Účtovníctvo

4.1  Podvojné účtovníctvo (PÚ)

818.  Účtovanie faktúry a tovaru

Ocenenie záväzku vyjadreného v cudzej mene.

Ako sa bude účtovať faktúra a tovar?

•    Faktúra aj tovar sú dodané v jeden deň

Účtovná jednotka dňa 15. 3. zakúpila tovar od inej účtovnej jednotky. Účtovná jednotka v tento deň obdržala aj dodávateľskú faktúru. Dodávateľská faktúra bola ocenená v amerických dolároch. Suma za dodaný tovar bola vo výške 10 000 USD, prepočet na eurá sa uskutočnil kurzom ECB určeným a vyhláseným ECB zo dňa 14. 3 a kurz bol vo výške 1,3748 USD/EUR (kurz zo dňa predchádzajúceho deň uskutočnenia účtovného prípadu). Výpočet: 10 000 USD: kurz 1,3748 = 7 273,79 €.

•    Tovar je dodaný v jeden deň, faktúra iný deň

Účtovná jednotka dňa 15. 3. zakúpila tovar od inej účtovnej jednotky a tento deň jej bol tovar aj dovezený.

Dodávateľská faktúra bola doručená až 27. 3. a bola ocenená v amerických dolároch. Suma za dodaný tovar bola vo výške 10 000 USD. Prepočet na eurá sa uskutočnil kurzom ECB určeným a vyhláseným ECB zo dňa 14. 3., ktorý bol vo výške 1,3748 USD/EUR. Výpočet: 10 000 USD: kurz 1,3748 = 7 273,79 €. Teda pre ocenenie dodaného tovaru sa použitie kurzu nebude viazať na deň, kedy účtovná jednotka faktúru prijala, ale sa použije kurz zo dňa predchádzajúceho deň uskutočnenia účtovného prípadu, t. j. bude sa viazať ku dňu splnenia dodávky.

Kurzy sú uvedené príkladmo.

Ing. Ľudmila Novotná

819.  Zmarená investícia

Spoločnosť s ručením obmedzeným si nechala na budovu sídla, vypracovať viacero architektonických plánov prestavby, ktoré boli zaúčtované na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Vedenie spoločnosti rozhodlo, že jedna z týchto štúdií bude realizovaná.

Ako treba účtovne postupovať v súvislosti s ostatnými – neúspešnými variantmi riešenia? Ide o zmarenú investíciu?

V prípade, že vedenie spoločnosti rozhodlo o realizácii investície podľa jednej z alternatív riešenia, ktoré si spoločnosť dala spracovať, pričom však nedošlo k zrušeniu pripravovanej investície, nepôjde v prípade ostatných (neúspešných) štúdií o zmarenú investíciu. Do obstarávacej ceny investície budú teda vstupovať náklady na vypracovanie všetkých štúdií. Podľa § 35 ods. 1 písm. b) postupov účtovania v PÚ sa totiž na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, okrem iného aj v podobe projektových prác, a to vrátane variantných riešení.

820.  Súčasť technického zhodnotenia

Spoločnosť si potrebuje dať vyrobiť prepravný obal, aby doručila časť investičného majetku na úpravu (technické zhodnotenie) do iného štátu EÚ. Technické zhodnotenie nie je možné urobiť v priestoroch spoločnosti. Cena obalu je cca 720 €.

Je možné prepravný obal účtovať ako súčasť technického zhodnotenia?

Na základe ustanovenia § 17 ods. 3 písm. e) postupov účtovania v PÚ sa o obaloch účtuje ako o zásobe (materiály) ale iba v prípade, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov, a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom. V predmetnom prípade sa však jedná o nevratný obal, ktorý je súčasťou ocenenia technického zhodnotenia dlhodobého majetku.

Tento je potrebné účtovne evidovať prostredníctvom účtu 042 ako súčasť ocenenia technického zhodnotenia, a to v zmysle § 35 ods. 1 postupov účtovania.

821.  Čiastka nakumulovaná na účte 042

Spoločnosť ALFA, a.s. si v júli 2022 objednala u dodávateľa strojné zariadenie, s predpokladom úhrady z poskytnutého zahraničného úveru a dotácie, ktorá však do októbra 2022 nebola zrealizovaná. Dodávateľ uvedený stroj pre spoločnosť ALFA, a.s. objednal už v júli 2021 a mesačne spoločnosti ALFA, a.s. prefakturoval náklady za poskytnutie colnej zábezpeky k stroju a skladné stroja v colnom sklade, ktoré spoločnosť účtovala na účet 042–Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Vzhľadom na časové prieťahy pri dotácii bola spoločnosť ALFA, a.s. nútená v novembri 2022 stroj zaobstarať prostredníctvom finančného leasingu.

Ako riešiť v danej situácii čiastku nakumulovanú na účte 042?

V danom prípade spoločnosť ALFA, a.s. prefakturované náklady za poskytnutie colnej zábezpeky a skladného v colnom sklade účtovne evidovala správne na účte 042–Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Pri tomto tvrdení sa možno oprieť o § 35 ods. 1 postupov účtovania v PÚ, nakoľko spomínané náklady možno jednoznačne považovať za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku (v danom prípade strojeného zariadenia).

Rozhodnutie o zmene formy obstarania spomínaného majetku v dôsledku časových prieťahov pri získavaní dotácie na nákup stroja bude mať samozrejme dôsledky aj v účtovníctve spoločnosti. Uvedenú situáciu a naakumulovanú sumu na účte 042 je potrebné chápať ako tzv. zmarenú investíciu. V zmysle § 68 ods. 8 postupov účtovania platí, že ak sa rozhodne o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku (t. j. zmarené investície), sumy vzťahujúce sa na tento účtovný prípad a účtované na účte 041 a 042 sa odpíšu na ťarchu účtu 549 - Manká a škody, a to v deň rozhodnutia o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku, ak ide o škodu. V ostatných prípadoch sa zaúčtujú na účte 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

Nakoľko zákon o účtovníctve v rámci § 26 ods. 6 definuje pojem „škoda“ pre účely účtovania ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo stratu majetku, v popísanom prípade je potrebné odpísať prefakturované náklady za poskytnutie colnej zábezpeky a skladného v colnom sklade účtované na účte 042 na účet 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť.

