické prípady ustanovené v rámci § 8 zákona o DPH.

Za dodanie tovaru za protihodnotu sa považuje

aj premiestnenie tovaru, ktorý je vo vlastníctve zdaniteľnej osoby, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený ňou alebo na jej účet do iného členského štátu na účely jej podnikania okrem premiestnenia tovaru, ktoré spĺňa podmienky režimu call-off stock podľa § 8a zákona o DPH a okrem premiestnenia tovaru uvedeného v § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH.

Ak platiteľ dane dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo na ďalší iný účel ako na podnikanie a ak pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčastí alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčastí vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, považuje sa v zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. Ak však hodnota tovaru, ktorý je bezodplatne dodaný na obchodné účely, nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, dodanie takéhoto tovaru sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu. Rovnako sa za dodanie tovaru za protihodnotu nepovažuje bezodplatné dodanie obchodných vzoriek.

Vychádzajúc z ustanovenia § 8 ods. 6 zákona o DPH platí, že ak zdaniteľná osoba na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy, podľa ktorej koná vo svojom mene na účet inej osoby, obstará kúpu tovaru alebo predaj tovaru, platí, že táto zdaniteľná osoba tovar kúpila a predala.

Zákon o DPH upravuje miesto dodania tovaru v § 13. S určením miesta dodania tovaru je úzko spätá otázka osoby povinnej platiť daň, a v nadväznosti na túto skutočnosť aj otázka prípadnej registrácie pre DPH v tom členskom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru, teda v ktorom vzniká daňová povinnosť.

Miesto dodania tovaru spojeného s prepravou alebo odoslaním

Miestom dodania tovaru, ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať. Uvedené platí bez ohľadu na to, či prepravu tovaru vykonáva dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na ich účet. Môže ísť o dodanie tovaru, ktorého preprava začne a skončí v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, prípadne v treťom štáte.

Ak preprava alebo odoslanie tovaru začína v tuzemsku

miestom dodania tovaru je tuzemsko a na dodávku sa vzťahujú ustanovenia zákona o DPH platného v SR. Ak preprava alebo odoslanie tovaru začína a končí v tuzemsku, dodanie tovaru podlieha sadzbe dane platnej v tuzemsku s výnimkou prípadov, ak je dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH.

Výnimku z ustanovenia § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH predstavuje prípad dodania tovaru, s ktorým je spojená jeho inštalácia alebo montáž dodávateľom tovaru alebo inou osobou na jeho účet, ďalej prípad dodania plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území EÚ, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, dodania elektriny, tepla alebo chladu prostredníctvom teplárenských sietí alebo chladiarenských sietí, prípad dodania tovaru, ktorého preprava začala na území tretieho štátu a prípady predaja tovaru na ďiaľku podľa § 14 zákona o DPH.

V prípade, ak preprava alebo odoslanie tovaru začína v tuzemsku a končí v inom členskom štáte

dodanie tovaru je oslobodené od dane, ak sú splnené podmienky uvedené v § 43 zákona o DPH.

Čo sa týka určenia miesta nadobudnutia tovaru, vo všeobecnosti platí, že miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Okrem toho zákon o DPH v rámci § 17 ods. 2 ustanovuje, že ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu sa považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil identifikačné číslo pre daň, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Ak nadobúdateľ preukáže, že nadobudnutie tovaru z iného členského štátu bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru, opraví základ dane, pričom na opravu základu dane sa primerane vzťahuje § 25 zákona o DPH.

V prípadoch, keď sa dodáva tovar s jeho prepravou alebo odoslaním z tuzemska do iného členského štátu

osobe, ktorá nie je identifikovaná pre DPH, a prepravu zabezpečuje kupujúci alebo iná osoba na jeho účet, miestom dodania tovaru je tuzemsko. V takomto prípade nejde o predaj na diaľku.

Ak sa dodáva tovar, s ktorým je spojená jeho preprava alebo odoslanie mimo územia Európskej únie, miestom dodania tovaru je miesto, kde sa tovar nachádza v čase začatia prepravy alebo odoslania. Ak sa preprava tovaru začína uskutočňovať v tuzemsku a skončí v treťom štáte, miestom dodania tovaru je tuzemsko.

