Ukončenie podnikania FO

– účtovný pohľad

Podnikateľ, ktorý sa rozhodne, že ukončí podnikanie, má povinnosť upraviť základ dane. Pri tom postupuje v závislosti od spôsobu účtovania alebo vedenia daňovej evidencie. Väčšina podnikateľov – fyzických osôb účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. Aké povinnosti má podnikateľ z účtovného hľadiska v prípade ukončenia podnikania?

Podnikateľ pri ukončení podnikania má z hľadiska účtovného má povinnosť uzavrieť účtovné knihy, v ktorých účtoval a zostaviť účtovnú závierku. Účtovné knihy uzavrie, podľa § 16 ods. 6 písm. b) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ), ku dňu skončenia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti. Podľa § 17 ods. 6 ZU zostavuje účtovnú závierku vždy, keď uzavrie účtovné knihy. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje riadnu účtovnú závierku, v ostatných prípadoch uzavretia účtovných kníh zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku.

Sústava jednoduchého účtovníctva

Podnikatelia, ktorí účtujú podľa § 9 ods. 2 ZÚ v sústave JÚ, účtujú podľa § 15 ods. 1 ZÚ v týchto účtovných knihách:

•    v peňažnom denníku,

•    v knihe pohľadávok,

•    knihe záväzkov,

•    v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov.

Ak sa podnikateľ rozhodne ukončiť podnikanie, má povinnosť uzavrieť všetky účtovné knihy, v ktorých účtoval a val a zostaviť účtovnú závierku. Ak podnikateľ ukončil svoju podnikateľskú činnosť v priebehu účtovného obdobia, je jeho povinnosťou uzavrieť účtovné knihy a zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku k dátumu ukončenia podnikateľskej činnosti.

Uzavretie účtovných kníh a zostavenie účtovnej závierky

podnikateľ vykoná podľa ustanovení ZÚ a Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie MF SR č. 27076/207-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z.n.p.).

Postup pri uzatváraní účtovných kníh a zostavení mimoriadnej účtovnej závierky

Podnikateľ by mal pri uzatváraní účtovných kníh postupne vykonať tieto činnosti:

•    skontrolovať účtovné doklady a účtovné knihy,

•    vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov,

•    zaúčtovať uzávierkové účtovné operácie,

•    uzatvoriť účtovné knihy,

•    zistiť výsledok hospodárenia za účtovné obdobie,

•    zostaviť účtovnú závierku.

Kontrola účtovných dokladov a účtovných kníh

Podnikateľ, ktorý ukončuje svoju podnikateľskú činnosť, by mal mať v poriadku všetky účtovné doklady a účtovné knihy. Nemôže sa spoliehať na to, že podnikanie ukončil, a tak sa vyhne kontrole zo strany správcu dane. Ak tak nerobil dôsledne v priebehu účtovného obdobia, mal by skontrolovať:

•    správnosť otvorenia účtovných kníh na začiatku účtovného obdobia,

•    správnosť zaúčtovania jednotlivých účtovných prípadov v peňažnom denníku,

•    správnosť vedenia evidencie v knihe pohľadávok,

•    správnosť vedenia evidencie v knihe záväzkov,

•    správnosť vedenia evidencie vo všetkých pomocných knihách, ktoré v priebehu účtovného obdobia viedol,

•    úplnosť a preukázateľnosť účtovných dokladov.

Ak podnikateľ pri kontrole zistí chyby, mal by ich opraviť. Pri oprave chýb v účtovníctve by mal postupovať podľa § 34 ZÚ, ktorý stanovuje postup pri oprave zistených chýb.

Inventarizácia majetku a záväzkov

Po skontrolovaní všetkých účtovných dokladov a účtovných zápisov by mal vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov. Podľa § 29 ods. 2 ZÚ inventarizáciu má povinnosť vykonať ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku. Inventarizáciu musí vykonať ešte pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií, aby mohol zistené inventarizačné rozdiely zaúčtovať v rámci nich. Pri inventarizácií majetku a záväzkov podnikateľ zistí:

•    skutočný stav hmotného majetku, ktorý zistí fyzickou inventúrou a 

•    skutočný stav záväzkov a ostatných zložiek majetku, pri ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru, ktorý zistí dokladovou inventúrou.

Stavy majetku a záväzkov, ktoré podnikateľ zistil fyzickou a dokladovou inventúrou, zaznamená v inventúrnych súpisoch.

Zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií

Podľa § 8 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ sa v hlavnej účtovnej knihe JÚ – v peňažnom denníku, účtujú uzávierkové účtovné operácie na konci účtovného obdobia. Uzávierkové účtovné operácie sú posledné zápisy v peňažnom denníku, ktoré sa zaúčtujú tak, že sa:

1)  zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane (ďalej ZD) z príjmov, t. z., že sa zaúčtujú ako zdaniteľné príjmy do stĺpca Príjmy celkom a do stĺpcov peňažného denníka podľa druhového členenia príjmov celkom (do stĺpca Predaj tovaru, do stĺpca Predaj výrobkov a služieb alebo do stĺpca Ostatné príjmy),

2)  znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane, t. z. zaúčtujú sa ako zníženie príjmov v stĺpci Príjmy celkom a zníženie príjmov celkom podľa druhového členenia,

3)  zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnú do ZD, t. z. zaúčtujú sa ako daňové výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD, do stĺpca Výdavky celkom a do stĺpca podľa druhového členenia výdavkov celkom (do stĺpca Zásoby, Služby, Mzdy, Poistné a príspevky, Tvorba Sociálneho fondu alebo Ostatné výdavky),

4)  znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane a zaúčtujú sa do stĺpca Výdavky celkom a výdavky celkom podľa druhového členenia.

Ako uzávierkové účtovné operácie sa účtujú aj hospodárske operácie spojené s ukončením podnikania, to znamená úprava základu dane podľa § 17 ods. 8 ZDP.

Uzatvorenie účtovných kníh

Podnikateľ, ktorý zaúčtoval všetky uzávierkové účtovné operácie uzavrie účtovné knihy takto:

•    uzavrie peňažný denník a zistí výšku celkových príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD (zdaniteľné príjmy) a výšku celkových výdavkov ovplyvňujúcich ZD (daňové výdavky),

•    uzavrie knihu pohľadávok,

•    uzavrie knihu záväzkov,

•    uzavrie všetky pomocné knihy, ktoré v účtovnom období viedol, napríklad knihu dlhodobého hmotného majetku, knihu zásob, knihy pokladnice, knihu sociálneho fondu, mzdové listy zamestnancov.

Zistenie výsledku hospodárenia za účtovné obdobie

Podľa § 8 ods. 4 bod 3 Postupov účtovania v JÚ po uzavretí účtovných kníh zisťuje podnikateľ výsledok hospodárenia za účtovné obdobie. Výsledkom hospodárenia u podnikateľa, ktorý účtuje v sústave JÚ, je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení všetkých uzávierkových účtovných operácií.

Podnikateľ zostaví účtovnú závierku

podľa § 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ na základe podkladov zistených z peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, z pomocných kníh a z vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov.

U podnikateľa, ktorý účtuje v sústave JÚ, musí účtovná závierka obsahovať v súlade s § 22 ods. 1 a ods. 2 Postupov účtovania v JÚ účtovné výkazy: