Účtovníctvo

4.1  Podvojné účtovníctvo (PÚ)

64. Predaj rodinných domov

Stavebná spoločnosť stavia a predáva rodinné domy. Jeden zákazník si sám nakúpil nadštandardný materiál, ktorý spoločnosť použila pri výstavbe domu. Zákazník však odstúpil od zmluvy a spoločnosť mu po vzájomnej dohode uhradila sumu za ním dodaný materiál, ktorý už spoločnosť použila na dostavbu rodinného domu.

Ako má spoločnosť o tomto prípade účtovať?

Účtovanie nehnuteľností, ktoré účtovná jednotka obstaráva za účelom ich ďalšieho predaja, alebo ktoré stavia za účelom ich predaja, je osobitne upravené v § 30d postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva. Predmetné ustanovenie upravuje spôsob účtovania o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti na predaj, ak nie sú splnené podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj v zmysle ustanovenia § 30 postupov účtovania o zákazkovej výrobe. Úhrada sumy zákazníkovi za ním dodaný materiál, ktorý sa použil pri výstavbe rodinného domu, je nákladom na obstaranie materiálu.

Účtovné prípady:

Vyplatenie ceny materiálu zákazníkovi           112,501/221,379.

Ing. Kolenová Iveta

65. Doklad z ERP

Slovenska s.r.o. platiteľ DPH zakúpila propanbutan v zálohovej fľaši v hotovosti. Na doklade z ERP je samostatne vyúčtovaný propanbutan a samostatne záloha na fľašu.

Ako má firma zaúčtovať tento doklad?

Ing. Anton Kolembus

66. Nedoplatok za elektrinu

Nájomca má nedoplatok za elektrickú energiu v prenajatej kancelárií. Nedoplatok fakturuje prenajímateľ.

Na aký účet má nájomca zaúčtovať nedoplatok za elektrickú energiu v prena­jatej kancelárií?

Na účte 518 – Ostatné služby sa účtuje napríklad nájomné, poštovné, poradenstvo, nehmotný majetok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku. Na účte sa účtujú všetky externé služby, ktoré svojim charakterom nepatria na predchádzajúce účte účtovnej skupiny 51 a ktoré patria do finančných nákladov. Spotreba energie (elektrická energia, plyn, para, voda na energetické účely) sa účtuje na účet 502 – Spotreba energie. Dodávka pitnej a úžitkovej vody, odber vody z vodných tokov na účely zavlažovania a odber vody na technologické účely sa účtujú na účet 503 – Spotreba ostatných neskladovateľných dodávok. Uvedené účtovanie vyplýva z § 64 a § 65 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ.

Ak je podľa nájomnej zmluvy cena nájmu stanovená vrátane súvisiacich služieb a dodávok energií, nedoplatok za elektrickú energiu sa účtuje na účet 518 – Ostatné služby. Ak je dodávka energií stanovená v zmluve o nájme osobitne mimo nájomného, účtujú sa energie vrátane nedoplatkov na účet 502 – Spotreba energie.

Ing. Kolenová Iveta

67. Nesplatená pohľadávka

Spoločnosť je v pozícií postupníka, kúpila nesplatenú pohľadávku za 3 000 EUR. Menovitá hodnota pohľadávky je 10 000 EUR, dlžník vyplatil iba 8 000 EUR.

Je daňovým nákladom cena 3 000 EUR, za ktorú spoločnosť pohľadávku kúpila od postupcu a bude daňovým výnosom rozdiel medzi úhradou sumy od dlžníka 8 000 EUR a cenou obstarania od postupcu 3 000 EUR?

V zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve v znení n.p. účtovné jednotky oceňujú postúpené pohľadávky obstarávacou cenou. O postúpenej pohľadávke sa teda bude na strane postupníka účtovať nasledovne:

Celkový výnos z postúpenia pohľadávky bude rozdiel medzi obstarávacou cenou pohľadávky a je vyššou úhradou od dlžníka (5 000 eur).

Ing. Anton Kolembus

68. Účtovanie dotácie na nájomné od MH

Prenajímateľ aj nájomca sú platcovia DPH. Na základe NZ fakturuje prenajímateľ mesačne 5 300 eur + 1 060 eur DPH, celkom 6 360 eur mesačne. Za mesiace 01, 02 a 03/2021 predpokladal, že MH umožní poskytnutie dotácie na nájomné, a preto sa dohodol s nájomcom, že im zníži o 50 % mesačne faktúry. Prenajímateľ fakturoval sumu 2 650 eur+ 530 DPH. Spolu 3 180 eur (účtovanie 311/602, 343). V mesiaci 06/21 podal prenajímateľ žiadosť o poskytnutie dotácie na nájomné za mesiace 01, 02, a 03/21 a uviedol sumu podľa NZ, t. j. 5 300 eur bez DPH a dni sťaženého užívania 90, takže kalkulátor vypočítal sumu 7 950 eur (5 300 x 3:2), ktoré aj prišli na účet. Zároveň v mesiaci 06/21 prenajímateľ vystavil nájomcovi dobropis na sumu 7 950 eur + 1 590 DPH, t. j. na 9 540 eur bez DPH a účtovanie str. D 311/-60200/ -343 220 (program KROS). Prenajímateľ dal zľavu 50 % + ďalších 50 %, t. j. 100 %. Dotácia je bez DPH a za mesiace 01, 02 a 03/21 neplatí žiadne DPH. Príjem, resp. výnos za prenájom má iba z dotácie.

Ako prenajímateľ zaúčtuje dotáciu od MH?

Príspevok na nájomné sa poskytuje na tie prenajaté priestory, ktoré slúžia na podnikanie. Ďalšou podmienkou je, že tento priestor bol buď povinne zatvorený alebo bol do neho pre verejnosť (spotrebiteľov) zakázaný prístup. O príspevok však v mene nájomcu žiadal prenajímateľ. Suma dotácie je posielaná na účet prenajímateľa.

Ak chcel nájomca využiť možnosť dotácie na nájomné od štátu, musel sa najskôr s prenajímateľom dohodnúť na poskytnutí zľavy z nájomného. Po splnení podmienok poskytol štát nájomcovi dotáciu v rovnakej výške, v akej mu ju poskytol prenajímateľ, maximálne však 50 % z výšky nájomného. Zľava zo strany prenajímateľa sa zohľadní vystavením dobropisu k pôvodne vystavenej faktúre. U nájomcu predstavuje tento dobropis zníženie pôvodne zaúčtovaných nákladov. Prijatie dobropisu k faktúre, ktorá nebola uhradená, znamená zároveň zníženie pôvodne zaúčtovaného záväzku (321 – Dodávatelia alebo 325 – Ostatné záväzky).

Nájomca účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje povinnosť platby za nájomné ako záväzok (dlhodobý alebo krátkodobý) a zároveň mu vzniká náklad. Ak ide o zmluvu uzatvorenú na obdobie kratšie ako jeden rok, účtuje sa ťarchu účtu 518 – Ostatné služby a v prospech účtu 321 – Dodávatelia. Pokiaľ ide o zmluvu na obdobie dlhšie ako jeden rok, účtuje sa ťarchu účtu 518 – Ostatné služby a v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu.

Opatrenie MFSR ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v podvojnom účtovníctve“) boli z dôvodu spresnenia účtovania dotácie na nájomné doplnené v §52a o ods. 8. 

Z novelizovaných postupov účtovania v podvojnom účtovníctve vyplýva, že v účtovníctve nájomcu na základe oznámenia o schválení dotácie sa účtuje:

•    Predpis dotácie na nájomné na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti vo vecnej a časovej súvislosti so vzniknutými nákladmi na nájomné.

•    Suma, v akej sa nájomca zriekol plnenia z dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa, sa účtuje na ťarchu účtu 321 – Dodávatelia a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu.

Napríklad Prenajímateľ na základe zmluvy prenajíma nebytové priestory obchodnej spoločnosti (ďalej len Nájomca), ktorá v týchto priestoroch prevádzkuje maloobchodnú prevádzku, alebo prevádzku poskytujúcu služby, ktorá bola z dôvodu prijatých opatrení zatvorená, alebo obmedzená zákazom prítomnosti verejnosti v interiéry prevádzky. Prenajímateľ vyhotovuje faktúry za nájomné mesačne. Nájomca s.r.o. faktúry za nájomné za mesiace 1.-3./2020 nezaplatil.

Obdobie sťaženého užívania: január až marec 2021 (90 kalendárnych dní).

Suma nájomného: 6 360 €, z tohto ZD = 5 300 €, 20 % DPH = 1 060 €.

Prenajímateľ je platiteľ DPH. Dohodnutá zľava nájomného za obdobie sťaženého užívania 50 %: t. j. za 90 dní zo sumy nájomného 5300 x 3 = 15 900 € / mesiac vypočíta kalkulačka dotáciu vo výške = 7 950 € t. j. v takej istej výške musí Prenajímateľ poskytnúť Nájomcovi zľavu.

Praktický postup

Prenajímateľ vyhotovil za dané obdobia pre Nájomcu 3 faktúry:

•    Fa za nájomné
za mesiac 1/2021    6 360 € + DPH

•    Fa za nájomné
za mesiac 2/2020    6 360 € + DPH

•    Fa za nájomné
za mesiac 3/2020    6 360 € + DPH

Nájomca nezaplatil, takže Prenajímateľ vykazuje vo svojom účtovníctve voči Nájomcovi pohľadávku za nájomné v celkovej výške 19 080 € (3 x 6 360 €).

V júni 2021 sa Prenajímateľ s Nájomcom dohodol na zľave vo výške 50 % z nájomného za obdobie sťaženého užívania a zaslal žiadosť na dotáciu (formulár) na sumu dotácie vo výške 7 950 €.

V nadväznosti na formulár a jeho účinky Prenajímateľ vyhotoví dobropis pre Nájomcu, ktorým mu poskytne zľavu z nájomného v celkovej výške – 7 950 € za kalendárne mesiace, v ktorých mal sťažené užívanie (t. j. k faktúre č...za nájomné za 1/2021, k faktúre č...za nájomné za 2/2021, k faktúre č...za nájomné za 3/2021 poskytne zľavu v celkovej výške - 7 950 € +1 590 € DPH spolu 9 540 €).

V dôsledku vyhotovenia dobropisu sa Prenajímateľovi v účtovníctve doterajšia pohľadávka za nájomné voči Nájomcovi zníži zo sumy 19 080 € na sumu 9 540 €, ktorú mu má Nájomca zaplatiť. Z pohľadu Nájomcu sa jeho záväzok voči Prenajímateľovi. zo sumy 19 080 € znížil na sumu 9 540 €.

Táto suma záväzku bude ešte znížená o výšku poskytnutej dotácie (Nájomca započíta časť záväzku z nájomného s pohľadávkou z dotácie, a to v nadväznosti na § 13c ods. 10 zákona, v zmysle ktorého sa nájomca zrieka dotácie na nájomné v prospech prenajímateľa). Prenajímateľ podľa § 13c ods. 10 zákona preúčtuje časť pohľadávky voči Nájomcovi z nájomného vo výške poskytnutej dotácie na inú pohľadávku (voči štátnemu rozpočtu), keďže došlo k zrieknutiu sa dotácie na nájomné v prospech neho.

Po preúčtovaní Prenajímateľ stále vo svojom účtovníctve vykazuje voči Nájomcovi s.r.o. pohľadávku z faktúr za nájomné (zostatok pohľadávok z nájomného) v celkovej výške 1 590 €, ktorú mu má Nájomca s.r.o. zaplatiť (9 540 € - 7 950 € - 1 590 €).

Ing. Anton Kolembus

69. Účtovanie pokuty

Obchodná spoločnosť dostala pokutu od Regionálneho úradu verejného zdravotníctva.

Je účtovanie pokuty na účtoch 545 a 345 správne? Ide o daňový výdavok?

Náklad, týkajúci sa pokuty udelenej organizáciou štátu na to oprávnenej, v danom prípade Regionálnym úradom verejného zdravotníctva, sa v podvojnom účtovníctve účtuje na účet 545 – Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania so súvzťažným zápisom na účet 379 – Iné záväzky.

Účtovné prípady:

•    rozhodnutie o udelení
pokuty        545/379

•    úhrada pokuty         379/221.

Pokuta nie je podľa § 21 ods. 2 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov daňovým výdavkom.

Na účte 345 – Ostatné dane a poplatky sa účtujú pokuty a úroky z omeškania uložené alebo vyrubené správcom dane v zmysle Zákona č. 563/2003 Z. z. o správe daní a poplatkov (daňový poriadok).

Ing. Kolenová Iveta

70. Ukončenie podnikania

Fyzická osoba SZČO, platiteľ DPH, účtujúci v podvojnom účtovníctve, podniká niekoľko rokov. K 31. 5. 2022 ukončil podnikateľskú činnosť. K 1. 1. 2022 už nezamestnáva zamestnancov. Daňový úrad mu poslal rozhodnutie o ukončenie registrácie na daň z príjmov k 31. 5. 2022 a určil mu posledné zdaňovacie obdobie na DPH k 30. 6. 2022. Dňa 31. 5. 2022 predpis dane z motorových vozidiel na základe podaného daňového priznania za obdobie 1-5/2022 (531/345). Úhrada záväzku bola realizovaná až 30. 6. 2022 (345/221). Dňa 30. 6. 2022 obdržala SZČO svoje ročné zúčtovanie zdravotného poistenia, výsledkom ktorého je nedoplatok na zaplatených preddavkoch. Ak by bolo rozhodnutie doručené do 31. 5. 2022, účtoval by (526/336). Uvedený náklad už nebude v tomto prípade súčasťou účtovnej závierky k 31. 5. 2022, a uplatní si ho iba v daňovom priznaní podanom do 31. 3. 2023 mimoúčtovne. Obsahom účtovnej závierky k 31. 5. 2022 bude aj predpis dane z príjmov FO (591/341).

Vykoná FO účtovnú závierku tiež k 31. 5. 2022 ako riadnu podľa § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve? Zostatky, ktorých účtov budú súčasťou účtovnej závierky k 31. 5. 2022, ak niektoré účtovné prípady nastanú až po 31. 5. 2022?

Podnikateľ ukončil podnikanie k 31. 5. 2022. K uvedenému dňu uzavrie účtovné knihy a uskutoční účtovnú závierku v zmysle § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve. Hospodárske operácie realizované po skončení účtovného obdobia (skončení podnikania) už nebudú súčasťou účtovníctva.

Postup daňovníka po skončení podnikania upracuje § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. Základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania daňovníka (§ 6) alebo k skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti, upraví daňovník, ktorý účtuje v sústave PÚ o

•    zostatky vytvorených rezerv

•    opravných položiek,

•    príjmov budúcich období,

•    výnosov budúcich období,

•    výdavkov budúcich období a 

•    nákladov budúcich období s výnimkou tých, ktoré preukázateľne súvisia s obdobím likvidácie alebo konkurzu.

Predpis dane z motorových vozidiel, prípadného doplatku zo zrušenia registrácie k DPH, daňovník môže zahrnúť do účtovníctva, nakoľko sú mu tieto sumy k 30. 5. známe, vie si ich sám vypočítať v čase zostavenia účtovnej závierky. Úhrada doplatku z ročného zúčtovania zdravotného je známa až po skončení účtovnej závierky (30. 6. 2022).

