Uplatňovanie paušálnych výdavkov

Uplatňovanie paušálnych výdavkov výrazne zjednodušuje daňovníkovi podnikateľskú administratívu a vykazovanie základu dane. Percentuálna sadzba paušálnych výdavkov je vo výške 60 % najviac do výšky 20 000 eur. Výhody uplatňovania paušálnych výdavkov sú predovšetkým v administratívnej jednoduchosti – nižšie náklady na účtovníka, resp. daňového poradcu, jednoduchšom priebehu prípadnej daňovej kontroly – nižšie náklady na zastupovanie v prípade daňovej kontroly, nie je nutnosť obhajoby daňových výdavkov. Odbremení sa od odkladania pokladničných bločkov a prijatých faktúr.

Uplatňovanie paušálnych výdavkov

Pod paušálnymi výdavkami rozumieme výdavky percentom z príjmov. Pri zisťovaní základu dane využívajú drobní podnikatelia z dôvodu uľahčenia evidencie a administratívy pri podnikaní. Paušálne výdavky využívajú aj podnikatelia s vysokým podielom pridanej hodnoty, ktorých charakter podnikateľskej činnosti nevyžaduje vysoké výdavky. Je pre nich výhodnejšie uplatniť paušálne výdavky na zníženie základu dane.

V súčasnosti umožňuje zákon o dani z príjmov daňovníkom uplatniť paušálne výdavky

•    vo výške 60 % z úhrnu príjmov, pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, § 6 ods. 2 a § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Na tieto paušálne výdavky je stanovený limit vo výške 20 000 eur ročne, aj v prípade ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky len za časť zdaňovacieho obdobia,

•    vo výške 25 % z úhrnu príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva najviac však 5 040 eur ročne, podľa § 8 ods. 9 zákona o dani z príjmov.

Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, nie je povinný

viesť jednoduché účtovníctvo, nie je povinný evidovať výdavky na podnikanie a posudzovať ich z hľadiska daňovej prípustnosti.

Daňovník, ktorý chce uplatňovať paušálne výdavky, musí splniť zákonom stanovené podmienky, ktoré upravuje § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V období uplatňovania paušálnych výdavkov je daňovník povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a pohľadávkach.

Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť paušálne výdavky. Paušálne výdavky môže uplatniť aj daňovník, ktorý bol časť roka platiteľom dane z pridanej hodnoty, napr.:

•    na začiatku kalendárneho roka bol registrovaný ako platiteľ DPH, ale na konci kalendárneho roka už nie je, alebo

•    na začiatku kalendárneho roka nebol registrovaný ako platiteľ, ale na konci kalendárneho roka je registrovaný ako platiteľ DPH.

Príklad

Podnikateľ, fyzická osoba z príjmami z podnikania, sa stal na základe dosiahnutého obratu platiteľom DPH od 1. 7. 2023.

Za rok 2023 si môže uplatniť paušálne výdavky, lebo je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia. Za obdobie, keď je platiteľom DPH, uplatňuje paušálne výdavky z príjmov bez DPH.

Príklad

Podnikateľ dosahuje v roku 2023 príjmy na základe živnostenského oprávnenia. Nie je registrovaný ako platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH. Daňovník je však registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH.

Môže daňovník uplatniť pri príjmoch zo živnosti paušálne výdavky?

Podnikateľ, ktorý je registrovaný pre DPH podľa § 7 zákona o DPH je zdaniteľnou osobou, ktorej je pridelene IČ DPH. Tento daňovník sa nepovažuje za platiteľa DPH podľa § 4 zákona o DPH. Ak daňovník nebude v priebehu celého zdaňovacieho obdobia registrovaný ako platiteľ DPH podľa § 4 zákona o DPH, bude si môcť za rok 2023 uplatniť pri príjmoch zo živnosti výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

O uplatňovaní paušálnych výdavkov vo výške 60 % zo zdaniteľných príjmov možno hovoriť

pri príjmoch do 33 333,33 eur. Pri zdaniteľných príjmoch nad uvedenú sumu možno hovoriť o uplatňovaní paušálnej ročnej sumy výdavkov vo výške 20 000 eur. Ak teda daňovník očakáva v zdaňovacom období dosiahne príjmy vyššie ako 33 333,33 eur paušálne výdavky sú pre neho výhodné len za predpokladu, že jeho preukázateľne výdavky bez povinných odvodov budú nižšie ako 20 000 eur.

Príklad

Podnikateľ, dosiahne príjmy z podnikania vo výške 20 200 eur. Preukázateľne zaplatené výdavky v roku 2023 dosiahne vo výške 8 600 eur. Pri podaní daňového priznania bude zvažovať okrem uplatnenia preukázateľných výdavkov aj uplatnenie paušálnych výdavkov.

Uplatnením paušálnych výdavkov v roku 2023 si podnikateľ zníži základ dane o 3 520 eur oproti postupu, ak by uplatňoval preukázateľné výdavky.