822.  Vedľajšie náklady

Spoločnosť má záujem obstarať rozhlasový vysielač, obstaraniu predchádza zapožičanie a testovanie 3 rozhlasových vysielačov od 3 rôznych výrobcov. Na základe testovania bude vybraná najlepšia alternatíva pre spoločnosť a zrealizovaný nákup rozhlasového vysielača. Rozhlasový vysielač bude spĺňať kritéria pre dlhodobý majetok.

Je možné v zmysle § 35 Postupov účtovania vedľajšie náklady (testovanie – zapožičanie a prepravu testovaných rozhlasových vysielačov) zaúčtovať ako súčasť obstarávacej ceny zakúpeného rozhlasového vysielača?

Podľa § 35 ods. 1 Opatrenia č. 23054/ 2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z.n.p. (ďalej iba „postupy účtovania“) sa na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Postupy účtovania ďalej príkladmo (t. z. nie vymedzujúco) obsahujú položky, ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku pre účely jeho správneho ocenenia. Okrem iného sú tu uvedené aj náklady na prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, náklady na prieskumné a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, náklady na dopravné, náklady na montážne práce ako aj náklady na vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Na základe doteraz uvedeného možno vysloviť názor, že náklady viažuce sa na alternatívne riešenia pri v otázke spomínanom obstarávaní rozhlasového prijímača (t. j. zapožičanie a prepravu testovaných rozhlasových vysielačov) budú súčasťou obstarávacej ceny vybraného vysielača a do nákladov sa premietnu prostredníctvom jeho odpisovania.

823.  Zahrnutie DPH

Počas roka sa používa koeficient.

Zahŕňa sa do vstupnej ceny len neodpočítaná suma DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom vypočítaná koeficientom, ktorý sa používa počas roka, t. j. pred zistením jeho konečnej sumy alebo sa berie do úvahy koeficient konečný, t. j. ten, ktorý sa vypočíta na základe údajov o dodaní za celý rok?

Vychádzajúc z ustanovenia § 25 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov je časť neodpočítanej DPH pri uplatnení nároku na odpočet DPH koeficientom súčasťou obstarávacej ceny.

V prípade hmotného majetku aj nehmotného majetku sa pre účely daňovej vstupnej ceny vychádza z ročného koeficientu z predchádzajúceho roka (v súlade s § 50 ods. 3 zákona o DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho roka), ktorý sa používa aj na účely účtovníctva. Postupy účtovania v PÚ v § 52 ods. 8 ustanovujú, že rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou DPH po skončení zdaňovacieho obdobia sa účtuje podľa charakteru v prospech účtu alebo na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy na hospodársku činnosť.

Takto zaúčtovaný rozdiel je súčasťou základu dane z príjmov v súlade s účtovníctvom a pre daňové účely sa vstupná cena majetku o tento rozdiel už neupravuje.

Otázky 819 – 823 vypracoval Ing. Ján Mintál

4.2  Zaokrúhľovanie platieb v hotovosti

824.  Kombinácia platobných prostriedkov

Zákazník zaplatí kombináciou viacerých platobných prostriedkov v rôznom poradí (karta + hotovosť, hotovosť + karta, ...).

Ako sa bude pri zaokrúhľovaní postupovať?

Nezáleží na tom aká platba je prvá/druhá/tretia v poradí. Vždy sa cena platená v hotovosti musí zaokrúhliť, a to bez ohľadu na poradie. Poradie platieb zákon o cenách neupravuje.

825.  Nedostatok hotovosti

Zákazník nemá dostatok hotovosti a bude chcieť doplatiť zvyšok platobnou kartou.

Ako sa zaokrúhli cena nákupu?

Zaokrúhľuje sa vždy len tá časť, ktorá je platená v hotovosti, zvyšok sa doplatí platobnou kartou. Zákon však nehovorí o poradí platby, ale všeobecne o cene platenej v hotovosti. Nezáleží na tom aké poradie kombinácií platieb (karta/hotovosť) bude zvolené, platba v hotovosti musí byť zaokrúhlená.

826.  Zaokrúhlenie doplatku v hotovosti

Zákazník bude chcieť zaplatiť časť nákupu stravnými lístkami a časť v hotovosti.

Ako sa zaokrúhli doplatok v hotovosti v prípade, že výsledná cena nákupu je 2,01€ a zákazník zaplatí stravným lístkom v hodnote 2,00 €?

Hodnota stravných lístkov, nakoľko nie je hotovosťou, sa odpočíta z výslednej nezaokrúhlenej ceny nákupu a zvyšok platený v hotovosti sa zaokrúhli. V zmysle zákona o cenách suma platená v hotovosti 0,01 € musí byť zaokrúhlená na 0,05 €.

827.  Cena nákupu

Cena nákupu pred zaokrúhlením je 48,34 €. Kupujúci chce zaplatiť dvoma stravnými lístkami v hodnote 3,83 € (spolu 7,66 €) a zvyšok doplatiť v hotovosti.

Ako sa bude postupovať pri zaokrúhlení sumy?

Zaokrúhli sa až zvyšná cena nákupu platená v hotovosti, čiže 48,34 € - 7,66 € = 40,68 €, a to nahor, na 40,70 €. Kupujúci doplatí v hotovosti 40,70 € a výsledná suma, ktorú zákazník zaplatí bude 48,36 €.

Otázky 824 – 827
vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

4.3  Odpisy

828.  Odpisovanie vypožičaného majetku

Spoločnosť vlastní budovu, ktorej časť prenajíma lekárom na ambulancie. V zmysle § 19 ods. 3 písm. a) ZDP si odpisy z budovy za prenajatú časť môže dať do nákladov len do výšky príjmov (výnosov) z nájomného.

Ak by spoločnosť uvedenú časť budovy poskytla lekárom na ambulancie na základe zmluvy o výpožičke, mohla by si dať do nákladov celé odpisy?

