Účtovníctvo

4.1 Podvojné účtovníctvo (PÚ)

454. Malá účtovná jednotka

ÚJ v roku 2021 a v roku 2022 bola zatriedená ako malá ÚJ, teda dva roky po sebe bola zatriedená v jednej veľkostnej skupine.

Musí ÚJ vykonať testovanie zatriedenia k 1. 1. 2023?

Ak ÚJ bola dva roky po sebe zatriedená v rovnakej veľkostnej skupine, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie zatriedenia sa do veľkostnej skupiny. Uvedená povinnosť jej vyplýva z § 2 ods. 10 ZoÚ, podľa ktorého je ÚJ povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Ak ÚJ bola v roku 2021 a v roku 2022 zatriedená ako malá účtovná jednotka, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie zatriedenia. Testovať bude osobitne rok 2021 a osobitne rok 2022. Ak osobitne v obidvoch testovaných obdobiach, teda aj v roku 2021 aj v roku 2022, splní napr. podmienky pre mikro (aspoň dve z troch podmienok), od 1. 1. 2023 môže postupovať ako mikro ÚJ. Ako mikro ÚJ bude potom postupovať aj v roku 2024 (aspoň dva roky musí byť zatriedená v novej veľkostnej skupine). Najbližšie testovanie na prípadnú zmenu zatriedenia potom vykoná k 1. 1. 2025.

Avšak podľa § 2 ods. 12 ZoÚ, táto ÚJ môže aj naďalej ostať zatriedená ako malá ÚJ, pretože podľa tohto ustanovenia ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ.

455. Vznik ÚJ

Obchodná spoločnosť s.r.o. vznikla dňa 10. 5. 2023 zápisom do obchodného registra.

Môže sa táto ÚJ zatriediť ako mikro ÚJ?

S.r.o. ako novovzniknutá ÚJ sa môže zatriediť podľa vlastného rozhodnutia ako mikro, malá alebo ako veľká ÚJ. Ak sa zatriedi v roku 2023 ako mikro ÚJ, potom ako mikro ÚJ je povinná ostať zatriedená aj v roku 2024. Ďalšie testovanie vykoná k 1. 1. 2025.

Otázky 454 – 455 vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

456. Dotácia prijatá na nákup

Spoločnosť DELTA, s.r.o. získala v roku 2023 dotáciu na obstaranie stavebného pozemku v hodnote 300 000 eur, na ktorom plánuje v roku 2024 ukončiť výstavbu výrobnej haly.

Ovplyvní prijatá dotácia na nákup stavebného pozemku teda výsledok hospodárenia v roku jej prijatia v plnej výške?

Spôsob účtovania dotácie prijatej na nákup stavebného pozemku bude nasledovný:

Text		Eur	MD	D
2023	Faktúra za obstaranie pozemku	300 000	031	321
	Úhrada faktúry dodávateľovi	300 000	321	221
	Inkaso dotácie na bankový účet	300 000	221	346
	Časové rozlíšenie výnosov budúcich období vo výške dotácie	300 000	346	384
2024	Odpisy podľa odpisového plánu	–	551	081
2024	Rozpúšťanie výnosov budúcich období do výnosov bežného roka v nadväznosti na odpisy stavby	–	384	648

Prijatá dotácia na nákup stavebného pozemku teda výsledok hospodárenia neovplyvní v roku jej prijatia v plnej výške, ale počas celého obdobia odpisovania stavby, ktorá na ňom bude postavená, vo výške závislej od spôsobu odpisovania stavby zvoleného v odpisovom pláne účtovnej jednotky.

Ing. Ján Mintál

457. Zatriedenie ÚJ

ÚJ dva roky po sebe, v roku 2021 a v roku 2022, bola zatriedená ako malá ÚJ. K 1. 1. 2023 vykonala testovanie zatriedenia sa vo veľkostnej skupine a zistila, že v roku 2021 splnila podmienky pre malú ÚJ, ale v roku 2022 splnila podmienku pre mikro ÚJ.

Ako sa má ÚJ od 1. 1. 2023 zatriediť?

Podľa § 2 ods. 10 ZoÚ je ÚJ povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Ak v roku 2021 splnila podmienky pre malú ÚJ a za rok 2022 splnila podmienky pre mikro ÚJ, ale za dva roky po sebe (rok 2021 a rok 2022) nesplnila podmienky pre mikro, ostáva aj v roku 2023 zatriedená ako malá ÚJ, pretože za obidva testované roky nesplnila podmienky pre mikro ÚJ. Ďalšie testovanie vykoná až k 1. 1. 2024 a testovať bude roky 2023 a 2022.

Ak za rok 2022 aj za rok 2023 splní podmienky pre mikro, od 1. 1. 2025 bude postupovať ako mikro ÚJ a ako mikro ÚJ bude postupovať aj v roku 2025 (dva roky musí byť zatriedená ako mikro ÚJ.

458. Mikro ÚJ

ÚJ v roku 2021 a v roku 2022 bola zatriedená ako mikro ÚJ, teda dva roky po sebe bola zatriedená v jednej veľkostnej skupine.

Môže ostať naďalej ako mikro ÚJ?

Ak ÚJ bola v roku 2021 a v roku 2022 zatriedená ako mikro ÚJ, teda bola zatriedená ako mikro ÚJ dve po sebe idúce účtovné obdobia, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie, či môže ostať aj naďalej ako mikro ÚJ, alebo musí prejsť do inej veľkostnej skupiny. Testovať bude osobitne rok 2021 a osobitne rok 2022. Ak v obidvoch testovaných obdobiach splní podmienky napr. pre malú ÚJ, od 1. 1. 2023 musí postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ musí postupovať aj v roku 2024. Ďalšie testovanie na prípadnú zmenu zatriedenia potom musí vykonať k 1. 1. 2025.

Ak táto ÚJ za rok 2021 splní podmienky pre mikro ÚJ, ale v roku 2022 splní podmienky pre mikro, alebo naopak, teda dva roky po sebe osobitne v každom roku osobitne nesplní veľkostné kritéria pre malú ÚJ, bude aj naďalej postupovať ako mikro ÚJ.

459. Prechod na PÚ

Fyzická osoba podnikateľ, ktorý v r. 2022 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, vedie od 1. 1. 2023 podvojné účtovníctvo.

Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

Fyzická osoba podnikateľ účtujúca do 31. 12. 2022 v jednoduchom účtovníctve sa od 1. 1. 2023 nemôže zatriediť ako mikro ÚJ, pretože nemá pre testovanie dve predchádzajúce účtovné obdobia v podvojnom účtovníctve a tiež nejde o novovzniknutú ÚJ. Takáto ÚJ sa nevie zatriediť. Z tohto dôvodu musí od 1. 1. 2023 postupovať ako malá ÚJ.

Ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2024 a prvé testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia potom vykoná k 1. 1. 2025.

460. Veľká ÚJ

ÚJ k 1. 1. 2023 splnila podmienky pre veľkú ÚJ, preto v roku 2023 postupovala ako veľká účtovná jednotka. V máji 2023 vstúpila do likvidácie.

Môže sa ÚJ po vstupe do likvidácie zatriediť ako mikro ÚJ?

Nie, nemôže. Po vstupe do likvidácie ÚJ nemení zatriedenie. Počas obdobia likvidácie alebo konkurzu ostáva zatriedená tak, ako bola zatriedená pred likvidáciou alebo pred konkurzom.

Otázky 457 – 460 vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

461. Prevádzková dotácia

Spoločnosť XYZ, s.r.o. obdržala v roku 2023 dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 1 200 eur. Táto dotácia bola však použitá len do výšky 1 000 eur.

Ako bude spoločnosť postupovať pri účtovaní tohto prípadu?

Zo znenia otázky je zrejmé, že ide o tzv. prevádzkovú dotáciu, t. j. dotáciu na hospodársku činnosť. Pri účtovaní tohto prípadu je potrebné postupovať v zmysle § 52a ods. 3 postupov účtovania. To znamená, že príjem spomínanej dotácie spoločnosť XYZ, s.r.o. zaúčtuje v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Čerpanie prevádzkovej dotácie zo štátneho rozpočtu následne zaúčtuje na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov, a to v časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa predmetná dotácia poskytla. Nevyčerpané prostriedky štátnej dotácie v zdaňovacom období je potrebné vrátiť.