Paušálne výdavky môže uplatniť daňovník

•    s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

•    s príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov,

•    s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,

•    z príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva.

Príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov sú príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo živnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (audítori, notári, daňoví poradcovia, veterinárni lekári...).

Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov sú príjmy z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv súvisiacich s autorským právom vrátane príjmov z rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady, príjmov z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním (príjmy správcov konkurznej podstaty, opatrovateľov...), znalcov a tlmočníkov.

Ak daňovník uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky okrem zaplateného poistného, ktoré je daňovník povinný platiť. Ide o zaplatené zdravotné poistenie, zaplatené poistenie do Sociálnej poisťovne a zaplatené poistné na starobné dôchodkové sporenie (2. pilier). K paušálnym výdavkom si môže uplatniť výdavky na poistné aj daňovník, ktorý sa dobrovoľne prihlásil k plateniu poistenia do zdravotnej a Sociálnej poisťovne (dobrovoľne poistená osoba), pretože v takomto prípade je daňovník už povinný platiť poistné. Tieto výdavky na poistné si môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch v preukázanej výške.

Príklad

SZČO uplatňuje paušálne výdavky. Vedie evidenciu podľa § 6, ods. 10 zákona o dani z príjmov. V roku 2020 kúpil počítač, ktorý využíval na podnikanie. Evidenciu majetku nevedie. V roku 2023 predal tento počítač jednej s.r.o., ktorá si kúpu počítača účtuje v daňových výdavkoch.

V daňovom priznaní za rok 2023 uvedie SZČO príjem z predaja počítača ako príjem zo živnosti (spolu s inými príjmami zo živnosti) v daňovom priznaní a na tento príjem si môže tiež uplatniť 60 % paušálne výdavky ako na všetky príjmy zo živnosti?

Podľa § 6 ods. 6 zákona o dani z príjmov príjmom z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka. Vychádzajúc z uvedeného príjem z predaja obchodného majetku sa zahŕňa medzi príjmy z podnikania. Daňovník môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov, pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, § 6 ods. 2 a § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Na tieto paušálne výdavky je stanovený limit vo výške 20 000 eur ročne, aj v prípade ak daňovník uplatňuje paušálne výdavky len za časť zdaňovacieho obdobia. Daňovník môže teda uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov z podnikania, to je vrátanie príjmov z predaja majetku.

Daňovník, ktorý chce uplatňovať paušálne výdavky, musí splniť zákonom stanovené podmienky, ktoré upravuje § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V období uplatňovania paušálnych výdavkov je daňovník povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a pohľadávkach.

Príklad

Fyzická osoba - živnostník má v roku 2023 prerušené podnikanie (od 1. 1. 2023 – do 31. 12. 2023). V priebehu roka predal dlhodobý hmotný majetok a tým dosiahol príjem z predaja dlhodobého majetku (automobil). Žiadne iné príjmy nemal a nepodnikal.

Môže si ako daňový výdavok uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z tohto príjmu?

Za predpokladu, že podnikateľ obnoví podnikanie do dňa podania daňového priznania za rok 2023, to je do 31. 3. 2024 a automobil mal zaradený ku dňu predaja v obchodnom majetku. Za uvedeného predpokladu podnikateľ, fyzická osoba môže pri podaní daňového priznania za rok 2023 postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP, ak spĺňa podmienky v uvedenom ustanovení (podmienky neplatiteľa DPH, resp. platiteľa DPH len časť zdaňovacieho obdobia).

V prípade neobnovenia podnikania do termínu podania daňového priznania za rok 2020 musí daňovník súčasne uplatniť postup podľa § 17 ods. 9 a ods. 8 zákona o dani z príjmov.

Daňovník si nemôže uplatniť paušálne výdavky z príjmov z prenájmu

podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Príjmami z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov sú príjmy z prenájmu nehnuteľností, ktoré nie sú zaradené v obchodnom majetku podnikateľa. Medzi tieto príjmy sa započítavajú aj príjmy z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľností. Medzi tieto príjmy sa naopak nezahŕňajú príjmy z prenájmu obchodného majetku, ale sa zaraďujú medzi príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Podľa súčasne platného zákona o dani z príjmov si môže uplatniť paušálne výdavky aj podnikateľ dosahujúci príjmy pri spoločnom podnikaní, účastník združenia bez právnej subjektivity založeného podľa § 829 až § 841 Občianskeho zákonníka, musí však ísť o príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Zákon uplatnenie paušálnych výdavkov vyššie uvedeným skupinám daňovníkov nezakazuje.

Daňovník, ktorý má príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti

ktorý uplatňuje paušálne výdavky, nie je účtovnou jednotkou a nie je povinný viesť účtovníctvo. Nezostavuje ani výkazy účtovnej závierky – výkaz o príjmoch a výdavkoch a výkaz o majetku a záväzkoch. Daňovník je však povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach.