ZDP problematiku čiastočného vypožičania nehnuteľnosti v súvislosti s uplatňovaním daňových odpisov explicitne nerieši. Poskytnutím časti majetku formou výpožičky sa daňovník na základe vlastného rozhodnutia vzdáva dosahovania zdaniteľného príjmu. Keďže podľa legislatívnej skratky zavedenej v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP treba na účely ZDP „nehnuteľnosťou“ rozumieť aj časť nehnuteľnosti, spoločnosť je v zdaňovacom období, v ktorom nevyužívala majetok (ktorým je aj časť nehnuteľnosti) na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, povinná v súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP prerušiť odpisovanie.

To znamená, že spoločnosť za vypožičanú časť budovy nemôže do daňových výdavkov uplatňovať odpisy.

Ing. Jana Bielená

829.  Zvýhodnený spôsob odpisovania

Daňovník s príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP, ktorý v roku 2021 nadobudol postavenie mikrodaňovníka, kúpil v januári 2021 za 11 500 € hmotný majetok zaradený do odpisovej skupiny 1. Uvedený majetok v roku 2021 využíval v súvislosti s podnikaním, avšak do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania podľa § 6 ods. 1 ZDP tento majetok zaradil až v roku 2022, v ktorom postavenie mikrodaňovníka stratil.

Môže pri tomto hmotnom majetku daňovník uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP?

Hmotný majetok daňovník síce nadobudol v roku 2021, do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP však tento majetok zaradil až v zdaňovacom období roka 2022, v ktorom postavenie mikrodaňovníka nezískal. Z uvedeného dôvodu pri tomto majetku uplatniť zvýhodnený spôsob odpisovania podľa § 26 ods. 12 ZDP nemôže.

Ing. Ján Mintál

830.  Vyčíslenie základu dane

Daňovník, s. r. o., dosiahne v roku 2022 základ dane 14 200 € bez zahrnutia daňových odpisov do daňových výdavkov. Daňové odpisy predstavujú za rok 2022 sumu 13 200 €, použitý spôsob odpisovania – rovnomerný. Daňovník súčasne eviduje vykázanú daňovú stratu z roku 2021 vo výške 58 400 €.

Ako má daňovník postupovať pri vyčíslení základu dane, resp. uplatnení daňovej straty?

Podľa § 30 zákona o dani z príjmov môže daňovník odpočítať od základu dane daňovú stratu vykázanú do 31. 12. 2019 rovnomerne počas štyroch rokov bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Prehľad lehoty, v ktorej si môže daňovník umoriť daňovú stratu podľa jej vzniku prinášame v nasledovnej tabuľke:

Každé zdaňovacie obdobie 2020 – 2023 si tak môže daňovník umoriť rovnomerne 1/4 daňovej straty, ak vykáže základ dane. Zdaňovacie obdobie roku 2022 je druhým zdaňovacím obdobím od vykázania daňovej straty za rok 2019. Ak daňovník neuplatní odpočítanie 1 / 4 daňovej straty z roku 2019 od základu dane za rok 2022, možnosť jej odpočítania v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach mu prepadne.

Daňová povinnosť nevznikne ani pri jednej z použitých alternatív. Alternatíva s prerušením odpisovania je však pre daňovníka výhodnejšia. Pri prerušení odpisovania si daňovník ušetrí do ďalších zdaňovacích období neuplatnené odpisy vo výške 13 200 €. Na zníženie základu dane použije pomernú časť daňovej straty z roku 2019 vo výške 14 200 €, ktorú by už nemohol uplatniť v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Pri uplatnení daňových odpisov daňovník požije na zníženie základu dane z 1 / 4 daňovej straty z roku 2019 len sumu vo výške 1 000 €, zostávajúcu časť 13 600 € si už nebude môcť uplatniť v nasledujúcich rokoch.

Ing. Anton Kolembus

831.  Zahrnovanie dotácie

Spoločnosť v máji 2021 obstarala a zaradila do používania testovacie zariadenie v cene 150 000 €, pričom na jeho obstaranie bola v roku 2021 poskytnutá dotácia zo štátneho rozpočtu vo výške 20 % obstarávacej ceny, t. j. 30 000 €. Testovacie zariadenie zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky odpisuje spoločnosť rovnomerným spôsobom odpisovania. Podľa odpisového plánu sa spoločnosť rozhodla účtovne odpisovať zariadenie 5 rokov. Dotáciu zahŕňa do výnosov počas účtovnej doby odpisovania (5 rokov) vo výške nákladov na odpisy. Podľa podmienok zmluvy o poskytnutí dotácie môže spoločnosť počnúc rokom 2022 prenajať daný majetok. Príjem z prenájmu predstavuje sumu 30 000 € ročne.

Ako bude spoločnosť zahrnovať dotáciu do základu dane?

V roku 2021 sa uplatnil daňový odpis len do výšky pomernej časti pripadajúcej na mesiace máj až december, počas ktorých spoločnosť o majetku účtovala (neuplatnenú časť vo výške 12 500 € možno uplatniť v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom, v ktorom uplynula doba odpisovania). Do základu dane sa zahrnula dotácia do vo výšky 20 % z uplatneného odpisu (20 % z 25 000 €).

V rokoch 2022 až 2024 sa uplatnil daňový odpis len do výšky príjmov z prenájmu. Dotácia sa zahrnula do základu dane do výšky 20 % z limitovaného odpisu (20 % z 30 000 €).

V rokoch 2025 a 2026 spoločnosť uplatnila neuplatnené časti daňového odpisu z prvého roku odpisovania a neuplatnené odpisy z dôvodu nižšieho príjmu z prenájmu (12 500 + 22 500), avšak opäť len do výšky príjmu z prenájmu. Dotácia sa zahrnula do základu dane do výšky 20 % z uplatneného odpisu.

V roku 2021 sa uplatnil daňový odpis len do výšky pomernej časti pripadajúcej na mesiace máj až december, počas ktorých spoločnosť o majetku účtovala (neuplatnenú časť vo výške 12 500 € možno uplatniť v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba odpisovania). Do základu dane sa zahrnula dotácia do vo výšky 20 % z uplatneného odpisu (20 % z 25 000 €).