Účtovný režim predmetného prípadu tak bude mať nasledovnú podobu:

Text	Eur	MD	D
Nákup prevádzkového materiálu	1 000	5...	321, 211
Inkaso dotácie na bankový účet	1 200	221	346
Zúčtovanie dotácie	1 000	346	648
Vrátenie ostatných prostriedkov dotácie	200	346	221

Poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu.

462. Účtovný režim

Spoločnosť XYZ, s.r.o. dostala štátnu dotáciu vo výške 20 000 eur na obstaranie ťažkej lesnej techniky. Jednou z podmienok poskytnutia dotácie bolo vytvorenie nových pracovných miest v súvislosti s prácami v lese prostredníctvom uvedeného majetku. Nakoľko práce na obstaraných lesných traktoroch vykonávajú jej doterajší zamestnanci, spoločnosť nesplnila uvedenú podmienku a na základe kontroly a rozhodnutia správcu rozpočtovej kapitoly bude musieť spomínanú dotáciu vrátiť do štátneho rozpočtu.

Aký bude účtovný režim v tomto prípade?

Účtovný režim uvedeného prípadu bude mať v sústave podvojného účtovníctva nasledujúcu podobu:

Text	Eur	MD	D
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	20 000	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	20 000	346	384
Rozhodnutie o vrátení dotácie do štátneho rozpočtu:
rozpustenie výnosov budúcich období	20 000	384	379
prislúchajúce penále k vrátenej dotácii	1 000	545	379
Vrátenie dotačných prostriedkov	20 000	379	221
Zaplatenie penále	1 000	379	221

463. Dotácia na obstaranie sejacej techniky zo štátneho rozpočtu

Poľnohospodárska spoločnosť ALFA, s.r.o. získala v januári 2023 dotáciu na obstaranie sejacej techniky zo štátneho rozpočtu v hodnote 3 000 eur, ktorú v tomto období aj obstarala. Uvedené zariadenie sa daňovo odpisuje v 2. odpisovej skupine.

Ako bude postupovať spoločnosť pri účtovaní?

Spoločnosť ALFA, s.r.o. zaúčtuje prijatú dotáciu na obstaranie dlhodobého majetku zo štátneho rozpočtu na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Prijaté dotácie na obstaranie dlhodobého majetku sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného alebo dlhodobého nehmotného majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, od doby uvedenia tohto majetku do užívania.

Účtovať je teda potrebné nasledovne:

Text	MD	D	Suma v €
Faktúra za sejačku od dodávateľa	042	321	3 000
Úhrada faktúry dodávateľovi	321	221	3 000
Zaradenie sejačky do užívania	022	042	3 000
Inkaso dotácie na bankový účet	221	346	3 000
Časové rozlíšenie výnosov budúcich období vo výške dotácie	346	384	3 000
Odpisy sejačky podľa odpisového plánu	551	082	500
Rozpúšťanie výnosov budúcich období do výnosov bežného roka	384	648	5 000

Pre názornosť a jednoduchosť sa predpokladá, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým. Z uvedeného účtovania prijatej dotácie na obstaranie dlhodobého majetku zo štátneho rozpočtu na nákup sejacieho zariadenia vidieť, že ide o výsledkovo neutrálnu operáciu.

Prijatá dotácia na obstaranie dlhodobého majetku sa zaúčtuje na účet 384, ktorý sa zúčtuje do výnosov postupne v takej výške, ako vznikajú náklady účtovaním odpisov prístroja zakúpeného z tejto dotácie. Vyplýva to z § 52a ods. 2 písm. a) postupov účtovania v PÚ.

464. Dotácia na úhradu nákladov

Spoločnosť ALFA, s.r.o. dostala prísľub na dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup prevádzkového materiálu v sume 2 600 eur. Dotácia bude skutočne poskytnutá až v januári 2024, avšak súvisiace náklady vzniknú už v roku 2023.

Z čoho bude vychádzať spoločnosť pre správne určenie účtovného režimu popísaného problému?

Predovšetkým je potrebné poznamenať, že o nároku na dotáciu účtuje v okamihu, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia účtovnej jednotke aj poskytne. V uvedenom prípade bude musieť spoločnosť ALFA, s.r.o. pre správne určenie účtovného režimu popísaného problému vychádzať z ustanovenia § 48 ods. 3 postupov účtovania, na základe ktorého okrem iného platí, že ak do dňa zostavenia účtovnej závierky nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka, výška pohľadávky sa určí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohľadávka sa účtuje na príslušných účtoch pohľadávok, s ktorými súvisí, a vedie sa na samostatnom analytickom účte. Ďalej platí, že dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky sa totiž účtuje do výnosov v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. V zmysle aplikácie ustanovenia § 52a ods. 3 postupov účtovania sa tak zabezpečí časová a vecná súvislosť s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa dotácia na hospodársku činnosť poskytla.

To znamená, že účtovanie by malo mať nasledovnú podobu:

Text	MD	D	Suma v €
Rok 2023
Vznik prevádzkových nákladov	5..	321, 211	2 600
Zúčtovanie nároku na dotáciu	346	648	2 600
Rok 2024
Príjem dotácie na bankový účet	221.AE	346	2 600

465. Dotácia na úhradu úrokov

Spoločnosť DELTA, s.r.o. obdržala dotáciu na úhradu celkových úrokov z pôžičky, ktorú z banky čerpala z Poľnohospodárskej platobnej agentúry na racionalizáciu energetického hospodárstva.

Ako zaúčtuje spoločnosť čerpanie dotácie?

Vychádzajúc zo znenia otázky je zrejmé, že ide o dotáciu na úhradu úrokov. Príjem spomínanej dotácie spoločnosť DELTA, s.r.o. zaúčtuje v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Následné čerpanie dotácie zaúčtuje spoločnosť na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 668, a to v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním úrokov do finančných nákladov.

Účtovný režim uvedeného prípadu bude mať tak nasledovnú podobu:

Text	MD	D	Suma v eur
Prijatý dlhodobý bankový úver: výpis z bankového úveru výpis z bežného bankového účtu	261 221	461 261	20 000 20 000
Inkaso dotácie na úhradu úrokov	221	346	3 000
Splátka úveru vrátane úrokov: výpis z bežného bankového účtu výpis z bankového úveru	261 461	221 261	1 200 1 200
Zaúčtovanie úrokov	562	461	120
Zúčtovanie dotácie	346	668	120

466. Štátna dotácia na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – sklad
plodín

Spoločnosť POLNOCOMPANY, a.s. získala v roku 2023 štátnu dotáciu na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – skladu plodín, ktorá pokryla 50 % z ceny za výstavbu tohto objektu dodávateľským spôsobom fakturovanú v cene 200 000 eur. V tomto roku však spoločnosť nestihne predmetnú nehnuteľnosť uviesť do užívania, pretože je potrebné realizovať ešte určité práce, ktoré budú financované z jej vlastných prostriedkov a to až v roku 2024.

Ako túto dotáciu správne zaúčtovať, ak prostriedky zo štátnej dotácie už v roku 2023 spoločnosť vyčerpala?

V zmysle postupov účtovania sa dotácie na obstaranie dlhodobého majetku rozpúšťajú do výnosov v časovej a vo vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého sa dotácia poskytla a to od doby zaradenia tohto majetku do užívania, nakoľko toto je jedna z podmienok účtovania dlhodobého hmotného majetku v účtovej skupine 02.

Z dôvodu, že predmetný dlhodobý hmotný majetok nespĺňal podmienku pre odpisovanie – t. j. nebol uvedený do užívania, nebude tak možné v období roka 2023 uplatniť odpis a samozrejme tiež ani rozpustenie investičnej dotácie vo výške odpisu do výnosov bežného obdobia.

Text	Eur	MD	D
Nárok na investičnú dotáciu	100 000	346	384
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	100 000	221	346
Faktúra dodávateľa za výstavbu skladu	200 000	042	321
Úhrada faktúry dodávateľovi	200 000	321	221

467. Dotácia na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – výstavba sušiarne

Spoločnosť ALFA, a.s. získala štátnu dotáciu na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – výstavbu sušiarne, ktorá pokryla 75 % z ceny za výstavbu, ktorú fakturoval dodávateľ v sume 160 000 eur.

Ako má spoločnosť predmetnú dotáciu zaúčtovať? Ako by to bolo v prípade, ak by spoločnosť výstavbu sušiarne obstarala vo vlastnej réžii?

Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva v prípade obdržania štátnej dotácie na výstavbu spomínanej nehnuteľnosti pokrývajúcej 75 % z ceny objektu, ktorú "na kľúč" vybudovala dodávateľská firma, bude nasledovné:

Text	Eur	MD	D
Faktúra dodávateľa za výstavbu sušiarne	160 000	042	321
Úhrada faktúry dodávateľovi	160 000	321	221
Zaradenie nehnuteľnosti do používania po splnení všetkých podmienok	160 000	021	042
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	120 000	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	120 000	346	384
Rovnomerné odpisy sušiarne	8 000	551	081
Zúčtovanie alikvótnej časti čas. rozlíšenia výnosov do výnosov bežného účtovného obdobia	6 000	384	648

Nakoľko dotácia bola poskytnutá v nižšej sume ako obstarávacia cena majetku, k odpisom sa zúčtováva iba alikvotný podiel dotácie (vo výške 75 %), čo znamená, že v príslušnom účtovnom období bude v nákladoch zúčtovaná vyššia suma odpisov ako k nim rozpustená dotácia vo výnosoch.

V prípade, ak by spoločnosť ALFA, a.s. výstavbu sušiarne obstarala vo vlastnej réžii (v hodnote napr. 150 000 eur), vznikali by jej vlastné náklady súvisiace s jej výstavbou, ktorých následnou aktiváciou by získala obstarávaciu cenu uvedenej nehnuteľnosti. Účtovanie v tomto prípade by bolo nasledovné:

Text	Eur	MD	D
Vznik rôznych prvotných nákladov pri výstavbe sušiarne vo vlastnej réžii	150 000	518, 501, 521, 502	321, 112, 331 a pod.
Aktivácia nákladov súvisiacich s výstavbou	150 000	042	624
Zaradenie sušiarne do užívania	150 000	021	042
Príjem peňažných prostriedkov štátnej dotácie	112 500	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	112 500	346	384
Rovnomerné odpisy sušiarne	7 500	551	081
Zúčtovanie alikvótnej časti čas. rozlíšenia výnosov do výnosov bežného účtovného obdobia	5 625	384	648

468. Dotácia na obstaranie ťažkej lesnej techniky

Spoločnosť XYZ, s.r.o. dostala štátnu dotáciu vo výške 21 000 eur na obstaranie ťažkej lesnej techniky, čo predstavovalo 50 % z jej obstarávacej ceny. Spoločnosť však nesplnila všetky podmienky určené správcom rozpočtovej kapitoly a teda bude musieť spomínanú dotáciu vrátiť do štátneho rozpočtu.

Ako bude spoločnosť účtovať v sústave PÚ?

Za predpokladu, že správca rozpočtovej kapitoly spoločnosť vyzval na vrátenie dotácie v tom zdaňovacom období, v ktorom spoločnosť XYZ, s.r.o. obstaraný dlhodobý majetok uviedla do používania a prostriedky vo výške prijatej štátnej dotácie spoločnosť v tomto zdaňovacom období aj skutočne vrátila do štátneho rozpočtu, bude účtovanie v sústave podvojného účtovníctva nasledovné:

Text	Eur	MD	D
Faktúra dodávateľa za lesnú techniku	42 000	042	321
Úhrada faktúry dodávateľovi	42 000	321	221
Zaradenie majetku do používania	42 000	021	042
Príjem peňažných prostriedkov dotácie	21 000	221	346
Zaúčtovanie časového rozlíšenia výnosov budúcich období vo výške poskytnutej dotácie	21 000	346	384
Rozhodnutie o vrátení dotácie do štátneho rozpočtu: rozpustenie výnosov budúcich období prislúchajúce penále k vrátenej dotácii	21 000 1 050	384 545	379 379
Vrátenie poskytnutej dotácie vrátane penále	22 050	379	221
Odpisy dlhodobého majetku	7 000	551	081

V prípade, že príslušný kontrolný orgán rozhodne o povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu až v nasledujúcich účtovných obdobiach, bude potrebné o tejto skutočnosti účtovať nasledovne:

Text	Eur	MD	D
Rozhodnutie o vrátení dotácie do štátneho rozpočtu:
rozpustenie výnosov budúcich období – vo výške rozdielu prijatej dotácie a doteraz zaúčtovaných odpisov prislúchajúcich výške poskytnutej dotácie	–	384	379
vzniknutý mimoriadny náklad z titulu povinnosti vrátiť dotáciu vo výške doteraz uplatnených odpisov prislúchajúcich k výške poskytnutej dotácie	–	548	379
prislúchajúce penále k vrátenej dotácii	–	545	379
Vrátenie poskytnutej dotácie vrátane penále	–	379	221

469. Pohyby zásob

Účtovná mala na začiatku sledovaného obdobia (1. júla) zaúčtovaný tovar na sklade vo výške 600 eur (200 ks á 3,00 eura). V sledovanom období (júl) došlo v účtovnej jednotke na sklade zásob tovaru k zmenám v dôsledku nasledujúceho pohybu:

• 4. júla účtovná jednotka nakúpila 100 ks tovaru v obstarávacej cene 3,30 eura/ks,

• 7. júla účtovná jednotka nakúpila 120 ks tovaru v obstarávacej cene 3,50 eura/ks,

• 11. júla účtovná jednotka predala 250 ks tovaru v predajnej cene 4,00 eura/ks,

• 19. júla účtovná jednotka nakúpila 60 ks tovaru v obstarávacej cene 3,60 eura/ks,

• 25. júla účtovná jednotka predala 200 ks tovaru v predajnej cene 4,00 eura/ks.

Účtovná jednotka oceňuje zásoby metódou FIFO.

Ako sa bude účtovať o pohyboch zásob?

O uvedených pohyboch zásob bude potrebné účtovať nasledujúcim spôsobom:

P. č.	Dátum	Účtovný prípad	MD	D	Suma (€)
1.	4. 7.	Nákup 100 ks tovaru v obstarávacej cene 3,30 eur/ks	131	221	330
2.	4. 7.	Príjem 100 ks tovaru na sklad v obstarávacej cene 3,30 eur/ks	132	131	330
3.	7. 7.	Nákup 120 ks tovaru v obstarávacej cene 3,50 eur/ks	131	221	420
4.	7. 7.	Príjem 120 ks tovaru na sklad v obstarávacej cene 3,50 eur/ks	132	131	420
5.	11. 7.	Predaj 250 ks tovaru v predajnej cene 4,00 eur/ks	211	604	1 000
6.	19. 7.	Nákup 60 ks tovaru v obstarávacej cene 3,60 eur/ks	131	221	216
7.	19. 7.	Príjem 60 ks tovaru na sklad v obstarávacej cene 3,60 eur/ks	132	131	216
8.	25. 7.	Predaj 200 ks tovaru v predajnej cene 4,00 eur/ks	211	604	800

Dôležité je si pri aplikácii metódy oceňovania zásob FIFO uvedomiť, že v súvislosti s predajom tovaru je potrebné vypočítať hodnotu vyskladnenia tovaru, ktorá bude účtovaná do nákladov na účet 504-Predaný tovar. Tento krok je možné realizovať, buď po každom úbytku tovaru v sledovanom období (t. j. v danom prípade júl), alebo až sumárne na konci tohto obdobia.

Čo sa teda týka výpočtu hodnoty vyskladnených zásob, túto je potrebné počítať ku dňu predaja tovaru nasledovne:

1. k 11. júlu je potrebné oceniť 250 ks predaného tovaru cenou najstarších zásob na sklade, t. j.:

• prvých 200 ks predaného tovaru sa ocení hodnotou 3,00 eura/ks ... 600 eur,

• zvyšných 50 ks predaného tovaru sa ocení hodnotou 3,30 eura/ks ... 165 eur, t. j. hodnotou tovaru, ktorý bol nakupovaný v rámci prvého nákupu v mesiaci júl – dňa 4. 7.,

• z tohto prvého nákupu zostalo 50 ks v ocenení 3,30 eura/ks..

2. k 25. júlu je potrebné oceniť 200 ks predaného tovaru cenou najstarších zásob na sklade, t. j.:

• prvých 50 ks predaného tovaru sa ocení hodnotou 3,30 eura/ks ... 165 eur, t. j. hodnotou zostatku tovaru, ktoré boli nakúpené 4. 7.,

• ďalších 120 ks predaného tovaru sa ocení hodnotou 3,50 eura/ks ... 420 eur, t. j. hodnotou tovaru obstaraného ďalším nasledujúcim nákupom – t. j. 7. 7.,

• zostatok nakúpeného tovaru zo dňa 7. 7. je teda pre účely oceňovania metódou FIFO nulový,

• zvyšných 30 ks predaného tovaru sa ocení hodnotou 3,60 eura/ks ... 108 eur, t. j. hodnotou tovaru, ktorý bol nakupovaný v rámci ďalšieho nasledujúceho nákupu v mesiaci júl – t. j. dňa 19. 7.,

• konečný zostatok nakúpeného tovaru zo dňa 19. 7. je teda pre účely oceňovania metódou FIFO 108 eur (30 ks v ocenení 3,60 eur/ks.).

Sumárna hodnota vyskladnených zásob tovaru v dôsledku jeho predaja je teda za júl ... 1 458 eur (t. j. 600 eur + 165 eur + 165 eur + 420 eur + 108 eur). Na konci sledovaného obdobia (júl), je teda potrebné zaúčtovať hodnotu vyskladneného tovaru v dôsledku predajov tohto tovaru uskutočnených v dňoch 11. 7. a 25. 7.

P. č.	Dátum	Účtovný prípad	MD	D	Suma (€)
9.	31. 7.	Výdaj 450 ks predaného tovaru ocenených metódou FIFO	504	132	1 458

Hospodársky výsledok z predaja zásob je možné určiť priamo na skladových kartách, a to dvojakým spôsobom:

1. ako rozdiel medzi tržbami a hodnotou vyskladnenia
Tržby:	11. júla	250 ks x 4,00 eur/ks = 1 000 eur
	25. júla	200 ks x 4,00 eur/ks = 800 eur
Tržby spolu:		1 800 eur
Náklady:	11. júla	765 eur
	25. júla	693 eur
Náklady spolu:		1 458 eur
Hospodársky výsledok		Tržby – Náklady = 1 800 eur – 1 458 eur = 342 eur

2. ako rozdiel medzi tržbami a rozdielom medzi celkovými nákupmi (vrátane začiatočného zostatku) a konečného zostatku
Tržby:	11. júla	250 ks x 4,00 eur/ks = 1 000 eur
	25. júla	200 ks x 4,00 eur/ks = 800 eur
Tržby spolu:		1 800 eur
Nákupy:	Začiatočný zostatok	600 eur
	4. júla	330 eur
	8. júla	420 eur
	19. júla	216 eur
Nákupy spolu:		1 566 eur
Konečný zostatok		108 eur
Hospodársky výsledok	Tržby – (Nákupy spolu – Konečný zostatok) = 1 800 eur – (1 566 eur – 108 eur) = 1 800 eur – 1 458 eur = 342 eur

470. Metóda kĺzavého (priebežného) váženého aritmetického priemeru

Budeme vychádzať z podmienok predchádzajúceho príkladu, avšak v situácii, že účtovná jednotka oceňuje zásoby metódou kĺzavého (priebežného) váženého aritmetického priemeru.

Ako sa bude účtovať v uvedenom prípade?

Ako bolo vyššie spomenuté najjednoduchším spôsobom sledovania pohybu zásob je pri použití tejto metódy oceňovania ich sledovanie na skladovej karte zásob:

Dátum	Text	Príjem		Výdaj		Zostatok		Priemerná cena
Dátum	Text	ks	€	ks	€	ks	€	Priemerná cena
1. 7.	Začiatočný zostatok	2 500	7 500			2 500	7 500	3,00
4. 7.	Nákup	100	330			2 600	7 830	3,01
7. 7.	Nákup	120	420			2 720	8 250	3,03
11. 7.	Predaj			250	757,50	2 470	7492,50
19. 7.	Nákup	60	216			2 530	7 708,50	3,05
25. 7.	Predaj			200	610	2 330	7 098,50
	SPOLU	2 780	8 466	450	1 367,50

Konečný zostatok tovaru je teda 2 330 ks ocenených vo výške	7 098,50 eur
Tržby z predaja boli: (250 ks + 200 ks) x 4,00 eur/ks	1 800 eur
Hospodársky výsledok.= Tržby – Náklady = 1 800 eur – 1 367,50 eur	432,50 eur
Hospodársky výsledok = Tržby – (Nákupy – Konečný zostatok) = 1 800 eur – (8 466 – 7 098,50)	432,50 eur.

471. Dotácia zo štátneho rozpočtu na nákup obalového materiálu a PHM

Spoločnosť OMEGA, a.s. obdržala v roku 2023 dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup obalového materiálu a PHM v sume 3 000 eur. Náklady, na ktorých úhradu bola poskytnutá dotácia, však vzniknú až počas roku 2024.

Aké je riešenie predmetnej situácie?

V uvedenom prípade je zrejmé, že sa jedná o tzv. prevádzkovú dotáciu, t. j. dotáciu na hospodársku činnosť. To znamená, že príjem spomínanej dotácie musí akciová spoločnosť zaúčtovať v prospech účtu 346. Tento príjem v bežnom účtovnom období (rok 2023) však vecne patrí do výnosov až v budúcich obdobiach (t. j. roku 2024), preto bude musieť pri účtovaní v roku 2023 aplikovať účet 384 – Výnosy budúcich období. Čerpanie prevádzkovej dotácie zo štátneho rozpočtu tak spoločnosť OMEGA, a.s. zaúčtuje na ťarchu účtu 346 so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648, ak sa dotácia poskytla na úhradu nákladov, a to v časovej a vecnej súvislosti s vyúčtovaním nákladov na príslušný účel, na ktorý sa predmetná dotácia poskytla – t. j. až v roku 2024.

Text		MD	D	Suma v €
2023	Inkaso prevádzkovej dotácie na bankový účet	221.AE	346	3 000
2023	Zúčtovanie prijatej dotácie, ak náklady budú vynaložené až v budúcich obdobiach	346	384	3 000
2024	Vznik nákladov na ktorých úhradu sa dotácia poskytla	5..	321 (211)	3 000
	Úhrada vzniknutých nákladov	321	221	3 000
	Zúčtovanie dotácie do výnosov toho účtovného obdobia, v ktorom boli vynaložené náklady	384	648	3 000

Otázky 461 – 471 vypracoval Ing. Ján Mintál Ing. Ján Mintál

472. Zatriedenie vo veľkostnej skupine

ÚJ je zatriedená ako malá ÚJ. Od 1. 5. 2023 prešla z kalendárneho roka na hospodársky rok.

Musí zmeniť zatriedenie vo veľkostnej skupine, alebo môže aj naďalej postupovať ako malá ÚJ?

Ak ÚJ od 1. 5. 2023 zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, pri posudzovaní podmienok na prípadnú zmenu zatriedenia sa do inej veľkostnej skupiny sa na kratšie účtovné obdobie, t. j. na obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2023, neprihliada, potom aj v hospodárskom roku od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 je povinná postupovať ako malá ÚJ.

Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 5. 2024, pričom testovať bude účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 a účtovné obdobie kalendárny rok od 1. 1. 2022 do 31. 12. 2022.

Ing. Ľudmila Novotná

4.2 Jednoduché účtovaníctvo (JÚ)

473. Ukončenie podnikania a prevod automobilu do osobného užívania

Podnikateľka, ktorá účtuje v JÚ, sa rozhodla, že k 31. 3. 2023 zo zdravotných dôvodov ukončí podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 5 000 eur. Podnikateľka sa rozhodla, že automobil preradí do osobného užívania.

Ako má podnikateľka postupovať pri ukončení podnikania v účtovníctve?

Podnikateľka, ktorá ukončí podnikateľskú činnosť 31. 3. 2023, do daňových výdavkov za rok 2023 si nemôže uplatniť daňové odpisy automobilu, pretože k 31. 12. 2023 nebude mať automobil v obchodnom majetku.

Ak sa podnikateľka rozhodne, že preradí automobil z obchodného majetku do osobného užívania (súkromného vlastníctva), zostatková cena vo výške 5 000 eur nie je daňovým výdavkom v roku 2023, t. z. neovplyvní ZD v roku 2023, lebo podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovými výdavkami sú len odpisy hmotného majetku.

Podnikateľka vyradenie automobilu z obchodného majetku a jeho preradenie do súkromného vlastníctva zaeviduje v knihe dlhodobého hmotného majetku, ktorú viedla podľa § 16 ods. 1 Postupov účtovania v JU. V peňažnom denníku o prevode majetku neúčtuje, nakoľko nedošlo k žiadnej finančnej operácií. Ku dňu ukončenia podnikania uzavrie účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Vo výkaze o majetku a záväzkoch už nebude automobil evidovaný ako hmotný majetok v zostatkovej cene, lebo je vyradený z obchodného majetku.

474. Ukončenie podnikania

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, sa rozhodol k 20. 4. 2023 ukončiť podnikateľskú činnosť. Túto skutočnosť oznámil na živnostenskom a daňovom úrade, odhlásil sa vo Všeobecnej zdravotnej poisťovni, kde je poistený a v Sociálnej poisťovni. Od 1. 5. 2023 sa zamestnal.

Ako má podnikateľ postupovať v prípade ukončenia podnikania?

Podnikateľ má povinnosť k 20. 4. 2023 uzavrieť účtovné knihy a zostaviť ku dňu ukončenia podnikania mimoriadnu účtovnú závierku. Daňové priznanie k dani z príjmov nebude zostavovať k termínu 20. 4. 2023, ale až k 31. 12. 2023. V daňovom priznaní uvedie okrem príjmov a výdavkov z podnikania aj príjmy zo závislej činnosti (zo zamestnania) a ostatné príjmy, ktoré v roku 2023 mal.

Daňové priznanie k dani z príjmov FO za rok 2023 má povinnosť podať na Finančnú správu SR spolu s účtovnými výkazmi, ktoré zostavil k 20. 4. 2023, do termínu 31. 3. 2024.

475. Úprava základu dane o pomernú výšku nájomného

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Podnikateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu na prenájom priestorov, ktorú každoročne predlžuje na celý rok. Dňa 23. 12. 2022 podpísal zmluvu na obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2023. Nájomne na celý rok vo výške 7 200 eur zaplatil 31. 1. 2023 prevodom z bankového účtu.

Ako bude podnikateľ postupovať?

Podnikateľ v roku 2023 podnikal len 3 mesiace, preto si nemôže započítať do daňových výdavkov celú výšku nájomného 7 200 eur, aj keď ju skutočne zaplatil. Jeho daňovým výdavkom bude len pomernú časť 1 800 eur (7 200 : 12 x 3). Podnikateľ požiadal prenajímateľa o vrátenie časti nájomného vo výške 5 400 eur (7 200 – 1 800).

Prenajímateľ mu uvedenú sumu ku dňu ukončenia podnikania nevrátil. Preto má podnikateľ povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Úpravu ZD základu dane vykoná tak, že zvýši príjmy ovplyvňujúce ZD dane o 5 400 eur.

476. Úprava základu dane o nespotrebované zásoby

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ sa rozhodol, že k 31. 3. 2023 ukončí podnikateľskú činnosť. K dátumu ukončenia podnikania vykonal inventarizáciu majetku a záväzkov, ktorou zistil, že mu zostali nespotrebované zásoby vo výške 3 300 eur.

Ako má podnikateľ v predmetnom prípade postupovať?

Podnikateľ, ktorý skončil podnikateľskú činnosť, má povinnosť postupovať:

• v súlade s § 17 ods. 8 ZDP a upraviť ZD tak, že ZD zvýši o výšku nespotrebovaných zásob 3 300 eur,

• k 31. 3. 2023 uzavrieť všetky účtovné knihy sústavy JU ,

• k 31. 3. 2023 zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku.

Zvýšenie ZD o nespotrebované zásoby zaúčtuje podnikateľ ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. 1a Postupov účtovania v JU ako:

• príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom 3 300 eur a

• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy 3 300 €.

Časť peňažného denníka, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky Príjmy Výdavky	Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy
112.	31. 3.	UUO
113.	31. 3.	Úprava ZD		3 300 3 300
Kde: UUO – uzávierkové účtovné operácie

477. Úprava základu dane o pohľadávky

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania má neuhradenú pohľadávku vo výške 5 450 eur.

Ako má podnikateľ postupovať v prípade úpravy základu dane o pohľadávky?

Podnikateľ má povinnosť ku dňu ukončenia podnikania upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP, t. z. zaúčtovať pohľadávku do zdaniteľných príjmov (príjmov, ktoré ovplyvňujú ZD). Po zaúčtovaní uzávierkových účtovných operácií uzavrie ku dňu 31. 3. 2023 účtovné knihy, ktoré v roku 2023 viedol a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Zvýšenie ZD o pohľadávku zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu ako:

• príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom 5 450 eur a

• príjem v druhovom členení príjmov celkom v stĺpci Ostatné príjmy 5 450 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky Príjmy Výdavky	Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy
099.	31. 3.	UUO
100.	31. 3.	Úprava ZD		5 450 5 450

478. Ukončenie podnikania a predaj automobilu

Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, sa rozhodol ukončiť k 15. 4. 2023 podnikateľskú činnosť. V obchodnom majetku má zaradený osobný automobil, ktorého zostatková cena k 31. 12. 2022 bola 6 400 eur. Podnikateľ sa rozhodol, že automobil predá svojmu synovi za zostatkovú cenu 6 400 eur.

Ako postupovať v prípade predaja automobilu?

Z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP nevyplýva pre podnikateľa, ktorí ukončuje podnikanie, povinnosť upraviť ZD o zostatkovú cenu hmotného majetku. Podnikateľ príjem z predaja osobného automobilu vo výške 6 400 eur zaúčtuje do peňažného denníka ako príjem, ktorý ovplyvňuje ZD (zdaniteľný príjem). Daňovým výdavkom bude zostatková cena automobilu vo výške 6 400 eur. Predaj osobného automobilu zaeviduje aj do knihy dlhodobého hmotného majetku. Ku dňu ukončenia podnikania, t. j. k 15. 4. 2023 uzavrie všetky účtovné knihy, v ktorých v roku 2023 účtoval a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Časť peňažného denníka, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky Príjmy Výdavky	Príjmy ovplyvňujúce ZD Celkom Ostatné príjmy
877.	31. 3.	UUO
878.	31. 3.	Úprava ZD		5 400 5 400

Po zaúčtovaní všetkých uzávierkových účtovných operácií uzavrie ku dňu 31. 3. 2023 účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

479. Úprava základu dane o záväzky

Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, sa rozhodol ukončiť podnikanie k 31. 3. 2023. Ku dňu ukončenia podnikania nemá uhradené záväzky voči zdravotnej poisťovni ZP vo výške 220 eur a voči Sociálnej poisťovni 1 120 eur.

Aké je riešenie predmetnej situácie?

Podnikateľ má povinnosť k uvedenému dátumu upraviť ZD podľa § 17 ods. 8 ZDP. Úpravu ZD vykoná tak, že zvýši daňové výdavky o výšku záväzkov voči ZP a SP. Záväzky zaúčtuje 31. 3. 2023 ako uzávierkovú účtovnú operáciu, podľa § 8 ods. 4 bod 1c postupov účtovania v JÚ ako:

• výdavky ovplyvňujúce ZD v stĺpci Výdavky celkom 1 340 eur,

• výdavky v druhovom členené výdavkov celkom v stĺpci Poistné a príspevky platené za fyzickú osobu 1 340 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2023 [eur]
Por. číslo	Dátum	Názov položky	Peňažné prostriedky Príjmy Výdavky	Výdavky ovplyvňujúce ZD Celkom Poistné a príspevky
201.	31. 3.
202.	31. 3.	Úprava ZD		1 340 1 340

Otázky 473 – 479 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

4.3 Odpisy

480. Zostatková cena pracovného stroja

Podnikateľ zaradil v januári 2020 do obchodného majetku pracovný stroj, ktorého VC je 12 000 eur. Stroj využíva v podnikaní. Pracovný stroj odpisuje rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V marci 2023 sa rozhodol stroj vyradiť z obchodného majetku.

Aká bude jeho daňová ZC?

Pracovný stroj v obstarávacej cene (ďalej OC) 12 000 eur je HM, ktorý podnikateľ odpisuje. Stroj zaradil podľa prílohy č. 1 ZDP do 1.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.

Výpočet daňovej ZC pracovného stroja
Rok	VC v eur	OR v eur	ZC v eur
2020	12 000	12 000 : 4 = 3 000	12 000 – 3 000 = 9 000
2021	12 000	12 000 : 4 = 3 000	9 000 – 3 000 = 6 000
2022	12000	12 000 : 4 = 3 000	6 000 – 3 000 = 3 000

Daňová ZC pracovného stroja je 3 000 eur.

481. Daňová zostatková cena osobného automobilu

Podnikateľ zaradil v januári 2020 do obchodného majetku osobný automobil. VC automobilu je 24 000 eur. OA začal v roku 2020 využívať v podnikaní a začal ho odpisovať rovnomerným spôsobom podľa § 27 ZDP. V roku 2022 začal automobil využívať aj na súkromné účely. V marci 2023 sa rozhodol OA vyradiť z obchodného majetku.

Aká bude jeho daňová ZC?

OA, ktorého OC je 24 000 eur je HM. Podnikateľ ho odpisuje rovnomerným spôsobom v 1.odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky.

Výpočet daňovej zostatkovej ceny osobného automobilu
Rok	VC v eur	OR v eur	OR *	ZC v eur
2020	24 000	24 000 : 4 = 6 000	6 000	24 000 – 6 000 = 18 000
2021	24 000	24 000 : 4 = 6 000	6 000	18 000 – 6 000 = 12 000
2022	24 000	24 000 : 4 = 6 000	4 800	12 000 – 6 000 = 6 000
* OR = daňový výdavok

V roku 2022 využíval podnikateľ OA aj na súkromné účely, preto v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. t) ZDP uplatnil do daňových výdavkov OR len vo výške pripadajúcej k pomeru jázd využívania automobilu na podnikateľské účely. Na výpočet daňovej ZC k 31. 12. 2022 použil OR vypočítaný podľa § 27 ZDP vo výške 100 %. Daňová ZC OA v čase vyradenia z obchodného majetku je 6 000 eur.

482. Daňová zostatková cena budovy využívanej na administratívu

Obchodná spoločnosť obstarala v roku 2019 budovu za 240 000 eur. Budovu zaradila k 19. 1. 2019 do obchodného majetku a začala ju využívať v podnikaní. V priestoroch budovy má zriadené sídlo firmy a kancelárie pre ostatných zamestnancov, to zn. budovu využíva na administratívne účely. Spoločnosť uvažuje o predaji budovy v roku 2023 a preto potrebuje vedieť jej daňovú ZC k 31. 12. 2022.

Do ktorej odpisovej skupiny bude patriť budova využívaná na administratívu?

Budovy sa z hľadiska doby odpisovania zatrieďujú do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP. Do odpisovej skupiny č. 6 s dobou odpisovania 40 rokov patria bytové budovy, hotely a podobné budovy, budovy pre administratívu, budovy pre kultúru a verejnú zábavu, vzdelávanie a zdravotníctvo, ostatné nebytové budovy okrem nebytových poľnohospodárskych budov (budovy a miesta na vykonávanie náboženských aktivít, historické budovy a chránené pamiatky) a ostatné inžinierske stavby. To zn., že budovu využívanú na administratívu zaradila spoločnosť v roku 2019 do 6.odpisovej skupiny s dobou odpisovania 40 rokov.

Výpočet daňovej ZC budovy využívanej na administratívu
Rok	VC v eur	OR	Výpočet daňového OR v eur	Daňová ZC v eur
2019	240 000	1/40	240 000 : 40 = 6 000	240 000 – 6 000 = 234 000
2020	240 000	1/40	240 000 : 40 = 6 000	234 000 – 6 000 = 228 000
2021	240 000	1/40	240 000 : 40 = 6 000	228 000 – 6 000 = 222 000
2022	240 000	1/40	240 000 : 40 = 6 000	222 000 – 6 000 = 216 000

483. Daňová zostatková cena pracovného stroja, ktorý bol technický zhodnotený

Podnikateľ obstaral 14. 4. 2022 pracovný stroj za 6 000 eur. Pracovný stroj je hmotný majetok, ktorý zaradil do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov. Stroj začal odpisovať rovnomerným spôsobom. V decembri 2022 vykonal na stroji technické zhodnotenie, ktorým zvýšil výkonnosť stroja. Hodnota technického zhodnotenia bola 5 000 eur.

Ako je daňová ZC stroja k 31. 12. 2022?

Technické zhodnotenie vykonané v prvom roku odpisovania zvyšuje VC majetku. Zo zvýšenej VC sa počíta OR, pričom doba odpisovania sa na základe vykonaného technického zhodnotenia predĺži o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpočtu OR.

Výpočet daňovej ZC pracovného stroja
Rok	VC v eur	OR	Výpočet daňového OR v eur	Daňová ZC v eur
2022	11 000	1/6	11 000 : 72 x 9 = 1 375	11 000 – 1 375 = 9 625

• VC = 6 000 + 5 000 = 11 000 eur.

• 72 – je počet mesiacov odpisovania HM, t. j. 6 x 12 = 72 mesiacov.

484. Vyradenie osobného automobilu z dôvodu predaja

Podnikateľ obstaral v januári 2018 OA za 17 600 eur. V marci 2023 sa rozhodol automobil predať. OA predal 3. 4. 2023 za 6 600 eur.

Ako bude podnikateľ postupovať pri vyradení OA z obchodného majetku v dôsledku predaja?

Podnikateľ bude pri vyradení OA z obchodného majetku v dôsledku predaja postupovať podľa:

• § 6 ods. 5 písm. a) ZDP, to zn., že príjem z predaja vo výške 6 600 eur bude zdaniteľným príjmom,

• podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, to zn., že daňovým výdavkom bude ZC automobilu. Keďže OA je už odpísaný, daňovým výdavkom pri predaji automobilu bude ZC = 0 eur.

Výpočet daňovej ZC osobného automobilu
Rok	VC v eur	OR v eur	ZC v eur
2018	17 600	17 600: 4 = 4 400	17 600 – 4 400 = 13 200
2019	17 600	17 600: 4 = 4 400	13 200 – 4 400 = 8 800
2020	17 600	17 600: 4 = 4 400	8 800 – 4 400 = 4 400
2021	17 600	17 600: 4 = 4 400	4 400 – 4 400 = 0

485. Vyradenie osobného automobilu z dôvodu predaja

Obchodná spoločnosť obstarala 15. 5. 2020 OA za 40 000 eur. Automobil zaradila do obchodného majetku 15. 5. 2020 a začala ho využívať v podnikaní. V novembri 2022 konateľ spoločnosti rozhodol, že OA predajú. Spoločnosť OA predala 10. 1. 2023 za 19 000 eur.

Čo bude daňovým výdavkom v uvedenom prípade?

Spoločnosť pri vyradení OA z dôvodu predaja, bude postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP a § 22 ods. 12 ZDP. Daňovým výdavkom bude daňová ZC, ktorá sa do daňových výdavkov započíta do výšky výnosov z predaja. ZC je, podľa § 25 ods. 3 ZDP, rozdiel medzi VC HM a odpismi, ktoré boli započítané do základu dane (ďalej ZD).

Výpočet daňovej ZC osobného automobilu
Rok	VC v eur	OR	Výpočet daňového OR v eur	Daňová ZC v eur
2020	40 000	¼	40 000 : 48 x 8 = 6 667	40 000 – 6 667 = 33 333
2021	40 000	¼	40 000 : 48 x 12 = 10 000	33 333 – 10 000 = 23 333
2022	40 000	¼	40 000 : 48 x 12 = 10 000	23 333 – 10 000 = 13 333

Výnosy z predaja = 19 000 – 13 333 = 5 667 eur.

486. Vyradenie fotografického prístroja z dôvodu likvidácie

Spoločnosť obstarala 12. 1. 2022 fotografický prístroj, ktorý využíva v podnikaní, za 4 440 eur. V apríli 2023 sa konateľ spoločnosti rozhodol prístroj vyradiť z používania, pretože bol poškodený z pádu a jeho oprava by bola drahá. Prístroj spoločnosť odovzdala do zberného dvoru, ktorý ho zlikviduje.

Bude môcť spoločnosť fotografický prístroj odpisovať?

Fotografický prístroj bol likvidovaný počas roku 2023, to zn. že k 31. 12. 2023 už spoločnosť nebude môcť prístroj odpisovať. Do daňových výdavkov pri vyradení prístroja z dôvodu likvidácie môže započítať, podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, daňovú ZC prístroja, ktorá bola 1 100 eur.

Výpočet daňovej ZC fotografického prístroja
Rok	VC v eur	OR	Výpočet daňového OR v eur	Daňová ZC v eur
2020	4 400	¼	4 400: 4 = 1 100	4 400 – 1 100 = 3 300
2021	4 400	¼	4 400: 4 = 1 100	3 300 – 1 100 = 2 200
2022	4 400	¼	4 400 : 4 = 1 100	2 200 – 1 100 = 1 100

487. Vyradenie budovy z dôvodu likvidácie a výstavby nového objektu

Podnikateľ kúpil v roku 2020 starú garáž, ktorú zaradil do obchodného majetku s plánom využívať ju na podnikateľské účely. Obstarávacia cena garáže bola 1 800 eur. Garáž v roku 2020 neodpisoval (odpisovanie prerušil), lebo ju plánoval technicky zhodnotiť, t. z. previesť kompletnú rekonštrukciu. V roku 2021 zistil, že výdavky na rekonštrukciu by boli vysoké a preto sa rozhodol garáž zlikvidovať a postaviť na jej mieste nový objekt aj s garážou. Výdavky na likvidáciu starej garáže mal celkom vo výške 1 000 eur. Výstavba nového objektu, ktorý v roku 2023 dokončil, skolaudoval a začal využívať na podnikanie, ho stále celkom 50 000 eur.

Kde podnikateľ započíta ZC likvidovaného stavebného objektu v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu?

Pri posudzovaní, či vynaložené výdavky na zlikvidovaný stavebný objekt – garáž sú daňovým výdavkom, bude podnikateľ postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, podľa ktorého ZC likvidovaného stavebného objektu v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu sa započíta do OC novej investície.

Výpočet daňovej ZC garáže
Rok	VC v eur	OR	Výpočet OR v eur	Daňová ZC v eur
2020	1 800	1/20	Odpisovanie prerušené	800 – 0 = 1 800

OC nového stavebného objektu sa vypočíta takto:

• ZC likvidovanej garáže = 1 800 eur

• náklady na likvidáciu garáže = 1 000 eur

• náklady na výstavbu nového objektu = 50 000 eur

• spolu = 1 800 + 1 000 + 50 000 = 52 800 eur

488. Vyradenie pracovného stroja z dôvodu škody

FO podniká ako poľnohospodár. V obchodnom majetku ma zaradený pracovný stoj, ktorého ZC k 31. 12. 2022 bola 7 000 eur. V dôsledku požiaru v januári 2023 mu vznikla na stroji totálna škoda. Stroj pre jeho poškodenie už nemohol využívať a musel ho vyradiť a zlikvidovať. Stoj mal poistený a poisťovňa mu priznala náhradu škody vo výške 5 000 eur. Od Zberne surovín, kde časť poškodeného stroja odpredal ako šrot, dostal 1 500 eur.

Môže škoda, ktorá vznikla podnikateľovi, byť uznaná ako daňový výdavok?

Škoda, ktorá vznikla podnikateľovi v dôsledku, je podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP nezavinená škoda, ktorú môže uznať ako daňový výdavok v plnej výške. To zn., že ZC stroja 7 000 eur je jeho daňovým výdavkom bez ohľadu na to, či mu poisťovňa priznala náhradu škody alebo nie. Príjem 5 000 eur, ktoré dostane od poisťovne, je príjmom, ktorý podlieha zdaneniu daňou z príjmov FO.

Príjem 1 500 eur, ktorý má za odpredaj časti stroja do Zberne surovín, je tiež jeho zdaniteľným príjmom. V roku 2023 stroj už nemôže odpisovať, lebo ho v priebehu roku 2023 vyradil z obchodného majetku.

489. Vyradenie nákladného automobilu z dôvodu škody

Spoločnosť mala zaradený v obchodnom majetku malý nákladný automobil v OC 36 000 eur. V januári 2023 jej NA ukradli. Predpokladajme, že v máji 2023 dostane potvrdenie od polície, že páchateľ krádeže je neznámy. Automobil mala poistený a od poisťovne dostane náhradu škody vo výške 25 000 eur. Daňová ZC automobilu zistená k 31. 12. 2022 bola 27 000 eur.

Je škoda daňovým výdavkom?

Spoločnosť bude pri vyradení NA postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, lebo podmienky ustanovené v ZDP splnila:

• škodu spoločnosť nezavinila,

• vzniknutú škodu nahlásila polícií,

• páchateľ krádeže nebol zistený a ostal neznámy, o čom jej polícia vydala potvrdenie.

Škoda, ktorú spôsobil podľa potvrdenia polície neznámy páchateľ, je daňovým výdavkom spoločnosti v tom zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť polícia potvrdila, t. z. v roku 2023. Daňovým výdavkom bude ZC NA zistená k 31. 12. 2022. Náhradu škody, ktorú dostane od poisťovne vo výške 25 000 eur zdaní daňou z príjmov PO.

Výpočet daňovej ZC nákladného automobilu
Rok	VC v eur	OR	Výpočet OR v eur	Daňová ZC v eur
2022	36 000	¼	36 000 : 4 = 9 000	36 000 – 9 000 = 27 000

490. Vyradenie HM z dôvodu darovania

Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti poskytovania finančných služieb, daroval v marci 2023 škole, ktorú navštevujú jeho deti, počítač s príslušenstvom. PC obstaral v roku 2018 za 2 200 eur a odpisoval ho rovnomerným spôsobom. Daňová ZC PC v čase darovania bola 0 eur.

Akým spôsobom bude podnikateľ postupovať pri vyradení PC?

Podnikateľ bude pri vyradení PC postupovať podľa § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, podľa ktorého ZC HM pri jeho vyradení v dôsledku darovania nie je daňovým výdavkom. Vyradenie PC zaeviduje podnikateľ v knihe dlhodobého HM.

Výpočet daňovej ZC počítača s príslušenstvom
Rok	VC v eur	OR	Výpočet OR v eur	Daňová ZC v eur
2018	2 200	¼	2 200 : 4 = 550	2 200 – 550 = 1 650
2019	2 200	¼	2 200 : 4 = 550	1 650 – 550 = 1 100
2020	2 200	¼	2 200 : 4 = 550	1 100 – 550 = 550
2021	2 200	¼	2 200 : 4 = 550	550 – 550 = 0

Pri bezodplatnom odovzdaní HM existujú aj výnimky. Podľa § 19 ods. 3 písm. c) ZDP je možné považovať za daňový výdavok OC alebo ZC bezodplatne odovzdaných energetických zariadení a prípojok, vodovodných a kanalizačných prípojok a účelových komunikácií, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k bezodplatnému odovzdaniu majetku do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využívanie.

Tento majetok je u preberajúcej organizácie, ktorá ho dostane bezodplatne podľa § 23 ods. 2 písm. d) ZDP vylúčený z odpisovania.

Otázky 480 – 490 vypracovala Ing. Jarmila Strählová

4.4 Zmeny účtovného obdobia

491. Hospodársky rok

Daňovník má od 1. 6. 2023 stanovené zdaňovacie obdobie hospodársky rok.

Ako sa uplatňujú daňové odpisy do daňových výdavkov pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok? Ako bude daňovník uplatňovať do daňových výdavkov daňové odpisy v jednotlivých zdaňovacích obdobiach? Ako mal uplatniť daňové odpisy za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023?

Obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023 je samostatným zdaňovacím obdobím. Posledným dňom zdaňovacieho obdobia je deň 31. 5. 2023. Podľa § 22 ods. 11 ZDP daňovník si môže uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia do daňových výdavkov odpis vo výške vypočítaného ročného daňového odpisu z majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Daňovník si môže v zdaňovacom období od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023 uplatniť do daňových výdavkov daňový ročný odpis, aj keď zdaňovacie obdobie trvalo len päť mesiacov.

Výpočet daňových odpisov nákladného automobilu
Obstarávacia cena	40 000 eur
Rok zaradenia	2. 1. 2022
Doba odpisovania	4 roky
Spôsob odpisovania	rovnomerný

Uplatnenie daňových odpisov v zdaňovacom období
kalendárny rok 2022	10 000 eur
od 1. 1. 2023 do 31. 5. 2023	10 000 eur
hospodársky rok od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024	10 000 eur
hospodársky rok od 1. 6. 2024 do 31. 5. 2025	10 000 eur

Zmenou účtovného obdobia na hospodársky rok skrátil daňovník dobu daňového odpisovania o sedem mesiacov.

Ak daňovník uplatňuje pri niektorom dlhodobom hmotnom majetku odpis podľa § 26 ods. 6 až 9 ZDP (časovou metódou) do daňových nákladov sa zahrnie odpis len za dobu trvania zdaňovacieho obdobia.

Rovnako postupuje daňovník aj pri odpisovaní nehmotného majetku a dlhodobého drobného hmotného majetku, pretože tento odpisuje rovnako ako v účtovníctve, kde sa uplatňujú mesačné účtovné odpisy.

492. Účtovanie nájmu

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 6. do 31. 5. nasledujúceho roka. Na základe zmluvy o prenájme dopravného prostriedku na obdobie od 1. 7. 2023 do 31. 5. 2024 spoločnosť účtovala o predpise a úhrade nájmu v sume 1 200 eur.

Ako bude účtovná jednotka účtovať celú sumu nájmu?

Text	MD	D	Suma
1. Účtovanie predpisu nájmu	518	321	1 200 €
2. Úhrada nájmu	321	221	1 200 €

Účtovná jednotka účtuje celú sumu nájmu do nákladov, pretože nájom patrí časovo do jedného účtovného obdobia, ktoré trvá od 1. 6. 2023 do 31. 5. 2024.

493. Prenájom obrábacieho stroja

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 6. do 31. 5. nasledujúceho roka. Na základe zmluvy dlhodobom prenájme má v prenájme obrábací stroj na obdobie od 1. 1. 2023 do 31. 12. 2028. Úhradu za nájom spoločnosť platí k 31. 12 kalendárneho roka vo výške 2 400 eur.

Ako bude účtovná jednotka účtovať?

Text	MD	D	Suma
1. Účtovanie predpisu nájmu v období od 1. 1. do31. 5.	518	383	1 000 €
Účtovanie faktúry v období od 1. 6. do 31. 12. za obdobie od 1. 1. do 31. 5. za obdobie od 1. 6. do 31. 12.	383 518	321 321	1 000 € 1 400 €
2. Úhrada nájmu	321	221	1 200 €

Účtovné obdobie I.
518 Ostatné služby	383 Výdavky budúcich období
1. 1 000		1. 1 000

Účtovné obdobie II.
321 Dodávatelia		383 Výdavky budúcich období
2. 2 400	1a. 1 000	1a. 1 000	Z. s. 1 000
	1b. 1 400

518 Ostatné služby	221 Bankové účty
1b. 1 400		2. 2 400

494. Predpis dane z motorového vozidla

Účtovná jednotka zaplatila za osobný automobil v januári 2024 za rok 2023 daň z motorového vozidla vo výške 3 200 eur. Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 4. do 31. 3. nasledujúceho roku.

Ako účtovať predpis dane z motorového vozidla?

Účtovanie dane z motorového vozidla v predchádzajúcom účtovnom období I. trvajúcom do 31. 3. 2023
Text	MD	D	Suma
1. Daň z motorového vozidla	531	383	800 €

Účtovanie predpisu dane z motorového vozidla v bežnom účtovnom období II.
Text	MD	D	Suma
1. Pripadajúce na účtovné obdobie I. do 31. 3. 2023 daň z motorového vozidla	383	345	800
2. Pripadajúce na účtovné obdobie II. od 1. 4. 2023 do 31. 3 2024 daň z motorového vozidla	531	345	2 400

Účtovné obdobie I.
531 Daň z motorových vozidiel	383 Výdavky budúcich období
1. 800		1. 800

Účtovné obdobie II.
345 Ostatné dane a poplatky		383 Výdavky budúcich období
	1. 800	1. 800	Z.s. 800

531 Daň z motorových vozidiel	345 Ostatné dane a poplatky
2. 2 400		2. 2 400

495. Náklad za spracovanie účtovnej závierky

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023. V marci 2023 prijala od obchodného partnera faktúru za spracovanie účtovnej závierky a daňového priznania za rok 2022 vo výške 1 500 eur. Faktúra bola uhradená v máji 2023.

Je náklad za spracovanie účtovnej závierky a daňového priznania za rok 2022 daňovým nákladom zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2023?

Podľa § 17 ods. 19 ZDP výdavky za poradenské a právne služby sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí a u dlžníka po ich zaplatení. Za poradenské služby sa považujú aj účtovnícke služby. Daňovník si zahrnie náklad za poradenské služby do daňových výdavkov v zdaňovacom období v ktorom ju uhradil, to je v zdaňovacom období hospodárskeho roku od. 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024.

496. Zohľadňovanie účtovania nákladov a výnosov

Účtovná jednotka si zvolila za účtovné obdobie hospodársky rok, a to od 1. 4. do 31. 3 nasledujúceho roka. Svoje rozhodnutie oznámila správcovi dane listom zo dňa 8. 3. 2023.

Aké má povinnosti účtovná jednotka pri zohľadňovaní účtovania nákladov a výnosov do príslušného účtovného obdobia?

Účtovná jednotka bola povinná uzavrieť k 31. 3. 2023 účtovné knihy a vykonať účtovnú uzávierku a zostaviť riadnu účtovnú závierku. K 1. 4. 2023, k prvému dňu nového účtovného obdobia, otvorí účtovná jednotka účtovné knihy.

Aj pri stanovení účtovného obdobia podľa hospodárskeho roka musí účtovná jednotka účtovať náklady a výnosy do účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Pri zohľadňovaní účtovania nákladov a výnosov do príslušného účtovného obdobia musí účtovná jednotka rešpektovať časové obdobie hospodárskeho roka a nie kalendárny rok.

Uzávierkové účtovné operácie, účtovanie rezerv, časového rozlíšenia a opravných položiek vykoná účtovná jednotka k poslednému dňu hospodárskeho roka a nie k záveru kalendárneho roka.

497. Odpisy zo softvéru

Spoločnosť si stanovila od 1. 5. 2023 za účtovné a zdaňovacie obdobie hospodársky rok.

Ako spoločnosť zaúčtuje v jednotlivých zdaňovacích obdobiach do daňových nákladov odpisy zo softvéru?

Obstarávacia cena softvéru	60 000 eur
Doba odpisovania	5 rokov
Mesačný rovnomerný odpis	1 000 eur

Spoločnosť je povinná účtovať odpisy mesačne. Za účtovné obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2023 účtovala spoločnosť odpisy vo výške 4 x 1 000 = 4 000 eur. Do daňových nákladov spoločnosť zahrnie v zdaňovacom období od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2024 odpisy v súlade s účtovníctvom, t. j. 4 000 eur.

V účtovnom období hospodárskeho roka od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 spoločnosť zaúčtuje do nákladov mesačné odpisy 12-krát v celkovej hodnote 12 000 eur.

Do daňových nákladov spoločnosť zahrnie v zdaňovacom období od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 odpisy v súlade s účtovníctvom, t. j. 12 000 eur atď.

498. Faktúra za právne služby

Účtovná jednotka má stanovené účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 4. 2023 Vo februári 2023 prijala od obchodného partnera faktúru za právne služby 5 000 eur. Faktúra bola uhradená v máji 2023.

Je faktúra za právne služby daňovým nákladom zdaňovacieho obdobia od 1. 1. 2023 do 31. 3. 2023?

Podľa § 17 ods. 19 ZDP výdavky za poradenské a právne služby sa zahrnú do základu dane u veriteľa po prijatí a u dlžníka po ich zaplatení. Daňovník si zahrnie faktúru za poradenské služby do daňových výdavkov v zdaňovacom období v ktorom ju uhradil, to je v zdaňovacom období hospodárskeho roku od. 1. 4. 2023 do 31. 3. 2024.

Otázky 491 – 498 vypracoval Ing. Anton Kolembus

ZÁKONY 2026

ZÁKONY 2026

Vypredané

8,80 €