Uvedenú evidenciu musí daňovník archivovať po dobu, v ktorej zanikne právo vyrubiť daň.

Príklad

Podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky.

Ako má postupovať pri evidencii zásob a pohľadávok, ak uplatňuje paušálne výdavky? Ako by mali tieto evidencie vyzerať? Musí ich viesť po celý rok alebo len stav k 31. 12.? Každý príjem materiálu musí zaevidovať v kusoch a eurách a následne aj každý výdaj materiálu? Takisto evidencia pohľadávok – evidovať každú vystavenú faktúru a úhrady k nej alebo len neuhradené ku koncu roka?

Zákon o dani z príjmov ukladá v § 6 ods. 10 daňovníkovi, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach. Daňovník je povinný tieto evidencie viesť priebežne po celý rok. Uplatňovanie paušálnych výdavkov nezbavuje daňovníka povinnosti viesť skladovú evidenciu priebežne a zistiť stav zásob len k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia na základe inventúry.

Upozornenie!

Daňovník môže uplatniť pri príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti len jeden z dvoch možných spôsobov odpočítavania výdavkov, a to preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky.

Príklad

Daňovník, neplatiteľ DPH, má príjmy z poľnohospodárskej výroby ako samostatne hospodáriaci roľník a súčasne ako živnostník (stolárstvo).

Ako má daňovník postupovať pri uplatňovaní výdavkov? Môže si uplatniť pri poľnohospodárskej výrobe preukázateľné výdavky a pri príjmoch zo stolárskej činnosti paušálne výdavky?

Daňovník môže uplatniť len jeden zo spôsobov odpočítavania výdavkov. Je na rozhodnutí daňovníka, či uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť paušálne výdavky, môže si uplatniť:

-   pri príjmoch z poľnohospodárstva paušálne výdavky vo výške 60 %,

-   pri príjmoch zo stolárstva paušálne výdavky vo výške 60 %.

Zákon o dani z príjmov neumožňuje daňovníkovi uplatniť pri remeselnej činnosti paušálne výdavky vo výške 60 %, a pri príjmoch z poľnohospodárskej výroby preukázateľne výdavky.

Zákon neumožňuje kombinovať skutočne vynaložené výdavky s paušálnymi výdavkami v rámci jednotlivých druhov príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ak má daňovník viac druhov príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri všetkých týchto príjmoch uplatní preukázateľné výdavky alebo paušálne výdavky.

Príklad

Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy zo živnosti (klampiar). Súčasne má príjmy z prenájmu nehnuteľnosti – prenajíma časť rodinného domu inému podnikateľovi ako obchodné priestory.

Môže si uplatniť paušálne výdavky pri príjmoch z podnikania a pri príjmoch z prenájmu?

Daňovník má prímy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pri zisťovaní základu dane môže daňovník uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, najviac do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie. Súčasne si môže daňovník uplatniť skutočne preukázateľné výdavky pri príjmoch z prenájmu. Zákon o dani z príjmov v súčasnosti neumožňuje uplatniť paušálne výdavky pri príjmoch z prenájmu.

Príklad

Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy z podnikania a súčasne má príjmy zo závislej činnosti.

Môže si uplatniť pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky vo výške 60 %?

Daňovník si môže uplatniť pri príjmoch z podnikania paušálne výdavky vo výške 60 %.

Paušálne výdavky percentom z príjmov si môže uplatniť aj daňovník,

ktorý má príjmy z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva [podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP]. V tomto prípade si daňovník môže uplatniť podľa § 8 ods. 9 zákona o dani z príjmov paušálne výdavky vo výške 25 % z úhrnu týchto príjmov, najviac do výšky 5 040 eur.

Príklad

Daňovník, SZČO, neplatiteľ DPH, má príjmy zo živnosti (stolárstvo). Súčasne mal príjmy z odpredaja zemiakov, ktoré dopestoval vo svojej záhrade. Tento príjem predstavuje príjem z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, daňovník nie je súkromne hospodáriacim roľníkom.

Ako má daňovník postupovať pri uplatňovaní výdavkov? Môže si uplatniť pri poľnohospodárskej výrobe paušálne výdavky vo výške 25 % a súčasne pri príjmoch zo živnosti paušálne výdavky 60 %?

Daňovník si môže uplatniť:

-   pri príjmoch zo živnosti (stolárstva) paušálne výdavky vo výške 60 %,

-   pri príležitostnom príjme z poľnohospodárstva paušálne výdavky vo výške 25 %.

Nezdanené príjmy

Pre lepšiu orientáciu uvádzame tabuľku sumy nezdanených príjmov za rok 2023 pri uplatnení paušálnych výdavkov a nezdaniteľných častí základu dane daňovníka:

Ing. Anton Kolembus