V rokoch 2022 až 2024 sa uplatnil daňový odpis len do výšky príjmov z prenájmu. Dotácia sa zahrnula do základu dane do výšky 20 % z ročného odpisu podľa § 27 ZDP (20 % z 37 500 eur).

V rokoch 2025 a 2026 spoločnosť uplatnila neuplatnené časti daňového odpisu z prvého roku odpisovania a neuplatnené odpisy z dôvodu nižšieho príjmu z prenájmu (12 500 + 22 500), avšak opäť len do výšky príjmu z prenájmu. Dotácia sa zahrnie do základu dane v roku 2025 do výšky 20 % odpisu neuplatneného v prvom roku odpisovania, t. j. do výšky 2 500 € (20 % z 12 500 €).

832.  Odpisy nehnuteľnosti, pri ktorej bola poskytnutá zľava z nájmu počas pandémie

Prenajímateľ poskytol nájomcovi v roku 2022 počas tretej vlny pandémie zľavu z nájmu v súlade s § 13c zákona č. 71/2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti MH SR.

V akej výške si môže prenajímateľ uplatniť daňový odpis z hmotného majetku?

Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku. Keďže v ZDP nebola taká legislatívna zmena, ktorá by prenajímateľovi hmotného majetku, ktorý poskytol nájomcovi zľavu z nájmu v súlade s § 13c zákona č. 71/2013 Z. z., umožnila pri zahrnovaní daňového odpisu prenajatého hmotného majetku do daňových výdavkov postupovať inak než ustanovuje § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, prenajímateľ môže do daňových výdavkov zahrnúť daňový odpis prenajatého hmotného majetku najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku podľa rozsahu a doby prenájmu, t. j. do sumy výnosov zníženej o poskytnuté zľavy.

833.  Odpisy prenajatého majetku pri úprave základu dane podľa § 17 ods. 5 ZDP

Spoločnosť prenajíma nehnuteľnosť závislej osobe. V súlade s § 17 ods. 5 ZDP si zvýšila svoj základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu.

Môže si spoločnosť uplatniť odpisy z uvedenej nehnuteľnosti do výšky zaúčtovaných výnosov vrátane sumy, o ktorú si zvýšila svoj základ dane?

Závislá osoba podľa § 2 písm. n) a r) ZDP je pri realizácii kontrolovanej transakcie s inou závislou osobou povinná dodržiavať princíp nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1 ZDP. Podľa predmetného ustanovenia je princíp nezávislého vzťahu založený na porovnávaní podmienok dohodnutých v kontrolovaných transakciách medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných transakciách za porovnateľných okolností v príslušných obdobiach. Ak sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok v nekontrolovaných transakciách, t. j. v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami, závislá osoba je povinná v zmysle § 17 ods. 5 ZDP o tento rozdiel upraviť základ dane. Závislá osoba upraví svoj základ dane, ak tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. V danom prípade je kontrolovanou transakciou prenájom nehnuteľnosti závislej osobe. Ak cena v tejto kontrolovanej transakcii medzi závislými osobami je iná ako by si medzi sebou nastavili nezávislé osoby, závislá osoba je najprv povinná postupovať podľa § 17 ods. 5 ZDP a upraviť cenu podľa princípu nezávislého vzťahu. Takto upravená cena je ďalej podkladom pre uplatňovanie ďalších ustanovení ZDP.

To znamená, že z takto upravenej sumy bude závislá osoba ďalej vychádzať pri uplatnení daňových odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

834.  Odpisovanie prenajatého majetku do výšky príjmu z prenájmu plateného vopred v jednoduchom účtovníctve

Fyzická osoba, podnikateľ účtujúci v jednoduchom účtovníctve, odpisuje budovu zaradenú do 5. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 100 000 €. Ročný odpis predstavuje 5 000 €. Uvedenú budovu daňovník prenajíma, dohodnuté ročné nájomné je 4 000 €. Nájomca v roku 2022 zaplatí nájomné na 2 roky dopredu, teda sumu 8 000 €.

V akej výške si môže daňovník uplatniť daňový odpis budovy v roku 2022 a 2023?

Prenajímateľ do daňových výdavkov v roku 2022 zahrnie odpisy vo výške časovo rozlíšenej sumy príjmov pripadajúcej na zdaňovacie obdobie roka 2022, t. j. v sume 4 000 €. Rovnako aj v zdaňovacom období roka 2023 zahrnie prenajímateľ do daňových výdavkov odpisy vo výške časovo rozlíšenej sumy príjmov pripadajúcej na zdaňovacie obdobie roka 2023, ktorých inkaso nastalo v roku 2022, t. j. v sume 4 000 €.

835.  Určenie výšky výnosov z prenájmu

Spoločnosť prenajíma inej spoločnosti kancelárske priestory. V nájomnej zmluve je osobitne dohodnuté mesačné nájomné vo výške 2 000 € a osobitne dohodnutá mesačná platba za energie a ostatné služby spojené s užívaním tejto nehnuteľnosti vo výške 500 €. Obidve platby v celkovej výške 2 500 € platí nájomca prenajímateľovi, pričom prenajímateľ následne uhrádza platby za energie dodávateľom jednotlivých energií a služieb, s ktorými má aj uzatvorené zmluvy.

Aká suma sa v tomto prípade považuje na účely uplatnenia odpisov u prenajímateľa za príjem (výnos) z prenájmu?

Ak zmluvy s dodávateľmi energií a služieb má uzatvorené prenajímateľ, v takomto prípade sa na účely uplatnenia odpisov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP u prenajímateľa za výnos z prenájmu považuje celá dohodnutá výška platieb od nájomcu vrátane platby za energie a ostatné služby t. j. suma vo výške 2 500 € mesačne.

836.  Luxusný automobil poskytnutý aj na prenájom

Spoločnosť vlastní osobný automobil v obstarávacej cene 78 000 €. Na prvých šesť mesiacov roka 2022 ho poskytla na krátkodobý prenájom za 1 000 € mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie. Spoločnosť očakáva v roku 2022 daňovú stratu.

