Uplatňovanie DPH v skupine

Podľa článku 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami. Aká je zjednodušená možnosť uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby?

Možnosť skupinovej registrácie

ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby, je obsiahnutá aj v slovenskej legislatíve, a to konkrétne v rámci ustanovení § 4a a § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej iba „zákon o DPH“).

Jednou z najdôležitejších výhod vytvorenia skupiny na účely DPH (ďalej iba „skupina“) je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty. Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú v takomto prípade navzájom vystavované bez uplatnenia DPH), pretože nie sú predmetom dane. Dani z pridanej hodnoty podliehajú však všetky dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, tzn. pre tretie osoby. Všetky dodávky tovarov a služieb poskytnuté jednotlivými členmi skupiny tretím osobám sa teda považujú na účely DPH za poskytnuté skupinou, nie jednotlivými členmi.

Z ustanovenia § 4a ods. 1 zákona o DPH vyplýva, že skupinu na účely DPH môžu vytvoriť len zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku (usadené v tuzemsku). Podľa § 4a ods. 5 zákona o DPH, ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike.

Je veľmi dôležité určiť, ktorú osobu možno v zmysle uvedených ustanovení zákona o DPH považovať za „usadenú“ v tuzemsku a len túto zahrnúť do skupiny na účely DPH.

Súdny dvor EÚ v rozsudku FCE Bank (C-210/04) uviedol, že stála prevádzkareň, ktorá nie je právnickou osobou odlišnou od spoločnosti, ktorej je súčasťou, ktorá je usadená v inom členskom štáte a ktorej spoločnosť poskytuje služby, by sa nemala považovať za zdaniteľnú osobu z dôvodu pripísaných nákladov v súvislosti s uvedenými službami. Poskytovanie služieb v rámci rovnakej právnickej osoby teda nepatrí do pôsobnosti DPH. Za bežných okolností, tzn. v situácii, kedy ani sídlo ani organizačná zložka nie sú členom skupiny, sa dodania služieb medzi sídlom a organizačnou zložkou nepovažujú za zdaniteľné obchody. Spomínaný rozsudok Súdneho dvora EÚ sa však nevzťahuje na prípad skupiny na účely DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá vstúpi do skupiny na účely DPH, sa stane súčasťou novej zdaniteľnej osoby, ktorou je skupina na účely DPH a následne sa na účely DPH odpúta od svojej organizačnej zložky umiestnenej v zahraničí.

Ak zdaniteľná osoba (sídlo spoločnosti) vstúpi do skupiny na účely DPH, akékoľvek služby, ktoré následne poskytne svojej organizačnej zložke v zahraničí (nečlenovi skupiny), budú považované za služby poskytnuté medzi dvoma samostatnými nezávislými zdaniteľnými osobami, t. j. za dodania medzi skupinou a inou nezávislou osobou, a to z dôvodu, že skupina na účely DPH vystupuje ako jeden nezávislý subjekt.

Príklad 1

Spoločnosť so sídlom v SR poskytovala svojej organizačnej zložke umiestnenej v Maďarsku reklamné služby. Keďže ani sídlo v SR, ani organizačná zložka v Maďarsku neboli členom žiadnej skupiny na účely DPH, poskytnutie reklamných služieb medzi sídlom a jeho organizačnou zložkou sa nepovažovalo za dodanie služieb, ktoré by podliehalo DPH. Od 1. januára 2023 spoločnosť so sídlom v SR vstúpila do skupiny registrovanej na účely DPH v SR.

Od 1. januára 2023 akékoľvek služby, ktoré poskytne skupina organizačnej zložke jedného zo svojich členov umiestnenej v zahraničí (a naopak) budú považované za poskytnuté medzi dvoma nezávislými osobami, a teda podliehajúce DPH.

Skupina sa na účely DPH považuje za jednu zdaniteľnú osobu

Má rovnaké povinnosti ako akákoľvek iná zdaniteľná osoba, čo znamená, že aj daňová povinnosť skupine ako jednému platiteľovi dane vzniká rovnakým spôsobom ako akémukoľvek inému platiteľovi dane. Dani z pridanej hodnoty podliehajú všetky dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, t. j. pre tretie osoby. Pri dodávkach tovarov a služieb, ktoré sú uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny, daňová povinnosť nevzniká.