Miesto dodania tovaru pri jeho premiestnení

Ak platiteľ dane premiestňuje tovar vo svojom vlastníctve z tuzemska do iného členského štátu na účely podnikania, a tovar je odoslaný alebo prepravený ním alebo na jeho účet do iného členského štátu, takéto premiestnenie sa považuje za dodanie tovaru za protihodnotu okrem premiestnenia tovaru, ktoré spĺňa podmienky režimu call-off stock podľa § 8a zákona o DPH a prípadov uvedených v § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH. Miestom dodania tovaru, ktorý sa premiestňuje z tuzemska do iného členského štátu, je tuzemsko, kde sa preprava alebo odoslanie tovaru začína uskutočňovať.

Ak nastane jedna zo situácií uvedených v § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH, premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu, a teda nie je predmetom DPH. Pokiaľ sa ale prestane plniť niektorá z podmienok uvedených v § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH, považuje sa takého premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu za dodanie tovaru za protihodnotu okamihom, kedy sa konkrétna podmienka prestane plniť.

Miesto dodania tovaru, ktorého preprava začína na území tretieho štátu

Pokiaľ sa odoslanie alebo preprava tovaru začína na území tretieho štátu, za miesto dodania tovaru dovozcom, ako aj za miesto prípadných ďalších dodaní tohto tovaru sa považuje členský štát dovozu.

Miesto dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku

V rámci ustanovenia § 14 ods. 1 zákona o DPH v súlade s čl. 14 smernice 2017/2455, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES a smernica 2009/132/ES, pokiaľ ide o určité povinnosti týkajúce sa dane z pridanej hodnoty pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku (ďalej len „smernica 2017/2455“) je obsiahnutá definícia pojmov „predaj tovaru na diaľku na území Európskej únie“ a „predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov“. Oba tieto spôsoby dodaní tovarov iných, ako sú nové dopravné prostriedky alebo tovar dodaný s inštaláciou alebo montážou, uskutočnených pre nezdaniteľné osoby, respektíve zdaniteľné osoby alebo nezdaniteľné právnické osoby, ktorých nadobudnutia tovaru z iného členského štátu nepredstavujú predmet dane, sa vyznačujú tou skutočnosťou, že odoslanie alebo preprava dodávaných tovarov začína v inom členskom štáte, ako je členský štát usadenia kupujúceho (predaj tovaru na diaľku na území EÚ) alebo v treťom štáte (predaj tovaru na diaľku dovážaného z územia tretích štátov) a že do tohto odoslania alebo prepravy tohto tovaru priamo alebo nepriamo zasahuje zdaniteľná osoba, ktorá je dodávateľom tovaru.

S cieľom zachytiť logiku DPH, ako všeobecnej dane zo spotreby tovarov a služieb, z ktorej vyplýva, že nárok na daňový príjem by mal vznikať v členskom štáte, kde dochádza k spotrebe tovaru (v danom prípade sa predpokladá, že ide o členský štát skončenia odoslania alebo prepravy tovaru), je pre tieto spôsoby dodaní tovaru osobitne určené miesto dodania, ktoré sa odchyľuje od základného pravidla miesta dodania tovaru spojeného s jeho prepravou, upraveného v § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

V prípade predaja tovaru na diaľku na území EÚ sa ustanovuje ako miesto dodania tovaru členský štát

skončenia odoslania alebo prepravy tovaru, okrem prípadov, kedy je miesto dodania tovaru podľa § 16a zákona o DPH v členskom štáte dodávateľa.

Pri predaji tovaru na diaľku, ktorý je dovážaný z územia tretích štátov, sa miesto dodania určuje v závislosti od skutočnosti, či je členský štát dovozu zhodný s členským štátom skončenia odoslania alebo prepravy.

Ak tomu tak nie je, miestom dodania tovaru je ten členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava ku kupujúcemu skončí.

V prípade, že sa tovar predáva na diaľku a dováža sa do toho istého členského štátu, ako je členský štát skončenia odoslania alebo prepravy, miesto dodania tovaru je v tomto členskom štáte len v prípade, že dodávateľ uplatňuje na takéto predaje tovaru osobitnú úpravu podľa § 68c zákona o DPH. Ak dodávateľ na takéto dodania zmienenú osobitnú úpravu nepoužije, miesto dodania sa určí podľa základného pravidla upraveného v § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH a daň sa vyberie výlučne pri dovoze tovaru.

Z uplatňovania osobitného miesta dodania tovaru podľa § 14 ods. 2 až ods. 4 zákona o DPH sú vylúčené tie tovary

na ktoré sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 66 zákona o DPH, keďže v tomto prípade je mechanizmus uplatňovania DPH úplne odlišný. Napokon treba poznamenať, že predaje tovaru na diaľku sú v značnom rozsahu uskutočňované využitím elektronických rozhraní, ktoré tieto dodania uľahčujú, pričom zdaniteľná osoba prevádzkujúca uvedené rozhrania sa v niektorých prípadoch môže považovať v súlade s ustanovením § 8 ods. 7 zákona o DPH za osobu, ktorá tieto tovary od dodávateľa prijala a sama ich kupujúcemu dodala. Práve pre tieto prípady sa pre účely jednoznačného určenia ustanovuje pravidlo, ktoré z týchto dvoch po sebe idúcich dodaní toho istého tovaru, ktorý je ale predmetom len jediného odoslania alebo prepravy z iného štátu, ako je členský štát kupujúceho, je dodaním tovaru spojeným s odoslaním alebo prepravou ustanovenému kupujúcemu. Toto dodanie, ktorému sa odoslanie alebo preprava tovaru priradí, tak bude spĺňať podmienku pre predaj tovaru na diaľku podľa § 14 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH s miestom dodania podľa § 14 ods. 3, ods. 4 alebo ods. 5 zákona o DPH.

Miesto dodania tovaru
bez prepravy alebo odoslania

Miestom dodania tovaru v zmysle ustanovenia § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, ak je dodanie tovaru realizované bez odoslania alebo prepravy, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, kedy sa jeho dodanie uskutočňuje.

Pravidlo určenia miesta dodania tovaru bez prepravy alebo odoslania podľa § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH sa uplatňuje aj v prípade dodania nehnuteľnosti alebo jej časti, ktorá sa na účely dane z pridanej hodnoty považuje za tovar.

Miesto dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou

Odlišne sa miesto dodania tovaru posudzuje v prípade, ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet. V takomto prípade je miesto dodania tovaru upravené ako miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný. V prípade dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou do tuzemska zahraničnou osobou dochádza v závislosti od toho, komu sa dodanie tovaru uskutočňuje, buď k prenosu daňovej povinnosti na prijímateľa dodávky, ak je ním zdaniteľná osoba alebo k registračnej povinnosti zahraničného podnikateľa v tuzemsku, ak tovar s inštaláciou alebo montážou dodáva do tuzemska osobám, ktoré nie sú zdaniteľnou osobou.

Miesto dodania tovaru v rámci reťazových transakcií

Reťazovými transakciami sa pre účely DPH myslia po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, ktorý je predmetom jednej prepravy v rámci EÚ. To znamená, že musí ísť o situáciu, kedy sa do reťazovej transakcie zapoja najmenej tri osoby, tovar sa dodáva postupne a odosiela sa alebo sa prepravuje z jedného členského štátu do iného členského štátu priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci.

Podstatnou skutočnosťou typickou pre reťazové transakcie je jedna preprava tovaru v rámci EÚ

Skutočnosť, že sa preprava tovaru vykonáva rôznymi dopravnými prostriedkami, napríklad sa tovar prekladá z nákladného automobilu na loď alebo na iný dopravný prostriedok, ešte nemusí znamenať, že nejde o jednu prepravu tovaru. Za jednu prepravu sa takto vykonávaná preprava považuje vtedy, ak je celá preprava tovaru vykonávaná prostrednou osobou alebo inou osobou na jej účet, pričom súčasne nedochádza k prerušeniu kontinuity prepravy tovaru v tom zmysle, že jednotlivé prepravy tovaru by mohli byť považované za samostatné. Prostredná osoba alebo tretia osoba na jej účet totiž môže na účely prepravy tovaru priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci uzatvoriť zmluvy o preprave tovaru s rôznymi dopravcami.

Pre účely správnej aplikácie zákona o DPH pri reťazových transakciách je potrebné určiť

či v rámci konkrétneho zmluvného vzťahu ide o dodanie tovaru s jeho prepravou alebo odoslaním alebo o dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy, pričom je potrebné zároveň vedieť, kde začína a končí preprava alebo odoslanie tovaru. Miesto dodania tovaru s jeho prepravou alebo odoslaním upravuje § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH (tzv. pohyblivá dodávka) a miesto dodania tovaru bez prepravy upravuje § 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH (tzv. nepohyblivá dodávka). Každý zmluvný vzťah v rámci tzv. reťazovej transakcie je potrebné posudzovať samostatne a v rámci každého zmluvného vzťahu je potrebné určiť miesto dodania tovaru.

