Uplatňovanie DPH
pri zlučovaní firiem
Zlúčenie obchodných spoločností je upravené zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z.n.p. (ďalej len Obchodný zákonník). Obchodný zákonník upravuje zlúčenie spoločností vo všeobecných ustanoveniach o obchodných spoločnostiach v § 69 a § 69a, podrobnejšie v ustanoveniach upravujúcich vznik a fungovanie konkrétnych typov obchodných spoločností, a to pri akciovej spoločnosti § 218 až § 218o, pri spoločnosti s ručením obmedzeným v § 152a, pričom sa na splynutie a zlúčenie s.r.o. primerane použijú ustanovenia § 218a až § 218k upravujúce akciovú spoločnosť, pri družstve v § 255 a § 256.
Zlúčeniu obchodných spoločností predchádza ich zánik bez likvidácie
Výmaz zanikajúcej spoločnosti a zápis zlúčenia spoločnosti zlúčením pri nástupníckej spoločnosti sa vykoná k tomu istému dňu. Návrh na zápis splynutia, zlúčenia alebo rozdelenia spoločnosti do obchodného registra podávajú spoločne všetky zanikajúce spoločnosti a nástupnícke spoločnosti.
Pre stanovenie postupu pri zlúčení spoločností z hľadiska DPH je rozhodujúce ich postavenie z hľadiska registrácie pre DPH. Pri zlúčení môžu nastať viaceré situácie:
• zrušená spoločnosť a aj nástupnícka spoločnosť sú platitelia DPH,
• zrušená spoločnosť je platiteľ DPH a nástupnícka spoločnosť je neplatiteľ DPH,
• zrušená spoločnosť je neplatiteľ DPH a nástupnícka spoločnosť je platiteľ DPH.
Ak zanikajúce spoločnosti a aj nástupnícka spoločnosť sú platiteľmi DPH
je postup ich zlúčenia z hľadiska DPH najjednoduchší. Zrušenie bez likvidácie je spoločnosť povinná v zmysle § 81 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z o dani z pridanej hodnoty v z.n.p. (ďalej len zákona o DPH) oznámiť správcovi dane pred svojím zánikom. Zákon o DPH neupravuje formu ani spôsob podania oznámenia o tom, že sa právnická osoba ruší zlúčením bez likvidácie.
Pri podaní oznámenia sa postupuje podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z.n.p., pričom z oznámenia musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci a aj dôvody podania.
Pri zániku právnickej osoby zlúčením daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane. Zrušená spoločnosť prestáva byť platiteľom DPH dňom svojho zániku. Uplynutím dňa, kedy právnická osoba prestáva byť platiteľom, končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Zanikajúca spoločnosť je povinná podať daňové priznanie k DPH za posledné zdaňovacie obdobie v riadnom termíne na podanie daňového priznania. Zanikajúci platiteľ DPH nie je povinný uplatniť postup podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH, t. j. uplatniť zdanenie majetku prechádzajúceho na nástupnícku spoločnosť, platiteľa DPH, ktorý nadobudla bez dane. Súčasné je povinná do pätnástich dní odo dňa, kedy prestala byť platiteľom, odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.
V prípade, že niektorá zo zlučovaných spoločnosti nie je registrovaná pre DPH, z hľadiska DPH bude rozhodujúce, ktorá zo zlúčených spoločností bude nástupnícka a ktorá bude zanikajúca.
Ak nástupníckou spoločnosťou bude platiteľ DPH a zanikajúcou spoločnosťou bude neplatiteľ DPH
bude nástupnícka spoločnosť naďalej platiteľom DPH. Bude podávať daňové priznania k DPH v riadnych termínoch. Zanikajúca spoločnosť, ktorá nebola registrovaná za platiteľa DPH, sa dňom svojho zániku nemôže stať platiteľom DPH. Platiteľom DPH by sa mohla stať len v niektorom termíne pred svojim zánikom.
Problematika odpočítania DPH pri zlučovaní právnických osôb – platiteľa DPH a neplatiteľa DPH nie je osobitne právne riešená v zákone o DPH. Ak sa zlučuje neplatiteľ DPH a platiteľ DPH, právny nástupca – platiteľ DPH nemá nárok na odpočítanie DPH z dlhodobého hmotného majetku a zásob prevzatých od neplatiteľa DPH. V danom prípade možno aplikovať podobný postup, ako keď obstaráva platiteľ DPH tovary od neplatiteľa DPH.
Ak nástupníckou organizáciou bude neplatiteľ DPH a zanikajúcou spoločnosťou platiteľ DPH
uplatní sa postup podľa § 4 ods. 4, písm. b) zákona o DPH. Nástupnícka spoločnosť, ktorá je právnym nástupcom platiteľa DPH, ktorý zanikol bez likvidácie, sa stáva platiteľom DPH zo zákona, a to odo dňa, kedy sa stala právnym nástupcom. Súčasne má nárok na odpočítanie DPH podľa § 55 zákona o DPH.
Nástupnícka spoločnosť bude povinná oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stala platiteľom, do desiatich dní odo dňa vzniku tejto skutočnosti a v tej istej lehote predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Daňový úrad preverí a porovná skutkový stav s údajmi v oznámení a predložených dokladoch a ak sú údaje v oznámení a dokladoch pravdivé a správne, zaregistruje platiteľa, vydá mu osvedčenie o registrácii pre daň a pridelí mu identifikačné číslo pre daň do desiatich dní odo dňa doručenia oznámenia skutočnosti a dokladov osvedčujúcich túto skutočnosť. Ak daňový úrad osobu nezaregistruje, vydá o tom rozhodnutie, proti ktorému nie je možné podať odvolanie.
Zanikajúca spoločnosť je povinná poslať oznámenie o svojom zániku bez likvidácie správcovi dane pred svojim zánikom (§ 81, ods. 2 zákona o DPH). Zrušená spoločnosť prestáva byť dňom svojho zániku platiteľom DPH, daňový úrad v tomto prípade nevydáva rozhodnutie o zrušení registrácie pre DPH.
Uplynutím dňa, kedy právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom, končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Súčasne je právny nástupca povinný za zanikajúcu spoločnosť podať daňové priznanie k DPH za posledné zdaňovacie obdobie v riadnom termíne na podanie daňového priznania. Zanikajúci platiteľ DPH neuplatní postup podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH, t. j. nezdaňuje majetok prechádzajúci na nástupnícku spoločnosť. Súčasné je povinný do desiatich dní odo dňa, kedy prestal byť platiteľom, odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.
Nárok na odpočítanie dane pri zlúčení spoločnosti
Pri zlúčení spoločnosti v zmysle § 69 Obchodného zákonníka nástupnícka spoločnosť zostáva univerzálnym nástupcom spoločností zanikajúcich zlúčením a je nositeľom všetkých práv a záväzkov zlúčených spoločností. Preto pri zlúčení spoločnosti možno uznať nárok na odpočítanie dane nástupníckej spoločnosti v prípade, že je táto platiteľom dane a platiteľom dane bola aj zanikajúca spoločnosť a súčasne boli splnené všetky podmienky na odpočítanie stanovené v § 49 až § 51 zákona o DPH. Zároveň táto daň ako daň na výstupe bola u spoločnosti, ktorá zdaniteľné plnenie uskutočnila, riadne priznaná a odvedená do štátneho rozpočtu.
Ing. Anton Kolembus