V prípade, ak by člen skupiny ešte ako samostatný platiteľ dane prijal zálohovú platbu na „budúcu“ dodávku tovaru osobe, ktorá sa stane členom skupiny a dodávka sa uskutoční po vzniku skupiny, daňová povinnosť z prijatej platby by vznikla v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby. Dôležitá je teda skutočnosť momentu prijatia platby, a následné dodanie tovaru v čase po vzniku skupiny by už nebolo predmetom dane.

Skupina a nárok na odpočítanie DPH

Všetky dodávky tovarov a služieb, ktoré uskutočnia jednotliví členovia skupiny voči tretím osobám sa považujú za uskutočnené skupinou voči tretím osobám a takisto všetky tovary a služby, ktoré príjmu jednotliví členovia skupiny, sa považujú za plnenia prijaté skupinou. Na základe ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH môže skupina ako platiteľ dane odpočítať od dane, ktorú je povinná platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Na skupinu sa tiež vzťahujú aj všetky ostatné ustanovenia upravujúce podmienky a spôsob odpočítania dane stanovené v § 49 až 51 zákona o DPH ako aj ustanovenia týkajúce sa opravy odpočítanej dane v zmysle § 53, § 53a, § 53b zákona o DPH.

Skupina ako platiteľ dane nemôže odpočítať daň z tovarov a služieb podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH, s výnimkou poisťovacích služieb podľa § 37 zákona o DPH a finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskej únie, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskej únie. 

Ak skupina ako platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH, je povinná postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50 zákona o DPH.

Príklad 2

Spoločnosti ALFA a BETA, zaoberajúce sa obchodnou a stavebnou činnosťou, tvoria na účely DPH skupinu.Spoločnosť ALFA nakúpila stavebný materiál v hodnote 6 000 eur vrátane DPH. Časť z nakúpeného stavebného materiálu predala spoločnosť ALFA spoločnosti BETA v cene 2 750 eur. Pri predaji spoločnosť ALFA neuplatnila DPH, pretože išlo o dodávku vo vnútri skupiny. Spoločnosť BETA nakúpený stavebný materiál použila pri vykonaní stavebných prác pre svojho zákazníka spoločnosť X – platiteľa DPH, pričom pri fakturácii stavebných prác uplatnila prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Zvyšnú časť z nakúpeného stavebného materiálu spoločnosť ALFA predala svojmu zákazníkovi spoločnosti Y, a to v cene 5 000 eur + 1 000 eur DPH.

Skupine vznikol nárok na odpočítanie dane z nakúpeného stavebného materiálu v plnom rozsahu, t. j. vo výške 1 000 eur DPH, pretože tento materiál použila na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane.

Príklad 3

Spoločnosti X, Y a Z tvoria na účely DPH skupinu. Spoločnosť X nakúpila tovar za účelom jeho predaja v hodnote 500 eur + 100 eur DPH. Časť z uvedeného tovaru spoločnosť X predala spoločnosti C ktorá ho použila na účely pohostenia a časť tovaru predala spoločnosť X spoločnosti ALFA.

Skupina ako platiteľ musí už pri kúpe tovaru posúdiť, či jej vzniká nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok podľa § 49 zákona o DPH. Ak by skupina nakúpila uvedený tovar len na účely pohostenia pre člena skupiny (pre spoločnosť C), skupine nevzniká nárok na odpočítanie dane. Ak skupina nakúpila tovar, z ktorého časť má dodať spoločnosti C na účel pohostenia, skupine vzniká nárok na odpočítanie dane len v pomere zodpovedajúcom rozsahu použitia na podnikanie, t. j. predaja tovaru tretej osobe k celkovému rozsahu použitia. To znamená, že v predmetznom prípade skupina môže odpočítať len časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť ALFA (na účely podnikania pre nečlena skupiny) a nemôže odpočítať časť dane viažucej sa k dodávke pre spoločnosť C (na účely pohostenia v rámci skupiny).