Doplatok poistenia sa zahrnie do základu dane mimoúčtovne pri výpočte základu dane a daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie roku 2022. Súčasťou účtovnej závierky bude aj predpis dane z príjmov, vyplývajú za podnikateľskej činnosti.

Ing. Anton Kolembus

71. Likvidačný lístok

Firma a.s. nakupuje tovar (najmä elektrospotrebiče) a predáva tovar zákazníkom (veľkoobchodu – napr. alza, Elektro World...). Ak českí zákazníci tovar reklamujú z dôvodu nefunkčnosti alebo poškodenia, dovezú ho do českej firmy Opravárne v Prahe, ktorá tovar buď opraví a vráti zákazníkom opravený, alebo ak je reklamovaný tovar neopraviteľný, zlikviduje ho, o čom firme pošle likvidačný lístok. Reklamovaný tovar nepríde do skladu firmy v Senci, pretože by bolo nerentabilné ho dovážať späť z Čiech na Slovensko do skladu v Senci. Firma k zlikvidovanému tovaru vystaví dobropis 604/311, (v sklade 132/504) a zároveň to dá ako výdaj na účte 549 (549/132).

Ak má firma k tomu likvidačný lístok, môže byť tento náklad na účte 549 z dôvodu likvidácie daňový?

Spôsob reklamácie predaného tovaru v ČR by mal byť uvedený vo vnútornom predpise. Vzhľadom k tomu, že tovar sa nedá opraviť a ani v reklamovanom stave predať, musí ho z evidencie vyradiť.

Pre daňové posúdenie zaúčtovaného nákladu je rozhodujúca legislatívna úprava, ktorá určuje aj spôsob nakladania s majetkom. Ak v predmetnom prípade, na základe legislatívnej úpravy budú musieť byť nepredané zásoby vyradené a bezpečne zlikvidované, náklady účtované v súvislosti s vyradením zásob, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, je možné uznať za daňový výdavok, ak spĺňajú podmienky daňového výdavku (nákladu) podľa § 2 písm. i) ZDP – čo v tomto prípade spĺňajú.

Vyradenie zásob nebude účtovať na účet 549, ale na účet 504 AE (alebo 548 AE).

Predpokladám, že s opravárňami Praha má uzatvorenú zmluvu, na základe ktorej neopraviteľný tovar likvidujú, nakoľko sa jedná o elektroodpad. Likvidačný lístok treba archivovať a v prípade potreby bude vedieť preukázať uvedenú skutočnosť.

Ing. Jana Mederová

72. Príjem za predaj zeminy

SZČO, platiteľ DPH, poskytuje výkopové a zemné práce pre svojich zákazníkov. Niekedy zeminu, ktorú pri týchto prácach vybagruje, predáva ďalej odberateľom, ktorí majú o ňu záujem.

Ako sa v peňažnom denníku účtuje príjem za predaj zeminy?

Ak podnikateľ obstará zeminu za účelom jej ďalšieho predaja, ide z účtovného hľadiska o tovar.

Z otázky možno usudzovať, že podnikateľ dostal zeminu od svojho zákazníka zadarmo.

Bezodplatne nadobudnutý tovar je potrebné najskôr oceniť reálnou hodnotou podľa § 27 ods. zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Reálnou hodnotou sa na účely zákona o účtovníctve v danom prípade rozumie trhová cena alebo posudok znalca. V prípade odplatného obstarania zeminy sa táto ocení obstarávacou cenou.

Postup účtovania v jednoduchom účtovníctve:

Bezodplatné obstaranie tovaru

1. Príjem a úbytok tovaru sa zaúčtuje v knihe zásob

2. Peňažný denník

a)  Predaj tovaru – príjem ovplyvňujúci základ dane v členení príjem za predaj tovaru + DPH

b)  Uzávierkové nepeňažné operácie

•    Príjem ovplyvňujúci základ dane v členení ostatný príjem (reálna hodnota)

•    Výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení výdavok za zásoby (reálna hodnota).

