K takémuto postupu správcu dane vyzýva ustanovenie § 15 ods. 3 daňového poriadku. Pokiaľ bolo po doručení oznámenia o určení dane podľa pomôcok doručené príslušnému správcovi dane daňové priznanie, tak je ho možné považovať za pomôcku a podľa neho možno určiť výšku dane, ktorú je potrebné správcovi dane uhradiť.

Špecifický prípad, kedy sa určuje daň podľa pomôcok je ustanovený aj v § 17 odseku 3 daňového poriadku. Ide o prípad, keď správca dane má pochybnosti o správnosti, pravdivosti a úplnosti podaného daňového priznania, prípadne k podkladom, ktoré k daňovému priznaniu daňový subjekt priložil. Následne správca dane vyzve daňový subjekt, aby poskytol vyjadrenie k daným pochybnostiam a určí mu lehotu. Pokiaľ daňový subjekt ani v lehote určenej správcom dane nevykoná opravy v daňovom priznaní, tak správca dane môže určiť daň podľa pomôcok. O tejto možnosti však daňový subjekt musí byť upovedomený a upozornený v doručenej výzve, týkajúcej sa jeho daňového priznania.

Určovania dane podľa pomôcok ako druh dôkazového konania,

teda správca dane môže využiť jednotlivé dôkazné prostriedky, ktoré pozná daňový poriadok, napríklad výpoveď svedka, znalecké dokazovanie, prípadne si vyžiadať údaje od iných inštitúcií ohľadne zárobkových činností daňového subjektu. Tak napríklad pokiaľ ide o daňový subjekt je možné kontaktovať sociálnu poisťovňu, ktorá eviduje zamestnávateľa daňového subjektu a z výšku odvodovej povinnosti je potom možné odvodiť aj vymeriavací základ zamestnanca, ktorý je daňovým subjektom. V prípade zrážok zo mzdy je možné podať žiadosť o poskytnutie údajov od subjektov, ktorí zrážky vykonávajú, napríklad od súdov, ktoré nariadili nútený výkon rozhodnutia – môže ísť napríklad o zrážky výživného z príjmu daňového subjektu.

Jednotlivé inštitúcie majú právnu povinnosť poskytovať súčinnosť správcovi dane v záujme zistenia základu dane a výšky platby dane pre správcu dane, pričom správca dane im môže ustanoviť lehotu, v rámci ktorej mu majú požadované údaje poskytnúť. Pri dokazovaní je potrebné použiť extenzívny právny výklad a všetko, čo môže prispieť k určeniu dane podľa pomôcok je potrebné vykonať v dokazovaní a pripustiť v podobe dôkazného prostriedku.

Samotné vykonanie dôkazov je právomocou správcu dane, ktorý dokazovanie riadi. Špecifický je pritom vzťah určovania dane podľa pomôcok ku daňovej kontrole. Tak napríklad pokiaľ správca dane vyzve daňový subjekt na vysvetlenie nejasností v podanom daňovom priznaní a daňový subjekt ani v uloženej lehote dané vysvetlenie neposkytne, môže správca dane určiť daň podľa pomôcok, ale len za predpokladu, že správca dane nevykonáva u dotyčného daňového subjektu daňovú kontrolu. Uvedená daňová kontrola preto znemožňuje určenie dane podľa pomôcok. Taktiež je možné určiť daň podľa pomôcok, pokiaľ daňový subjekt neumožní vykonať daňovú kontrolu. Uvedené neplatí, pokiaľ ide o daňovú kontrolu ohľadne zistenia oprávnenosti nároku na vrátenie nadmerného odpočtu alebo jeho časti.