Predmetom reťazovej transakcie môže byť aj dodanie tovaru, ktorého preprava začína na území EÚ a končí na území tretieho štátu. Aj v tomto prípade je v prvom rade potrebné posúdiť, ktorému zmluvnému vzťahu prislúcha dodanie tovaru s jeho prepravou alebo odoslaním mimo územia EÚ, pretože len takémuto zmluvnému vzťahu možno priznať oslobodenie od dane podľa § 47 zákona o DPH, za predpokladu dodržania podmienok uvedených v § 47 ods. 2 zákona o DPH, ak by prepravu tovaru vykonával priamy kupujúci.

Miesto dodania tovaru v rámci trojstranného obchodu

Trojstranný obchod predstavuje špecifický druh reťazového obchodu. Podmienky, ktoré musia byť splnené, aby mohlo ísť o trojstranný obchod, ustanovuje § 45 zákona o DPH. Tieto podmienky sú uplatniteľné v prípade, ak členským štátom skončenia prepravy tovaru je Slovenská republika. Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu pri trojstrannom obchode je v prípade splnenia podmienok, ktoré zákon o DPH uvádza v § 17 ods. 4 to miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi.

Pri trojstrannom obchode je ten istý tovar predmetom dvoch dodávok

pričom len jedna z týchto dodávok je dodávka tovaru s jeho prepravou (tzv. pohyblivá dodávka) a druhá z týchto dodávok je dodávka bez prepravy (tzv. nepohyblivá dodávka).

Tovar sa prepravuje priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z členského štátu dodania do členského štátu skončenia prepravy alebo odoslania tovaru (členský štát nadobudnutia tovaru).

Ak sú splnené podmienky na uplatnenie trojstranného obchodu, platí, že nadobúdateľ tovaru (prvý odberateľ) sa nemusí v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru registrovať pre DPH, jeho nadobudnutie tovaru sa považuje za zdanené a dodanie tovaru druhému odberateľovi fakturuje v cene bez DPH s uvedením slovnej informácie „prenesenie daňovej povinnosti“. Ak členským štátom usadenia prvého odberateľa je SR, prvý odberateľ uvádza dodanie tovaru pre druhého odberateľa v súhrnnom výkaze s kódom „1“.

Aby mohli byť splnené podmienky trojstranného obchodu a uplatnené zjednodušenie pre prvého odberateľa

dodanie tovaru spolu s jeho prepravou alebo odoslaním musí byť uskutočnené v rámci prvého zmluvného vzťahu medzi prvým dodávateľom a prvým odberateľom. Nadobúdateľom tovaru v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru, ktorý nadobudol tovar za účelom jeho dodania v tomto členskom štáte, môže byť len prvý odberateľ. Miestom dodania tovaru pri prvom zmluvnom vzťahu je členský štát, v ktorom začína preprava tovaru. Preto druhá dodávka, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň druhý odberateľ, je dodávkou bez prepravy a jej miesto je v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru.

Miesto dodania tovaru dodávaného na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas časti osobnej dopravy na území EÚ

V prípade dodania tovaru na palubách lietadiel, lodí a vlakov cestujúcim počas časti osobnej dopravy na území Európskej únie je určené špecifické miesto dodania tohto tovaru, a to ako miesto, kde sa osobná doprava začína.

Za časť osobnej dopravy na území Európskej únie sa pre uvedený účel považuje časť prepravy medzi miestom začatia a miestom skončenia osobnej dopravy bez zastávky mimo územia Európskej únie. Za miesto začatia osobnej dopravy sa považuje prvé miesto na území Európskej únie, v ktorom cestujúci môžu nastúpiť do dopravného prostriedku. Za miesto skončenia osobnej dopravy sa považuje posledné miesto na území Európskej únie, v ktorom cestujúci môžu vystúpiť z dopravného prostriedku. Pri ceste tam a späť sa cesta späť na účely určenia miesta dodania tovaru považuje za samostatnú dopravu.

Miesto dodania plynu, elektriny, tepla a chladu

Osobitne sa v rámci § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH určuje miesto dodania plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, dodania elektriny a dodania tepla alebo chladu prostredníctvom teplárenských sietí alebo chladiarenských sietí, a to v závislosti od skutočnosti či sú tieto komodity dodávané obchodníkovi alebo inej osobe.