Odplatné dodanie tovaru

1. Príjem a úbytok tovaru sa zaúčtuje v knihe zásob

2. Nákup tovaru – výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení výdavok za zásoby + DPH ak je predávajúci platiteľ DPH

3. Predaj tovaru – príjem ovplyvňujúci základ dane v členení príjem za predaj tovaru + DPH.

Ing. Kolenová Iveta

4.2  Jednoduché účtovníctvo (JÚ)

73. Rovnomerné odpisovanie hmotného majetku

Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti poskytovania služieb (taxislužba a preprava malých zásielok), obstaral v r. 2022 dva dopravné prostriedky, ktoré bude využívať v podnikaní:

•    osobný automobil na taxislužbu,

•    dodávkový automobil na prepravu a rozvoz malých zásielok.

Osobný automobil kúpil 20. 1. 2022 za 18 000 eur, dodávkový automobil kúpil 20. 11. 2022 za 21 000 eur.

Ako zostaví podnikateľ výpočet odpisov a odpisové plány?

Výpočet odpisov a odpisové plány zostaví podnikateľ pre každý automobil osobitne. Dopravné prostriedky patria do 1. odpisovej skupiny, preto ich môže odpisovať len rovnomerným spôsobom. Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny (ďalej VC) a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu. Ak je hmotný majetok obstaraný v priebehu roku, tak sa v prvom roku odpisovania uplatní len pomerná časť z odpisu ročného (ďalej OR) vypočítaného v závislosti od počnúc mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. OR je pre jednotlivé odpisové skupiny rovnomerného odpisovania uvedený v tabuľke.

Podnikateľ zaradí automobily do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Vypočíta OR a daňovú zostatkovú cenu (ďalej ZC).

74. Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku

Podnikateľ kúpil 7. 7. 2022 pracovný stroj za 24 000 eur. Stroj chce odpisovať zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 28 ZDP.

Môže podnikateľ použiť zrýchlenú metódu odpisovania?

Zrýchlenú metódu odpisovania môže podnikateľ použiť len pre majetok zaradený v 2. a 3. odpisovej skupine. OR sa stanoví na základe koeficientov stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny. Podľa § 28 ods. 1 ZDP sa pri zrýchlenom odpisovaní HM priradí odpisovým skupinám koeficienty pre zrýchlené odpisovanie (uvedené v tabuľke).

Pracovný stroj podnikateľ zaradí do 2. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 6 rokov (72 mesiacov). Aj pri zrýchlenom spôsobe odpisovania platí, že ak je majetok obstaraný v priebehu roku, tak sa v prvom roku odpisovania uplatní len pomerná časť z OR vypočítaného v závislosti od počnúc mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.

Vypočítaný OR sa zaokrúhľuje podľa § 47 ZDP. Majetok sa odpisuje do výšky VC, preto je v roku 2028 odpis vo výške 2 000 eur.

75. Odpisovanie nehmotného majetku

Podnikateľ – FO kúpil licenciu na výkon práva užívania predmetu priemyselného vlastníctva na základe licenčnej zmluvy. Za licenciu uhradil 20. 1. 2022 sumu 20 000 eur. Licencia je na obdobie 4 rokov.

Je licencia nehmotný majetok, ktorý bude podnikateľ odpisovať?

Licencia ako oceniteľné práva sa považuje, podľa § 10 ods. 4 písm. c) Postupov účtovania v JÚ, za nehmotný majetok. Nehmotný majetok podnikateľ odpíše počas doby používania, t. z. za 4 roky.

76. Účtovanie odpisov hmotného majetku

Podnikateľ má v obchodnom majetku osobný automobil, ktorý obstaral v januári 2019. Automobil, ktorý zaradil v čase obstarania do obchodného majetku, začal odpisovať rovnomerným spôsobom. Obstarávacia cena automobilu bola 39 000 eur a náklady spojené s obstaraním boli 1 000 eur, t. z. že VC automobilu je 40 000 eur (39 000 + 1 000).

