Upravujúce závierkové účtovné prípady za rok 2015

1.  Účtovné prípady

2.  Upravujúce závierkové účtovné prípady vznikajú

3.  Upravujúce závierkové účtovné prípady pri pohľadávkach

4.  Upravujúce závierkové účtovné prípady a opravné položky

5.  Upravujúce závierkové účtovné prípady pri záväzkoch

Z pohľadu účtovnej závierky možno vo všeobecnosti rozlišovať dva typy udalostí po závierkovom dni, a to udalosti poskytujúce dôkaz o stave, ktorý existoval k súvahovému dňu (udalosti po súvahovom dni, ktoré vyžadujú úpravu) a udalosti naznačujúce stav, ktorý vznikol po súvahovom dni (udalosti po súvahovom dni, ktoré nevyžadujú úpravu).

1. Účtovné prípady

Predmetom ustanovenia § 2a ods. 1 Opatrenia MF SR č.23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania v PÚ“), je vymedzenie účtovných prípadov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ako účtovný prípad sa v tejto súvislosti posudzuje podľa písm. b) spomínaného ustanovenia účtovanie skutočností podľa § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“) týkajúcich sa ich stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky. Postupy účtovania v PÚ pre takéto prípady používajú súhrnné označenie „upravujúce závierkové účtovné prípady“.

V tejto súvislosti nemožno opomenúť aj priamy súvis spomínaného ustanovenia § 2a Postupov účtovania v PÚ s § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve.

Vychádzajúc z tohto ustanovenia je totiž účtovná jednotka povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, pričom sa zohľadňujú aj informácie týkajúce sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a účtovná jednotka ich získala do dňa zostavenia účtovnej závierky.

Konkrétny deň zostavenia účtovnej závierky si pritom určuje účtovná jednotka sama, pričom musí rešpektovať povinnosť zostaviť účtovnú závierku najneskôr do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

2. Upravujúce závierkové účtovné prípady vznikajú

teda v kontexte s § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve z dôvodu získaných informácií o stave majetku, záväzkov, vlastného imania (rozdielu majetku a záväzkov), nákladov a výnosov medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a dňom jej zostavenia. Informácie sa týkajú stavu majetku, záväzkov, vlastného imania, nákladov a výnosov, ktorý existoval ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Z dôvodu nových informácií sa upravia pôvodné stavy účtov alebo vzniká dôvod na nové účtovné prípady. Dňom zostavenia sa pritom v kontexte s druhou vetou ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve rozumie deň pripojenia podpisových záznamov k požadovaným údajom podľa § 17 ods. 2 písm. g) spomínaného právneho predpisu.

3.  Upravujúce závierkové účtovné prípady pri pohľadávkach

V súvislosti s problematikou upravujúcich závierkových účtovných prípadov v kontexte s pohľadávkami na doteraz uvedené priamo nadväzuje ustanovenie § 48 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ, na základe ktorého platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady. Príkladmo možno spomenúť situáciu, keď do dňa zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka získa informáciu o výške tržby z predaja majetku, ktorý táto účtovná jednotka predala ešte pred dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

4. Upravujúce závierkové účtovné prípady a opravné položky

V súvislosti s upravujúcimi závierkovými účtovnými prípadmi a ich dopadu na opravné položky je nevyhnutné vychádzať z ustanovenia § 18 ods. 9 postupov účtovania v PÚ, podľa ktorého okrem iného platí, že ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov posudzuje potreba účtovania tvorby opravnej položky alebo upravenia jej výšky, napríklad z dôvodu vyhlásenia konkurzu resp. reštrukturalizácie na niektorého z odberateľov, ktoré sa uskutočnilo po dni, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, ktorým sa spravidla potvrdí, že znehodnotenie pohľadávok z obchodného styku existovalo už ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

5. Upravujúce závierkové účtovné prípady pri záväzkoch

Účtovný režim upravujúcich závierkových účtovných prípadov pri záväzkoch je predmetom ustanovenia § 50 ods. 6 postupov účtovania v PÚ.

Vychádzajúc z tohto ustanovenia je nevyhnutné konštatovať, že ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady napríklad vtedy, ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku obstaraného do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

6. Kedy nejde o upravujúce závierkové účtovné prípady

Upravujúcim závierkovým účtovným prípadom však nie sú skutočnosti, ktoré síce nastali v sledovanom následnom období (t.j. od 31. 12. do dňa zostavenia účtovnej závierky), ale nesúvisia so stavom ku dňu zostavenia účtovnej závierky. V tomto prípade pôjde o tzv. následné udalosti, ktoré sa neúčtujú do účtovných kníh, ale uvedú sa v poznámkach k účtovnej závierke.

Záver