Príklad 4

Spoločnosti X a Y tvoria od 1. januára 2023 pre účely DPH skupinu. Spoločnosti X ešte ako samostatnému platiteľovi dane vzniklo 30. 12. 2022 právo na odpočítanie dane. Faktúru z predmetnej dodávky spoločnosť X obdržala od svojho dodávateľa až ako člen skupiny dňa 20. januára 2023.

Odpočítanie dane vykoná už skupina, na ktorú prešlo dňom registrácie skupiny aj právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo spoločnosťou X do registrácie skupiny uplatnené. Odpočítanie dane skupina vykoná za zdaňovacie obdobie január 2023, pretože v tomto zdaňovacom období dostala skupina faktúru (§ 51 ods. 2 zákona o DPH).

Ak by skupina dostala faktúru napr. už 7. januára 2023, t. j. do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (december 2022), odpočítanie dane by skupina vykonala za zdaňovacie obdobie december 2022. V tomto prípade taktiež právo na odpočítanie dane, ktoré nebolo samostatným platiteľom dane uplatnené, prešlo dňom registrácie skupiny na skupinu.

Skupina verzus pomerné odpočítanie dane

Aj pre skupinu ako platiteľa dane sa vzťahuje ustanovenie § 50 zákona o DPH v prípade, ak vykonáva činnosti s právom na odpočítanie dane a súčasne činnosti bez práva na odpočítanie dane. To znamená, že pri tovaroch a službách, ktoré príjme skupina na výkon oboch týchto činností sa bude odpočítanie dane uplatňovať pomerne podľa koeficientu.

Aj v prípade skupiny je potrebné aplikovať ustanovenie § 50 ods. 3 zákona o DPH, čo znamená, že v prvom roku existencie skupiny sa určí predbežný koeficient pre celú skupinu na základe predpokladaných činností skupiny v tomto roku odhadom so súhlasom daňového úradu. Východiskom pre stanovenie predbežného koeficientu by mali byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Tento predbežný koeficient sa použije na všetky prijaté plnenia skupinou, pri ktorých je povinnosť uplatniť pomernú časť odpočítanej dane. Po skončení kalendárneho roka sa v súlade s § 50 ods. 4 zákona o DPH vypočíta koeficient z údajov tohto skončeného kalendárneho roka, pričom údaje pre výpočet koeficientu budú zahŕňať hodnotu dodaných tovarov a služieb, ktoré dodala skupina pre osoby, ktoré nie sú členom skupiny. Do koeficientu sa však nezahrnie hodnota tovarov a služieb dodaných medzi jednotlivými členmi skupiny (dodávky v rámci skupiny).

Príklad 5

Spoločnosti X a Y tvoria od 1. 1. 2023 pre účely DPH skupinu. Spoločnosť X pred vstupom do skupiny vykonávala kombinované činnosti – tzn. s nárokom na odpočítanie dane a súčasne bez nároku na odpočítanie dane. Jej koncoročný koeficient v roku 2022bol 0,65. Spoločnosť Y pred vstupom do skupiny bola taktiež povinná odpočítavať daň len v pomernej výške vzhľadom na vykonávané činnosti. Jej koncoročný koeficient v roku 2022 bol 0,25.

Pri určení predbežného koeficientu skupiny sa nepoužije koeficient z predchádzajúceho roka uplatňovaný jednotlivými spoločnosťami vstupujúcimi do skupiny, ale skupina si určí so súhlasom daňového úradu „nový“ koeficient na základe predpokladaných činností skupiny v roku 2023. Východiskom pri určovaní koeficientu môžu byť zodpovedajúce údaje jednotlivých členov skupiny. Ak si skupina určila predbežný koeficient na rok 2023 napr. 0,50 so súhlasom daňového úradu, tento je povinná používať v priebehu celého kalendárneho roka 2023. Po skončení kalendárneho roka 2023 skupina vypočíta koncoročný koeficient z údajov celého roka 2023 a rozdiel vysporiada v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu. Údaje pre výpočet koeficientu budú zahŕňať hodnotu tovarov a služieb dodaných jednotlivými členmi skupiny tretím osobám, dodávky uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny sa do výpočtu koeficientu nezahrnú.