Obchodníkom sa na uvedené účely rozumie zdaniteľná osoba, ktorej hlavnou činnosťou vo vzťahu ku kúpenému plynu, elektrine, teplu alebo chladu je ich ďalší predaj a ktorého vlastná spotreba týchto tovarov je zanedbateľná.

Ak je zákazníkom dodania plynu, elektriny, tepla a chladu obchodník

miestom dodania je miesto, kde má obchodník sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa uvedený tovar dodáva.

Ak obchodník nemá takéto miesto, je miestom dodania tovaru jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Ak je miesto dodania v inom štáte, ako je štát dodávateľa tovaru, platí prenos daňovej povinnosti na kupujúceho. Aby nedošlo k dvojitému zdaneniu, dovoz plynu, elektriny, tepla a chladu je v zmysle § 48 ods. 9 zákona o DPH oslobodený od dane.

Ak zákazníkom dodania plynu, elektriny, tepla a chladu nie je obchodník

miestom dodania je miesto, kde zákazník skutočne využije a spotrebuje tento tovar.

Ak zákazník skutočne nespotrebuje tento tovar alebo jeho časť, považuje sa tento nespotrebovaný tovar za využitý a spotrebovaný v mieste, kde má tento zákazník sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa tento tovar dodáva, alebo ak zákazník nemá takéto miesto, považuje sa tento nespotrebovaný tovar za využitý a spotrebovaný v mieste jeho bydliska alebo v mieste, kde sa obvykle zdržiava.

Ak plyn, elektrinu, teplo a chlad dodáva zahraničná osoba a zákazník je v tuzemsku registrovaný pre DPH, podľa § 69 ods. 9 zákona o DPH platí prenos daňovej povinnosti na zákazníka. Ak zákazník nie je identifikovaný pre DPH v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň je zahraničný dodávateľ, ktorý sa musí v tuzemsku registrovať pre DPH.

Ing. Ján Mintál

§ 48 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty

Oslobodenie od dane
pri dovoze tovaru

(5) Oslobodený od dane je dovoz tovaru

a)  osobami, ktoré požívajú výsady a imunity podľa medzinárodného práva, ak sa na tento dovoz vzťahuje oslobodenie od cla,

b)  Európskou úniou, Európskou úniou pre atómovú energiu a orgánmi nimi zriadenými, Európskou centrálnou bankou a Európskou investičnou bankou v rozsahu a za podmienok ustanovených medzinárodnou zmluvou,

c)  medzinárodnými organizáciami inými, ako sú uvedené v písmene b), a ich pracovníkmi v rozsahu a za podmienok podľa medzinárodných zmlúv.

(6) Oslobodený od dane je dovoz tovaru ozbrojenými silami iného štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy alebo zúčastneným štátom v Partnerstve za mier, a iného štátu na použitie týmito ozbrojenými silami alebo civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú, vrátane tovaru určeného na zásobenie stravovacích zariadení týchto ozbrojených síl podieľajúcich sa na spoločnom obrannom úsilí.

(7) Oslobodené od dane je zlato dovezené Národnou bankou Slovenska.

(8) Oslobodené od dane sú služby vzťahujúce sa na dovážaný tovar, ak hodnota týchto služieb je zahrnutá do základu dane podľa § 24.

(9) Oslobodený od dane je dovoz plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, alebo privádzaného z plavidla určeného na dopravu plynu do sústavy zemného plynu alebo ťažobnej siete, dovoz elektriny a dovoz tepla alebo chladu prostredníctvom teplárenských sietí alebo chladiarenských sietí.

(10) Oslobodený od dane je dovoz tovaru, ktorý nie je predmetom spotrebnej dane a ktorého vlastná hodnota nepresahuje 150 eur, pri ktorom sa daň priznáva podľa osobitnej úpravy podľa § 68c alebo podľa ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúceho § 68c, ak je colnému orgánu najneskôr pri podaní colného vyhlásenia poskytnuté identifikačné číslo pre daň s predponou IM pridelené

a)  zdaniteľnej osobe na účely uplatňovania osobitnej úpravy alebo

b)  sprostredkovateľovi pre každú zdaniteľnú osobu, ktorú zastupuje, ak je zdaniteľná osoba na účely uplatňovania osobitnej úpravy zastúpená sprostredkovateľom ...