V akej výške si uplatní spoločnosť odpis tohto automobilu do daňových výdavkov v roku 2022?

Keďže ide o prenájom osobného automobilu len časť zdaňovacieho obdobia, pričom zvyšok roka je automobil používaný na vlastné podnikanie, pri riešení tejto situácie je potrebné vychádzať z dvoch ustanovení, a to z § 17 ods. 34 ZDP a § 19 ods. 3 písm. a). Spoločnosť počas doby prenájmu (6 mesiacov) bude aplikovať ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, to znamená, že za toto šesťmesačné obdobie v roku 2022 uplatní do daňových výdavkov pomernú časť odpisu (6 mesiacov x 1 625 = 9 750 €) len do výšky príjmu z prenájmu (6 mesiacov x 1 000 = 6 000 €), pričom právnická osoba vykoná túto úpravu v tabuľke B daňového priznania, a na zvyšok zdaňovacieho obdobia, kedy daňovník už nie je v postavení prenajímateľa, bude aplikovať ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP.

Keďže odpis na zvyšok zdaňovacie obdobia je vo výške 9 750 € (6 mesiacov x 1 625), pričom základ dane za toto obdobie je nulový (spoločnosť vykázala stratu), spoločnosť zvýši základ dane o rozdiel medzi touto pomernou časťou skutočne uplatnených odpisov v roku 2022 (9 750 eur) a pomernou časťou ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, ktorá je vo výške 6 000 € (48 000 : 4 /12 x 6). O rozdiel v sume 3 750 € (9 750 – 6 000) sa v roku 2022 zvýši základ dane spoločnosti v súlade s § 17 ods. 34 ZDP v riadku 302 daňového priznania.

Otázky 831 – 836 vypracovala Ing. Jana Bielená

837.  Prerušenie viackrát

Spoločnosť s ručením obmedzeným má v obchodnom majetku zaradený od 10. 7. 2021 nákladný automobil, ktorý odpisuje rovnomerne po dobu 4 rokov. Obstarávacia cena automobilu bola 40 000 €.

Môže spoločnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku počas doby odpisovania podľa zákona o dani z príjmov aj viackrát?

Podľa § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov sa pri uplatňovaní odpisov môže prerušiť odpisovanie na celé zdaňovacie obdobie alebo aj na viac zdaňovacích období. Po skončení prerušenia sa doba odpisovania predlžuje o dobu prerušenia a pokračuje sa v odpisovaní tak, ako keby k prerušeniu odpisovania nedošlo. Odpisovanie môže prerušiť aj viackrát, a to aj opakovane.

Daňovník uplatní v tomto prípade viacnásobne opakované prerušenie odpisovania. Celková doba odpisovania sa predĺži o počet rokov, v koľkých neboli uplatnené daňové odpisy (celkovo o štyri roky).

838.  Povinnosť prerušenia odpisovania

Spoločnosť k 1. 6. 2021 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Tento hospodársky rok trval od 1. 6. 2021 do 31. 5. 2022. Následne vykonala druhú zmenu zdaňovacieho obdobia – na iný hospodársky rok k 1. 9. 2022 a podala daňové priznanie za skrátené obdobie 1. 6. 2022 – 31. 8. 2022.

Je v uvedenom prípade spoločnosť povinná prerušiť odpisovanie hmotného majetku podľa § 22 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období od 1. 6. 2022 do 31. 8. 2022?

Daňovník, ktorému v dôsledku jeho dobrovoľných rozhodnutí o zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a následne na iný hospodársky rok, vznikli v priebehu dvoch kalendárnych rokov až tri zdaňovacie obdobia, je podľa § 22 ods. 9 písm. b) zákona o dani z príjmov povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku v zdaňovacom období od 1. 6. 2022 do 31. 8. 2022.

839.  Prerušenie odpisovania

Odpisy sa uplatňujú a na majetok, ktorého odpisovanie je prerušené, prípadne toto prerušenie sa vzťahuje na hmotný majetok ako celok.

Je možné z určitých dôvodov prerušiť odpisovanie len u jedného automobilu, pričom u zostávajúcich automobilov si daňovník odpisy uplatní? Umožňuje zákon o dani z príjmov rozčleniť hmotný majetok na majetok?

Zákon o dani z príjmov v § 22 ods. 9 rieši prerušenie odpisovania. Daňovník môže uplatňovanie odpisov prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období a v ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.

Zo znenia zákona nevyplýva, že prerušenie odpisovania sa vzťahuje na hmotný majetok ako celok. Je teda na daňovníkovi, akým spôsobom a na ktorom majetku sa rozhodne odpisovanie prerušiť. Zákon umožňuje prerušenie odpisovania tak na individuálne určenom majetku ako aj na majetku ako celku.

840.  Prerušenie na viac ako jeden rok

Spoločnosť s ručením obmedzeným má v obchodnom majetku zaradený od 15. 1. 2021 osobný automobil, ktorý odpisuje rovnomerne, doba odpisovania automobilu je 4 roky. Obstarávacia cena automobilu bola 12 000 €.

Je možné prerušiť odpis tohto majetku na viac ako jeden rok?

Účtovná jednotka sa môže v zmysle zákona o dani z príjmov (§ 22 ods. 9) rozhodnúť, že preruší uplatňovanie odpisov hmotného majetku buď na jedno zdaňovacie obdobie, alebo na viac celých zdaňovacích období, čím si môže upraviť základ dane.

V prípade, že nemá záujem uplatniť si daňové odpisy napríklad na dve zdaňovacie obdobia, celková doba odpisovania sa predĺži o dva roky. Pri osobnom automobile s cenou obstarania napríklad 12 000 €, s dobou odpisovania 4 roky, výpočet daňových odpisov a ich uplatnenie v daňových výdavkoch bude taký, ako je uvedený v nasledujúcej tabuľke.

841.  Zmena účtovného obdobia

Daňovník má od 1. 4. 2021 stanovené zdaňovacie obdobie hospodársky rok. V decembri roku 2022 sa rozhodne zmeniť účtovné obdobie z hospodárskeho roka na kalendárny rok. Túto skutočnosť oznámi správcovi dane v stanovenom termíne.

