Určenie daňovej povinnosti

fyzickej osoby

Po skončení zdaňovacieho obdobia si fyzická osoba musí vysporiadať svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov, ak dosahovala zdaniteľné príjmy. Toto môže byť vykonané dvomi spôsobmi, a to ak dosahovala výlučne príjmy zo závislej činnosti a splnila ďalšie zákonom vymedzené podmienky, môže jej daňovú povinnosť vysporiadať zamestnávateľ prostredníctvom ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo sama sa môže rozhodnúť, že si daňovú povinnosť vysporiada prostredníctvom tlačiva daňového priznania a aj iné druhy zdaniteľných príjmov, ako len príjmy zo závislej činnosti napr. z podnikania, z autorských honorárov, z kapitálového majetku zo zdrojov v zahraničí, z predaja nehnuteľností a pod., potom musí dôjsť k vysporiadaniu daňovej povinnosti daňovníka prostredníctvom daňového priznania.

Daňová povinnosť vzniká len
zo zdaniteľných príjmov

ktoré sú zadefinované v základných pojmoch v § 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), a to konkrétne v § 2 písm. h), podľa ktorého je zdaniteľným príjmom príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Každý takýto zdaniteľný príjem je následne dôležité správne zatriediť pod príslušný druh príjmu v závislosti z akého majetku, resp. z akej činnosti plynie, z ktorých sa následne vypočíta príslušný čiastkový, resp. osobitný základ dane so svojim špecifickým postupom výpočtu a presne stanoveným rozsahom možných odpočítateľných výdavkov k danému druhu zdaniteľného príjmu.

Napr. čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti je upravený v § 5 ZDP, pričom tento uvádza, že od zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti je možné odpočítať len povinne platené poistné a príspevky (poistné na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu).

Pri čiastkovom základe dane z príjmov

podľa § 6 ZDP, t. j. príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu je tieto možné znížiť o preukázateľné výdavky, resp. v zákonom určených prípadoch a do zákonom určenej výšky je možné využiť namiesto preukázateľných výdavkov, výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky).

V rámci osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku zase vo väčšine druhov príjmov/výnosov z investovania do cenných papierov nie je možné odpočítať vôbec výdavky a okrem toho súčasťou daňového priznania sú poväčšine takéto výnosy plynúce zo zdrojov v zahraničí, nakoľko takéto príjmy plynúce zo zdrojov na území SR sú vysporiadané zrážkovou daňou okrem určených príjmov, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane bez ohľadu na skutočnosť, či plynú zo zdrojov v zahraničí alebo na území SR.

Pre ostatné druhy príjmov zahŕňaných do čiastkového základu dane podľa § 8 ZDP zase platí, že výdavky je možné uplatniť len do výšky dosiahnutého príjmu.

Pri výpočte daňovej
povinnosti daňovníka fyzickej osoby sa vychádza samostatne

1. zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP je

a)  19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 176,8-násobok sumy platného životného minima, t. j. pre rok 2025 do sumy 48 441,43 eura, vrátane,

b)  25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 176,8-násobok platného životného minima, t. j. sumy, ktorá presiahne 48 441,43 eura,

2. zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, od ktorého sa odpočíta daňová strata, je

a)  15 %, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti nepresiahli sumu 100 000 eur,

b)  19 % a 25 %, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti presiahli za zdaňovacie obdobie výšku 100 000 eur, pričom sadzba dane je

•    19 % zo základu dane neprevyšujúceho sumu 48 441,43 eur a 

•    25 % zo základu dane prevyšujúceho 48 441,43 eur.

Príklad

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosahuje v roku 2025 zdaniteľné príjmy z podnikateľskej činnosti vykonávanej na základe živnostenského oprávnenia vo výške 85 000 eur. Zobral si v roku 2025 aj podnikateľský úver v sume 20 000 eur.

Akou sadzbou dane bude prepočítavať svoju daňovú povinnosť?

Vzhľadom na znenie ustanovenia § 15 ZDP týkajúcich sa určenia hranice pre uplatnenie sadzby dane, podľa ktorého sa do hranice budú zahrňovať iba zdaniteľné príjmy, nebudú príjmy prijaté ako úver zahrňované do zdaniteľných príjmov (príjmy prijaté z úveru sú vylúčené z predmetu dane podľa § 3 ZDP). Z uvedených dôvodov daňovník splnil určenú hranicu zdaniteľných príjmov pre 15 %nú sadzbu dane, ktorú si môže pri výpočte daňovej povinnosti z príjmov zo živnosti uplatniť v daňovom priznaní podávanom za zdaňovacie obdobie roka 2025.

3. 9 % z osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku zisteného podľa § 7,

4. 7 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) ZDP, t. j.

•    z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky,

•    z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. a) až f) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada.