Počítanie lehôt na účely úpravy DPH pri investičnom majetku

podľa § 54 zákona o DPH t. j. plynutie 5-ročnej, resp. 20-ročnej lehoty týkajúcej sa úpravy DPH z nadobudnutého investičného majetku, ktorá začala plynúť jednotlivým členom skupiny v období pred registráciou skupiny, ostáva zachované. V dôsledku toho, že práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny prechádzajú na skupinu dňom registrácie skupiny, tak aj povinnosť upraviť odpočítanú daň pri zmene účelu použitia investičného majetku prechádza dňom registrácie skupiny z jednotlivých členov na skupinu. Ak jednotliví členovia skupiny ešte ako samostatní platitelia dane nadobudli investičný majetok, začala im v závislosti od druhu investičného majetku plynúť 5, resp. 20-ročná lehota, v rámci ktorej musia sledovať účel použitia investičného majetku. Ak sa v priebehu plynutia tejto lehoty stanú členmi skupiny, nemá to vplyv na plynutie lehôt, čo znamená, že obdobím na úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku stále zostáva obdobie 5 kalendárnych rokov od nadobudnutia investičného majetku alebo jeho vytvorenia na vlastné náklady a 20 kalendárnych rokov od uvedenia investičného majetku do užívania.

Zákon o DPH nezakazuje vytvoriť skupinu zdaniteľným osobám

či už v postavení platiteľa dane, ale aj neplatiteľa dane. Ak sa členom skupiny stane zdaniteľná osoba, ktorá pred vznikom skupiny nebola registrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH, vzniká skupine ako novo registrovanému platiteľovi dane nárok na odpočítanie dane viažucej sa k majetku osoby – neplatiteľa dane, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom.

Skupina môže odpočítať daň v zmysle ustanovenia § 55 zákona o DPH v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Uvedené sa teda týka aj prípadu, ak do skupiny, ktorá je už registrovaná ako platiteľ dane, pristupuje zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane.

Zdaňovacie obdobie skupiny

V zmysle ustanovenia § 77 zákona o DPH je v prvom roku existencie skupiny zdaňovacím obdobím skupiny kalendárny mesiac.

Skupina sa však môže rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok za predpokladov, že uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stala platiteľom, a zároveň za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahla obrat 100 000 eur. Túto zmenu je skupina povinná oznámiť daňovému úradu do 25 dní od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom sa splnili podmienky podľa § 77 ods. 2 zákona o DPH.

Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti

Skupina ako platiteľ dane je povinná v zmysle § 78 zákona o DPH podať do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty a v tej istej lehote zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť. Daňové priznanie za skupinu podáva zástupca skupiny. Za zdaňovacie obdobia počas existencie skupiny podáva zástupca skupiny jedno daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty za skupinu. V podanom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty zástupca skupiny uvedie, okrem iných údajov, identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené skupine, v časti „Názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby“ a „Adresa sídla alebo trvalého pobytu“ uvedie svoje identifikačné údaje (t. j. obchodné meno a adresa zástupcu skupiny).

Za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny, podáva daňové priznanie za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane zástupca skupiny. Zástupca skupiny podá daňové priznania samostatne za každého člena skupiny, pričom podá daňové priznania len za tých členov skupiny, ktorí boli v období pred registráciou skupiny platiteľmi dane.

Podobne sa postupuje aj pri podávaní dodatočných daňových priznaní za zdaňovacie obdobia predchádzajúce registrácii skupiny, ktoré sú podávané v období po registrácii skupiny. To znamená, že zástupca skupiny podá samostatné dodatočné daňové priznania za jednotlivých členov skupiny, ktorým vyplynula povinnosť podať dodatočné daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie.