Ako si uplatňuje ročný daňový odpis?

Obdobie od 1. 1. 2021 do 31. 3. 2021 je samostatným zdaňovacím obdobím. Posledným dňom zdaňovacieho obdobia je deň 31. 3. 2021. Podľa § 22 ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovník si môže uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia do daňových výdavkov odpis vo výške vypočítaného ročného daňového odpisu z majetku účtovaného k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Daňovník si mohol v zdaňovacom období od 1. 1. 2021 do 31. 3. 2021 uplatniť do daňových výdavkov daňový ročný odpis aj keď zdaňovacie obdobie trvalo len tri mesiace.

Ďalším zdaňovacím obdobím je hospodársky rok od. 1. 4. 2021 do 31. 3. 2022 Daňovník si v tomto zdaňovacom období môže uplatniť do daňových výdavkov daňový ročný odpis.

Od. 1. 1. 2023 sa podnikateľský subjekt rozhodne uplatňovať znovu ako účtovné obdobie kalendárny rok. Pri opätovnej zmene účtovného obdobia na kalendárny rok je ďalším zdaňovacím obdobím obdobie od 1. 4. 2022 do 31. 12. 2022. Daňovník si v tomto zdaňovacom období môže opäť uplatniť do daňových výdavkov daňový ročný odpis.

Daňovník nebol povinný v tomto prípade prerušiť daňové odpisovanie, k druhej zmene zdaňovacieho obdobia (1. 1. 2023) došlo v treťom kalendárnom roku.

842.  Odpisový plán osobného automobilu

Daňovník, fyzická osoba, dosiahne za rok 2022 zisk z podnikania (rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa peňažného denníka) 4 420 €. Vo výdavkoch nemá zahrnuté daňové odpisy, ktoré môže uplatniť do daňových výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií. Vzhľadom na dosiahnutý daňový základ daňovník zvažuje možnosť prerušiť odpisovanie a neuplatniť do daňových výdavkov v roku 2022 daňový odpis z osobného automobilu zaradeného v obchodnom majetku, pretože táto alternatíva je pre neho výhodnejšia. Obstarávacia (vstupná) cena automobilu je 16 000 €, spôsob odpisovania rovnomerný.

Ako bude vyzerať odpisový plán?

Daňovníkovi nevznikne daňová povinnosť pri alternatíve uplatnenia odpisov a ani pri alternatíve prerušenia odpisovania. Prerušenie odpisovania je však pre daňovníka výhodnejšie, pretože neuplatnené daňové odpisy si bude môcť uplatniť v daňových výdavkoch v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak by si uplatnil daňový odpis, nezdaniteľná časť základu dane mu v podstate „prepadne“, nemôže si ju preniesť do nasledujúcich zdaňovacích období.

Daňovník môže uplatniť nezdaniteľnú časti základu dane len v zdaňovacom období, v ktorom mu na jej odpočítanie od základu dane vznikol nárok.

Otázky 837 – 842 vypracoval Ing. Anton Kolembus

843.  Prenájom časti budovy

Spoločnosť v zdaňovacom období 2022 od januára do septembra prenajímala 20 % budovy – skladu, ktorého vstupná cena je 240 000 €, pričom dosiahla príjmy z prenájmu vo výške 1 900 €. Zvyšnú časť budovy používala na svoju vlastnú činnosť. V októbri sa jej uvoľnili ďalšie priestory, ktoré prenajala, t. j. na prenájom bolo určených 50 % budovy a dosiahla príjem z prenájmu vo výške 1 200 €. Ročný odpis je vo výške 12 000 € (240 000 : 20).

Ako bude spoločnosť postupovať pri uplatnení odpisov?

Ak majetok daňovník obstará za účelom prenájmu alebo ho obstará za účelom vlastnej činnosti, ale následne ho využíva na prenájom (typickým príkladom sú budovy), na uplatnenie daňových odpisov je potrebné testovať násobok počtu mesiacov a mesačného daňového odpisu s príjmom dosiahnutým z prenájmu tohto majetku, pričom do počtu mesiacov sa zahŕňajú mesiace, v ktorých je majetok určený na prenájom bez ohľadu na skutočnosť, či daňovník skutočne fyzicky tento majetok prenajíma.

V mesiacoch január až september vyčlenila spoločnosť na prenájom 20 % skladu, preto je povinná testovať 20 % daňového odpisu voči príjmu z prenájmu. Za obdobie október až december vyčlenila na prenájom a fyzicky prenajímala 50 % skladu, za toto obdobie je teda povinná testovať 50 % daňového odpisu voči príjmu dosiahnutému z prenájmu.

844.  Prerušenie odpisovania a uplatnenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP

Spoločnosť obstarala a uviedla do užívania v máji 2022 osobný automobil so vstupnou cenou 18 000 €. Automobil je odpisovaný v prvej odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Počas celej doby odpisovania je automobil prenajímaný, preto spoločnosť uplatňuje ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.

Je možné prerušiť odpisovanie prenajímaného majetku? Ak áno, ak sa preruší odpisovanie v roku 2022, aký bude výpočet odpisov v roku 2023? Započíta sa tento prerušený rok do doby odpisovania v zmysle § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, podľa ktorého sa neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého majetku uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z prenájmu?

Prerušiť odpisovanie podľa § 22 ods. 9 ZDP je možné aj v prvom roku odpisovania, a to bez ohľadu na skutočnosť, že majetok je prenajímaný. Ustanovenie § 22 ods. 9 ZDP vymedzuje, že pri uplatnení prerušenia odpisovania sa v ďalšom zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Zároveň § 19 ods. 3 písm. a) ZDP ustanovuje, že neuplatnená časť ročného odpisu prevyšujúca v jednotlivých zdaňovacích obdobiach príjem z prenájmu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania, avšak opäť len do výšky príjmu z prenájmu. Spoločnosť aj naďalej automobil prenajíma a príjem z prenájmu je každý rok 4 000 €. Postup pri uplatňovaní odpisov bude takýto:

Doba odpisovania uplynula v roku 2026, takže v roku 2027 môže spoločnosť uplatniť neuplatnenú časť daňového odpisu z dôvodu dosiahnutia nízkych príjmov plynúcich z prenájmu.