S účinnosťou od 1. 1. 2025 sa znížila sadzba dane z podielov na zisku vyplácaných fyzickým osobám z 10 % na 7 %.

Podľa § 52zzzb ods. 5 ZDP sa znížená sadzba na podiely na zisku (dividendy) uplatní pri podieloch na zisku vykázaných z hospodárskeho výsledku vyčísleného za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2025, to znamená, že najskôr sa uplatní pri ich výplate v roku 2026.

Táto znížená sadzba dane vo výške 7 % sa použije na:

•  podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva, ak tieto vstúpili do likvidácie najskôr 1. 1. 2025, alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti podľa § 68 ods. 6 Obchodného zákonníka (ukončenie konkurzného konania z dôvodu nedostatku majetku alebo ukončenie konkurzu, okrem zrušenia konkurzu z dôvodu, že tu nie sú predpoklady pre konkurz) najskôr 1. 1. 2025,

•  vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2025.

*         tzv. nespolupracujúci štát uvedený v § 2x ZDP

**    ak plynú daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňovník s NDP) podiely na zisku zo spoločnosti, ktorá má sídlo v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (zmluva o ZDZ), a podľa tejto zmluvy boli vyplácané podiely na zisku zdanené v krajine sídla spoločnosti, potom má právo daňovník s NDP uplatniť metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia

*** ak sú vyplácané podiely na zisku zo zdrojov na území SR daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňovník s ODP), ktorí má bydlisko v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o ZDZ, pri zdanení sa postupuje aj v súlade s konkrétnou zmluvou, ktorá upravuje v článku - Dividendy oprávnenosť štátu zdroja (SR) na zdanenie dividend a výšku sadzby dane.

5. 35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. b), ak plynú od právnickej osoby v nespolupracujúcom štáte [§ 2 písm. x) ZDP] a § 51h ods. 5, t. j.

•    z podielov na zisku uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP neznížených o výdavky,

•    z podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu uvedených v § 3 ods. 1 písm. e) až g) ZDP po znížení o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) a v ostatných prípadoch o nadobúdaciu cenu zistenú spôsobom podľa § 25a za každý podiel jednotlivo, pričom ak je hodnota splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada,

•    z príjmov uvedených v § 3 ods. 1 písm. h) ZDP, ak plynú od kontrolovanej zahraničnej spoločnosti, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu,

6. 13 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51ea ods. 2.

V zdaňovacom období roka 2025 sa uplatní sadzba dane vo výške 16 %.

Postup pri výpočte daňovej povinnosti fyzickej osoby v roku 2025

Pri výpočte daňovej povinnosti daňovníka sa vychádza samostatne

•    zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP,

•    zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP,

•    z osobitného základu dane z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP,

•    z osobitného základu dane z podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku podľa § 51e ZDP,

•    z osobitného základu dane z výnosov (príjmov) zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok podľa § 51ea.

V prípade, že sú súčasťou zdaniteľných príjmov aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí daňovníkovi s NDP na území SR, a zdroj je na území štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o ZDZ, môže tento daňovník využiť aj metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia, ktoré aplikuje ku každému zo základov dane [samostatne pri výpočte daňovej povinnosti zo základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, samostatne pri vyčíslení základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. b) ZDP], resp. osobitných základov dane samostatne (samostatne podľa § 7, samostatne podľa § 51e a samostatne podľa § 51ea).

Pri výpočte dane zo základu
dane podľa § 4 ZDP sa umožňujú zohľadniť

zákonom určeným spôsobom, aj nezdaniteľné časti, a následne sa vychádza z úhrnu dane, ktorá sa pripočítava k úhrnu daní z osobitných základov dane. Daň z uvedeného základu dane sa určí zo

•    základu dane podľa § 4 ods. 1 písm. a) ZDP, v ktorom sa vypočíta súčet základov dane (čiastkových základov dane) z príjmov zo závislej činnosti po znížení o nezdaniteľné časti alebo ich časť, z príjmov z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu a z ostatných príjmov a

•    základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), od ktorého sa odpočíta daňová strata a nezdaniteľné časti, resp. ich zostávajúca časť.

Výsledná daň sa vypočíta

ako súčet dane vypočítanej zo základu dane zisteného podľa § 4 ZDP, dane vypočítanej z osobitného základu dane podľa § 7 ZDP, dane vypočítanej z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP a dane vypočítanej z osobitného základu dane podľa § 51ea ZDP. V prípade, ak táto daň nepresiahne 17 eur, daň sa nevyrubí a neplatí (§ 46a ZDP) a všetky preddavky na daň zaplatené daňovníkom v priebehu zdaňovacieho obdobia budú daňovníkovi vrátené ako preplatok na základe jeho žiadosti, ktorá je súčasťou daňového priznania po uplatnení postupu správcu dane podľa príslušných ustanovení daňového poriadku.