Ako bude podnikateľ v roku 2022 účtovať odpisy?

Automobil je podľa § 22 ods. 2 písm. a) ZDP hmotným majetkom, ktorý sa odpisuje. Daňové odpisy, ktoré podnikateľ vypočítal podľa § 27 ZDP, sú daňovým výdavkom, ktorý zaúčtoval podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ do peňažného denníka vždy k poslednému dňu účtovného obdobia. V roku 2022 bude 31. 12. 2022 účtovať odpisy ako:

•    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ a

•    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Ostatné výdavky“.

Dňa 31. 12. 2022 zaúčtuje OR do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania. Podnikateľ neúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z pokladne alebo bankového účtu, lebo takýto stav v čase účtovania (31. 12. 2022) nenastal. O výdavku peňažných prostriedkov účtoval v čase obstarania automobilu.

77. Účtovanie odpisov nehmotného majetku

Podnikateľ, ktorý podniká v oblasti vedenia účtovníctva a miezd, kúpil 2. 9. 2022 softvér „Účtovníctvo“. Obstarávacia cena bola 3 300 eur. Program zaradil do obchodného majetku (zaúčtoval do knihy DM) a obstaranie programu zaúčtoval do peňažného denníka ako výdavok, ktorý neovplyvňuje ZD.

Ako bude podnikateľ postupovať pri výpočte odpisov a ich účtovaní?

Softvér je podľa § 22 ods. 7 ZDP dlhodobým nehmotným majetkom, lebo jeho VC je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť dlhšia ako jeden rok. Takýto majetok sa odpíše, podľa § 22 ods. 8 ZDP v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky VC. Aj Postupy účtovania v JÚ ustanovujú softvér v § 10 ods. 4, písm. b) za nehmotný majetok. Podnikateľ bude pri odpisovaní postupovať takto:

•    stanoví si odpisový plán. Keďže nehmotný majetok sa odpisuje podľa predpokladanej doby používania, stanoví si dobu používania. Podnikateľ si stanovil, že program bude používať 5 rokov, t . j. 60 mesiacov,

•    vypočíta odpis ročný, OR = 3 300 : 5 = 660 eur,

•    vypočíta odpis mesačný (ďalej OM), OM = 3 300 : 60 = 55 eur,

•    vypočíta výšku daňového OR pre rok 2022, daňový OR 2022 = 3 300 : 60 x 4 = 220 eur. Softvér podnikateľ obstaral a zaradil do obchodného majetku v septembri 2022, t. z. že podľa 20 ods. 10 Postupov účtovania v JÚ ho začne odpisovať v mesiaci, v ktorom bol zaradený do používania a v roku 2022 bude počítať so 4 mesiacmi používania.

Odpisy vo výške 220 eur zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka 31. 12. 2022 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ.

78. Účtovanie odpisov hmotného majetku

Podnikateľ má k 31. 12. 2022 v obchodnom majetku zaradený osobný automobil, kancelársky nábytok a počítač s príslušenstvom (ďalej PC). Majetok bude k 31. 12. 2022 odpisovať.

Ako bude podnikateľ pri odpisovaní postupovať?

Podnikateľ bude postupovať tak, že k 31. 12. 2022 vypočíta daňové odpisy podľa ustanovení ZDP a zaúčtuje ich ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Výšku odpisov zistí z knihy DM.

Podnikateľ zaúčtuje 31. 12. 2022 odpisy vo výške 6 433,33 eur do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu. Úbytok peňažných prostriedkov v pokladni alebo na bankovom účte nebude účtovať, lebo takýto stav nenastal. O znížení peňažných prostriedkov na bankovom účte účtoval v čase obstarania majetku.

Otázky 73 – 78 vypracovala Ing. Jarmila Strählová