Otázky 843 – 844 vypracovala Ing. Jana Bielená

845.  Polovica ročného odpisu

Daňovník má v obchodnom majetku nákladný automobil. V roku 2022 spolu s daňovým odpisom predpokladá daňovú stratu 3 000 €. Ročná výška daňového odpisu uvedeného majetku predstavuje čiastku 6 000 €.

Môže si daňovník uplatniť. resp. neuplatniť do daňových výdavkov len polovicu ročného odpisu 3 000 €?

Ak sa daňovník rozhodne neuplatniť daňový odpis, do základu dane za rok 2022 nesmie zahrnúť celoročný odpis vo výške 6 000 €. Nemôže sa rozhodnúť vylúčiť len jednu polovicu z ročného odpisu a druhú polovicu ponechať v základe dane ako daňový výdavok tak, aby jeho základ dane bol nulový.

Ing. Anton Kolembus

846.  Odpisovanie prenajatého majetku do výšky príjmu z prenájmu plateného pozadu v jednoduchom účtovníctve

Fyzická osoba, podnikateľ účtujúci v jednoduchom účtovníctve, odpisuje budovu zaradenú do 5. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 100 000 €. Ročný odpis predstavuje 5 000 €. Uvedenú budovu daňovník prenajíma, dohodnuté ročné nájomné je 4 000 €. Nájomca zaplatí nájomné za rok 2022 aj za rok 2023 až v roku 2023, a to v celkovej sume 8 000 €.

V akej výške si môže daňovník uplatniť daňový odpis budovy v roku 2022 a 2023?

V roku 2022 si prenajímateľ nemôže uplatniť do daňových výdavkov odpisy prenajatého majetku, pretože nemá príjmy z prenájmu tohto majetku. Až po prijatí platby nájomného v roku 2023 si môže prenajímateľ uplatniť do daňových výdavkov roka 2022 odpis prenajatého majetku do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z prenájmu prislúchajúcej k roku 2022, t. j. vo výške 4 000 €. V prípade, že podnikateľ prijme platbu nájomného do podania daňového priznania za rok 2022, zahrnie odpisy z budovy do daňových výdavkov za rok 2022 prostredníctvom daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2022. Ak prijme platbu po podaní DP za rok 2022, zahrnie odpisy z budovy do daňových výdavkov roka 2022 prostredníctvom opravného, resp. dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2022.

V zdaňovacom období roka 2023 zahrnie prenajímateľ do daňových výdavkov roka 2023 odpisy vo výške časovo rozlíšenej sumy príjmov prislúchajúcich k roku 2023, t. j. v sume 4 000 €.

847.  Uplatnenie odpisov pri krátkodobom prenájme

Spoločnosť vlastní zariadenie, ktoré používa na svoje vlastné podnikanie, pričom ho každý mesiac prenajíma na 3 dni inej spoločnosti. Zariadenie má vstupnú cenu 48 000 € a je odpisované v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Príjem z prenájmu za zdaňovacie obdobie je vo výške 1 900 €.

Má spoločnosť porovnávať odpisy hmotného majetku k výnosom z prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP aj za tých niekoľko dní?

Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP sa pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom zahŕňajú do daňových výdavkov odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku. Keďže ZDP stanovuje uplatňovanie daňových výdavkov pri majetku, ktorý sa prenajíma iba z časti alebo iba časť zdaňovacieho obdobia všeobecne, v prípade majetku, ktorý daňovník obstaral na svoju vlastnú činnosť a počas dní, v ktorých tento majetok nepotrebuje na výkon vlastnej činnosti, ho krátkodobo prenajme, MF SR odsúhlasilo postup, pri ktorom sa napočítajú dni prenájmu majetku počas zdaňovacieho obdobia, na základe ktorých sa stanoví počet mesiacov prenájmu majetku. Na účely uplatnenia daňových odpisov je potom možné porovnávať výšku daňového odpisu zodpovedajúcu počtu mesiacov prenájmu s príjmami z prenájmu. Z dôvodu jasného stanovenia počtu mesiacov prenájmu sa bude vychádzať zo skutočnosti, že mesiac má 30 dní (365 : 12), pričom sa posudzuje každý aj začatý mesiac prenájmu.

Zariadenie spoločnosť prenajímala v zdaňovacom období 36 dní (3 dni x 12 mesiacov), čo predstavuje 2 mesiace prenájmu (36 : 30 = 1,2). Pri uplatnení daňových odpisov je teda povinná testovať daňový odpis vzťahujúci sa na 2 mesiace s príjmom z prenájmu. Daňový odpis pripadajúci na 2 mesiace zdaňovacieho obdobia je vo výške 2 000 € [(48 000 : 4) : 12 x 2 mesiace] a príjem z prenájmu je vo výške 1 900 €.

Spoločnosť si môže uplatniť do daňových výdavkov daňový odpis vo výške 11 900 €, t. j. 1 900 € (daňové odpisy – prenájom) + 10 000 € (daňové odpisy vzťahujúce sa na zvyšných 10 mesiacov).

Otázky 846 – 847 vypracovala Ing. Jana Bielená

848.  Odpisovanie po zaradení

Podnikateľ obstaral automobil v roku 2020 a využíval ho len na svoje súkromné potreby, t. j. neevidoval ho v majetku určenom na podnikanie. V roku 2022 ho zaradí do obchodného majetku.

Môže daňovník uplatniť prerušenie odpisovania automobilu za rok 2022 po jeho zaradení do obchodného majetku?