Oznámenie o začatí určovania dane podľa pomôcok

Určovanie dane podľa pomôcok, pokiaľ nastanú prípady, ktoré boli uvedené, je možné len na základe oznámenia o začatí určovania dane podľa pomôcok. V prípade tohto oznámenia daňový poriadok neustanovuje taxatívny výpočet, musí však v ňom byť uvedený deň, od ktorého sa začne určovať daň podľa pomôcok. Platný daňový poriadok len príkladom vymenúva jednotlivé dôkazné prostriedky, ktoré môžu napomôcť správcovi dane určiť daň podľa pomôcok. Takýmito dôkaznými prostriedkami môžu byť predovšetkým listiny, daňové priznania, výpisy z verejných zoznamov, daňové spisy iných daňových subjektov, znalecké posudky, výpovede objasňujúce skutočnosti rozhodujúce pre správne určenie dane, správy a vyjadrenia iných správcov dane, štátnych orgánov a obcí, záujmových združení, výpisy z účtov vedených v poskytovateľoch platobných služieb a vlastné poznatky správcu dane zo zdaňovania dotknutého daňového subjektu, alebo podobných daňových subjektov. Napríklad je možné využiť poznatok o výške daňovej povinnosti iného daňového subjektu, ktorý vykonáva porovnateľné podnikateľské aktivity a porovnateľnej podnikateľskej oblasti. Taktiež môže využiť výpovede iných daňových subjektov, znalecké posudky alebo podklady zo strany inštitúcií štátu. Pokiaľ v priebehu určovania dane podľa pomôcok daňový subjekt predloží správcovi dane podklady, napríklad z vlastného účtovníctva, ta správca dane môže, ale nemusí takéto podklady brať do úvahy. Pritom ale musí zohľadňovať nielen fakty v neprospech, ale aj v prospech daňového subjektu.

Nakoľko určovanie dane podľa pomôcok je druhom dôkazného konania, tak uvedené dôkazné prostriedky, ktoré ustanovuje daňový poriadok sú len demonštratívne a v rámci určovania dane podľa pomôcok je možné využiť všetko, čo je podstatné pre náležité zistenie skutkového stavu.

Tak napríklad je možné využiť audiovizuálne záznamy, ktoré dokazujú významné fakty využiteľné v záujme čo najpresnejšieho určovania dane podľa pomôcok. V prípade určovania dane podľa pomôcok je popri aspekte dodržania predpokladov, za splnenia ktorých sa môže určenie dane podľa pomôcok uskutočniť podstatné dodržať aj formálne postupy takéhoto konania.

Ukončenie konania o určení dane

Pokiaľ je konanie o určení dane podľa pomôcok ukončené, teda je určený základ dane a aj výška daňovej povinnosti, tak správca dane vyhotoví protokol, pričom na obsah tohto protokolu sa primerane vzťahuje ustanovenie o obsahu protokolu z daňovej kontroly. K protokolu môže daňový subjekt podať vyjadrenie, ku ktorému ho správca dane vyzve.

V danom prípade má daňový subjekt oprávnenie vyjadriť sa k otázke zákonnosti určenia dane podľa pomôcok a taktiež k tomu, či správca dane pri určovaní dane podľa pomôcok náležite zohľadnil všetky fakty, teda aj tie, ktoré svedčia v prospech daňového subjektu. V prípade poskytnutia vyjadrenia k protokolu o určení dane podľa pomôcok ustanovuje daňový poriadok, že táto lehota na poskytnutie vyjadrenia musí byť najviac 15 pracovných dní a uvedené vyjadrenie musí mať písomnú formu. Nakoľko uvedená zákonná lehota je určená prostredníctvom dní, tak do počítania lehoty sa nikdy nezapočítava deň, kedy nastala právna skutočnosť rozhodná pre počítanie predmetnej lehoty. Prípadné zmeškanie tejto lehoty na poskytnutie písomného vyjadrenia nemožno odpustiť. Konanie o určení dane podľa pomôcok je ukončené okamihom doručenia protokolu o určení dane podľa pomôcok dotyčnému daňovému subjektu.

Pri doručovaní protokolu

o určení dane podľa pomôcok

je potrebné zvážiť, či neuplatniť postup podľa § 31 daňového poriadku. Platný daňový poriadok síce neustanovuje, že protokol o určení dane podľa pomôcok sa má doručiť výhradne daňovému subjektu, nakoľko ale ide o písomnosť, pri ktorej je deň jej doručenia rozhodujúci pre začiatok plynutia lehoty, ktorej nedodržanie by mohlo byť pre adresáta spojené s ujmou, tak je potrebné doručiť protokol o určení dane podľa pomôcok výlučne do rúk dotyčnému daňovému subjektu. Pre doručenie protokolu o určení dane podľa pomôcok platí, že tento bude doručený na adresu fyzickej osoby, ktorá je správcovi dane známa, pričom pokiaľ tento pokus o doručenie nebude úspešný, doručovateľ upovedomí adresáta o mieste a hodine opakovaného doručenia písomnosti. Pokiaľ však ani opakovaný pokus o doručenie protokolu o určení dane podľa pomôcok nebude úspešný, tak potom doručovateľ adresáta písomnosti upovedomí o tom, že daná písomnosť je uložená na pošte. Pokiaľ si ju adresát v lehote do 15 dní neprevezme, považuje sa táto za doručenú s právnymi následkami aj za predpokladu, že daňový subjekt sa o jej doručení nemal vedomosť. Týmto ustanovením daňového poriadku sa zabránilo tomu, aby sa odmietaním písomnosti znemožňovalo jej faktické doručenie adresátovi. Pre doručovanie písomností právnickej osobe platí ustanovenie § 31 odseku 3 daňového poriadku.