V kontexte s ustanovením § 78 ods. 7 zákona o DPH uvedie v daňovom priznaní zástupca skupiny všetky údaje potrebné na výpočet celkovej splatnej dane a na výpočet celkovej odpočítateľnej dane vrátane celkovej hodnoty tovarov a služieb vzťahujúcej sa na celkovú daň a na odpočítavanú daň a celkovej hodnoty tovarov a služieb oslobodených od dane. Hodnotu tovarov a služieb oslobodených od dane uvedie zástupca skupiny v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. V daňovom priznaní zástupca skupiny uvádza celkové údaje za skupinu a pri „zostavovaní“ daňového priznania vychádza z údajov od jednotlivých členov skupiny. Je samozrejmé, že do daňového priznania zástupca skupiny uvádza len dodávky tovarov a služieb prijaté a uskutočnené skupinou voči tretím osobám.

V prípade pristúpenia ďalšieho člena do už existujúcej skupiny sa pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie predchádzajúce jeho pristúpeniu do skupiny postupuje obdobným spôsobom ako pri registrácii skupiny. V tomto prípade zástupca skupiny podáva buď dve samostatné daňové priznania, a to jedno daňové priznanie za skupinu (bez údajov za člena, ktorý do skupiny pristúpil) a jedno daňové priznanie za pristupujúceho člena, v ktorom uvedie len údaje za pristupujúceho člena alebo podá len jedno daňové priznanie za skupinu, v ktorom uvedie všetky údaje, t. j. za skupinu ako aj za člena, ktorý do skupiny pristúpil. Pri vystúpení člena zo skupiny, daňové priznanie podáva člen skupiny, ktorý zo skupiny vystúpil, a to v rozsahu svojich zdaniteľných obchodov. Uvedené vyplýva zo skutočnosti, že práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH prechádzajú na zdaniteľnú osobu, ktorá vystúpila zo skupiny, dňom, keď nastali účinky zmeny registrácie skupiny, a to v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté touto zdaniteľnou osobou. Okrem toho, zástupca skupiny podá daňové priznanie za zostávajúcich členov skupiny.

Uplatnenie nadmerného odpočtu v skupine

V zmysle § 79 ods. 1 zákona o DPH, ak v zdaňovacom období vznikne skupine nadmerný odpočet, odpočíta skupina nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, s výnimkou podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH. Ak skupina nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Aj pre skupinu platí samozrejme možnosť, že ak spĺňa všetky podmienky uvedené v § 79 ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Tieto podmienky sa v prípade skupiny považujú za splnené, ak ich splnil každý jej člen a v období, ako to ustanovuje § 79 ods. 2 zákona o DPH. Ak skupina spĺňa všetky podmienky na takéto skoršie vrátenie nadmerného odpočtu uvedené v § 79 ods. 2 zákona o DPH, zástupca skupiny vyznačí túto skutočnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Príklad 6

Tri spoločnosti X, Y a Z tvoria pre účely DPH skupinu, ktorá je zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2023. Údaje podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december 2022 boli nasledovné:

-   Spoločnosť ALFA vykázala vlastnú daňovú povinnosť        400 eur

-   Spoločnosť BETA vykázala vlastnú daňovú povinnosť        125 eur

-   Spoločnosť GAMA vykázala nadmerný odpočet       80 eur

-   Spolu vlastná daňová povinnosť skupiny činí          445 eur

Zástupca skupiny podal za zdaňovacie obdobie december 2022 jedno daňové priznanie za všetkých členov skupiny dňa 25. januára 2023, v ktorom uviedol vlastnú daňovú povinnosť vo výške 445 eur.

Keďže dňom registrácie skupiny za platiteľa dane prešli všetky práva a povinnosti z jednotlivých členov na skupinu, zástupca skupiny je povinný podať daňové priznanie aj za obdobie predchádzajúce registrácii skupiny za jednotlivých členov. Nadmerný odpočet uvedený v záznamoch spoločnosti Z sa neposudzuje samostatne, keďže práva a povinnosti prešli dňom registrácie skupiny na skupinu. O túto sumu sa znížila vlastná daňová povinnosť skupiny.

V prípade vysporiadania údajov z podaných daňových priznaní, ak zástupca skupiny podá samostatné daňové priznania podľa jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie predchádzajúce registrácii skupiny sa postupuje obdobným spôsobom.