Za roky využívania len na osobné potreby (2020, 2021) podnikateľ nemal právo uplatňovať daňové odpisy. Podnikateľ pri preradení automobilu z osobného užívania do podnikania ocení majetok obstarávacou cenou, t. j. cenou, za ktorú sa majetok obstaral. Rok obstarania (2020) je aj prvým rokom odpisovania a obstarávacia cena je vstupnou cenou, z ktorej sa po zaradení do užívania uplatňujú odpisy ako v ďalšom roku odpisovania. Lehota na odpisovanie začína plynúť rokom, v ktorom bol majetok obstaraný (2020), pričom za roky jeho nevyužívania na zabezpečenie zdaniteľného príjmu (2020, 2021) nie je možné uplatniť odpisy ako daňový výdavok. V danom prípade nejde o prerušenie odpisovania. V roku 2022 po preradení do obchodného majetku môže uplatniť odpis už len ako v 3. roku odpisovania. Vyplýva to z ustanovenia § 25 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.

Daňovník môže po preradení osobného automobilu do obchodného majetku uplatniť prerušenie odpisovania v roku 2022. Je však potrebné, aby túto skutočnosť mal preukázateľne zaevidovanú v evidencii – inventárna karta hmotného majetku, na ktorej bude uvedený plán daňových odpisov a vyznačené aj prerušenie odpisovania.

Hodnotu dlhodobého hmotného majetku uvádza daňovník v rámci účtovnej závierky vo Výkaze majetku a záväzkoch.

849.  Druhý odpis

Podnikateľský subjekt kúpil v roku 2018 automobil. V tom roku ho aj začal odpisovať. V ostatných nasledujúcich rokoch 2019 – 2021 prerušil odpisovanie. V roku 2022 chce pokračovať v odpisovaní – druhý odpis.

Môže podnikateľský subjekt takto postupovať?

Podľa § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov môže daňovník uplatňovanie odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období.

V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, akoby nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Zákon nelimituje dĺžku obdobia prerušenia odpisovania. Daňovník môže prerušiť odpisovania na akúkoľvek dlhú dobu, súčasne môže prerušiť odpisovania aj viackrát.

Daňovník zaradil automobil do obchodného majetku v roku 2018. V tom roku začal automobil odpisovať a uplatnil si daňový odpis. V rokoch 2019 až 2021 prerušil daňové odpisovanie, pretože to bolo pre neho výhodnejšie. V roku 2022 môže pokračovať v daňovom odpisovaní ako druhý rok odpisovania.

Ak v ďalšom období už nepreruší daňové odpisovanie, do daňových výdavkov si uplatní daňový odpis ešte v rokoch 2023 a 2024.

850.  Metóda rovnomerné odpisovanie

Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júli 2020, v obstarávacej cene 40 000 €, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, stanovená metóda rovnomerné odpisovanie. Zároveň sa daňovník rozhodol, že pri tomto hmotnom majetku uplatní prerušenie odpisovania v roku 2020 a 2021.

Ako má daňovník postupovať pri odpisovaní v roku 2022?

Ak by sa daňovník nerozhodol prerušiť odpisovanie hmotného majetku, za zdaňovacie obdobie 2020 by mohol uplatniť do daňových výdavkov iba alikvotnú časť odpisu pripadajúcu na mesiace júl až december 2020, tzn. 1 / 2 ročného odpisu.

Pretože sa daňovník rozhodol prerušiť uplatňovanie daňových odpisov na dva roky – 2020 a 2021, do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie 2020 a 2021 nezahrnul žiadny odpis z predmetného hmotného majetku.

V zdaňovacom období 2022 daňovník zahrnie do daňových výdavkov daňový odpis v plnej ročnej výške, pretože rok 2022 je prvým rokom odpisovania predmetného hmotného majetku, ale keďže tento majetok bol zaradený do užívania v júli 2020, v roku 2022 bude v užívaní už celých 12 mesiacov.

851.  Neuplatnenie odpisu

Spoločnosť s ručením obmedzeným zaradila v júli 2022 do obchodného majetku osobný automobil, ktorý plánuje odpisovať rovnomerne počas štyroch rokov. Obstarávacia cena osobného automobilu bola 20 000 €.

Môže spoločnosť neuplatniť odpis tohto majetku už v roku zaradenia – prvom plánovanom roku odpisovania?

Účtovná jednotka sa môže v zmysle ustanovenia § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov rozhodnúť, že preruší uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku buď na jeden rok, alebo na viac celých zdaňovacích období, čím si môže upraviť základ dane. V prípade, že nemá záujem uplatniť si daňové odpisy už v prvom roku odpisovania, celková doba odpisovania sa posunie o jeden rok. Pri osobnom automobile s cenou obstarania napríklad 20 000 €, s dobou odpisovania štyri roky bude výpočet daňových odpisov nasledujúci:

Aj keď daňovník neuplatní ročný odpis už v prvom roku odpisovania majetku, je potrebné, aby mal tento majetok zaevidovaný v evidencii majetku a aby bolo v evidencii uvedené aj to, že odpisovanie je prerušené.

852.  Výpočet daňovej povinnosti

Daňovník, fyzická osoba, neplatiteľ DPH, očakáva za rok 2022 príjmy z podnikania vo výške 24 200 €. Porovnaním skutočných výdavkov a paušálnych výdavkov je pre neho výhodnejšie uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 60 %. Daňovník nemá žiadne odpočítateľné položky od základu dane okrem nezdaniteľnej časti na daňovníka, ktorá pre podnikateľa predstavuje sumu 4 579,26 €. V obchodnom majetku eviduje dlhodobý hmotný majetok odpisovaný. Na rok 2022 mu vychádzajú podľa odpisového plánu daňové odpisy vo výške 5 600 €.

Ako má daňovník postupovať pri výpočte daňovej povinnosti, môže si odpočítať daňové odpisy od základu dane po uplatnení výdavkov percentom z príjmov?

Podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, ak neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov. V sume výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka

okrem zaplateného poistného a príspevkov (3 580,00 €), ktoré je daňovník povinný platiť.

Zákon o dani z príjmov výslovne uvádza len jeden druh výdavkov, ktoré si môže daňovník uplatniť do daňových výdavkov okrem tých, ktoré sú stanovené percentom z príjmov. Vychádzajúc zo znenia uvedeného ustanovenia zákona si daňovník nemôže uplatniť na zníženie základu dane daňové odpisy, ak si uplatňuje daňové výdavky percentom z príjmov.

Otázky 848 – 852 vypracoval Ing. Anton Kolembus