Pokiaľ sa opakovane nedarí doručiť protokol o určení dane podľa pomôcok daňovému subjektu na adresu, ktorá je správcovi dane známa alebo pokiaľ aktuálny pobyt daňového subjektu nemožno zistiť, tak je možné zvoliť aj doručovanie prostredníctvom verejnej vyhlášky.

V prípade verejnej vyhlášky správca dane požiada obec alebo mesto, v ktorom má daňový subjekt posledné svoje známe miesto pobytu alebo svoje sídlo, aby po dobu 15 dní zverejnila spôsobom v mieste obvyklým, najčastejšie to býva na úradnej tabuli obce alebo mesta, oznámenie o mieste uloženia písomnosti s jej presným označením.

Vyvesenie takejto písomnosti na úradnej tabuli obce alebo mesta sa riadne eviduje v úradnej evidencii, pričom posledný deň vyvesenia tejto písomnosti sa považuje za deň doručenia daňovému subjektu. Uvedený protokol o určení dane podľa pomôcok sa zverejní aj v sídle správcu dane, ktorého písomnosť má byť doručená daňovému subjektu. Uvedený aspekt doručenia protokolu o určení dane podľa pomôcok je veľmi podstatný, nakoľko až okamihom jeho riadneho doručenia nastávajú, daňovým poriadkom ustanovené právne účinky, ktorými je právna relevancia určeného základu dane a danej daňovej povinnosti, ktorú musí daňový subjekt správcovi dane uhradiť. Riadnym doručením protokolu o určení dane podľa pomôcok je ukončené procesné konanie o určení dane podľa pomôcok.

Záver

Určovanie dane podľa pomôcok by malo byť krajným riešením, nakoľko vždy ide len o približné určenie výšky daňovej povinnosti správcom dane na základe dôkazných prostriedkov. Presnosť určenia výšky dane podľa pomôcok teda závisí priamo úmerne od kvality dôkazného konania v rámci tohto procesu. Určovanie dane podľa pomôcok, ktoré je procesným konaním by preto malo nasledovať vtedy, keď už ani výzvy správcu dane na podanie daňového priznania nevedú k jeho doručeniu správcovi dane daňovým subjektom. Taktiež je veľmi podstatné, aby bol striktne dodržaný formálny postup, ktorý ustanovuje daňový poriadok, predovšetkým aby bola daná daňovému subjektu možnosť podieľať sa na určovaní dane podľa pomôcok, pokiaľ prejaví snahu.

Ing. JUDr. Ladislav Hrtánek, PhD.

K rubrike „Dane“ sme uverejnili:

•  Zákon o správe daní (číslo 563/2009 Z. z. v z.n.p.), Zákon o miestnych daniach a miestnom poplatku (číslo 582/2004 Z. z. v z.n.p.), Zákonník práce (číslo 311/2001 Z. z. v z.n.p.), Zákon o sociálnom fonde (číslo 152/1994 Z. z. v z.n.p.), – Zákony I/2016

•  Občiansky zákonník (číslo 40/1964 Zb.), – Zákony II/A/2016

•  Zákon o dani z príjmov (číslo 595/2003 Z. z. v z.n.p.), – Zákony III/2016

•  Zákon o vlastníctve bytov a nebytových priestorov (číslo 182/1993 Z. z. v z.n.p.), Zákon o štátnom fonde rozvoja bývania (číslo 150/2013 Z. z. v z.n.p.), – Zákony IV/2016

•  Vzdelávanie zdravotných pracovníkov – mesačník VS 5/2016

•  Daň vyberaná zrážkou – mesačník VS 5/2016

•  Sankcie za nesplnenie daňových a iných povinností – mesačník VS 5/2016

•  Výkon funkcie – zdaňovanie poskytovaných plnení – mesačník VS 5/2016

•  Zmeny v odpisovaní hmotného majetku – mesačník VS 5/2016

•  Použitie podielu dane na osobitné účely – mesačník DUO 5/2016

•  Škody nezavinené daňovníkom – mesačník DUO 5/2016

•  Kontrolný výkaz DPH po novom – mesačník DUO 5/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod.

alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.