Príklad 7

Tri spoločnosti X, Y a Z tvoria pre účely DPH skupinu, ktorá bola zaregistrovaná za platiteľa dane od 1. januára 2023. Zástupca skupiny podal za jednotlivých členov za zdaňovacie obdobie december 2022tri samostatné daňové priznania za jednotlivých členov skupiny dňa 25. januára 2023, v ktorých uviedol tieto údaje:

-   Spoločnosť X
daňová povinnosť   150 eur

-   Spoločnosť Y
daňová povinnosť   60 eur

-   Spoločnosť Z
nadmerný odpočet   100 eur

V predchádzajúcom zdaňovacom období (november 2022) žiadnej zo spoločností, ktoré od 1. januára 2023 tvoria skupinu nevznikol nadmerný odpočet.

Nadmerný odpočet spoločnosti Z za december 2022 vo výške 100 eur sa neposudzuje samostatne, čo znamená, že sa neodpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období skupiny, keďže na skupinu prešli všetky práva a povinnosti dňom registrácie skupiny. Zástupca skupiny musí jednotlivé podané daňové priznania chápať ako daňové priznania podané skupinou, a preto za zdaňovacie obdobie december 2022 výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu z troch podaných daňových priznaní predstavovaldaňovú povinnosťv celkovej sume 110 eur (150 + 60 – 100 = 110 eur), ktorú bol povinný zástupca skupiny uhradiť do 25. januára 2023.

Pre účely ustanovenia § 79 ods. 2 zákona o DPH musia byť splnené všetky podmienky uvedené v tomto ustanovení u každého člena skupiny. Ak zástupca skupiny podá jedno daňové priznanie za zdaňovacie obdobie predchádzajúce vzniku skupiny, ktorým uplatňuje nadmerný odpočet a v tomto období vznikol členom skupiny nadmerný odpočet, môže zástupca skupiny vyznačiť túto skutočnosť v daňovom priznaní za podmienky, že sú splnené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu u všetkých členov, ktorým nadmerný odpočet vznikol.

Skupina je povinná v zmysle § 80 zákona o DPH podať súhrnný výkaz

elektronickými prostriedkami za kalendárny mesiac, alebo za kalendárny štvrťrok, ak uskutočňuje dodávky tovarov alebo služieb uvedené v citovanom ustanovení najneskôr do 25 dní po skončení obdobia, za ktoré je povinná podať súhrnný výkaz.

Za obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny, súhrnný výkaz za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane podáva zástupca skupiny. V danom prípade zástupca skupiny podá súhrnný výkaz samostatne za každého člena skupiny. V jednotlivých súhrnných výkazoch zástupca skupiny uvedie obchodné meno a adresu člena skupiny a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane.

Za obdobie existencie skupiny podáva zástupca skupiny jeden súhrnný výkaz za skupinu ako jedného platiteľa dane. V podanom súhrnnom výkaze zástupca skupiny uvedie svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň skupiny.

Skupina je povinná podať kontrolný výkaz elektronickými prostriedkami

za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinná podať daňové priznanie, do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Skupina nie je povinná podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom nie je povinná uviesť žiadne údaje o plneniach alebo je povinná uviesť len údaje o dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 alebo § 47 zákona o DPH alebo údaje o dodaní tovaru podľa § 45 zákona o DPH a súčasne v ktorom neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej colnému orgánu pri dovoze tovaru do tuzemska [viď § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH].

Za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza registrácii skupiny, kontrolný výkaz za jednotlivých členov skupiny ešte ako samostatných platiteľov dane podáva zástupca skupiny. V danom prípade zástupca skupiny podá kontrolný výkaz samostatne za každého člena skupiny. V jednotlivých kontrolných výkazoch bude uvedené obchodné meno a adresa člena skupiny a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené členovi skupiny ešte ako samostatnému platiteľovi dane. Ak by zástupca skupiny podal jeden kontrolný výkaz, uvádza v ňom svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty pridelené skupine.

Za zdaňovacie obdobie existencie skupiny podáva zástupca skupiny jeden kontrolný výkaz za skupinu ako jedného platiteľa dane. V podanom kontrolnom výkaze zástupca skupiny uvedie svoje obchodné meno a adresu a identifikačné číslo pre daň skupiny.

Ing. Ján Mintál