Účtovníctvo

5.1  Podvojné účtovníctvo (PÚ)

209.  Príspevok na mzdy

Právnická osoba účtujúca v podvojnom účtovníctve príjme príspevok na mzdu zamestnanca Prvá pomoc.

Ako má PO zaúčtovať tento príspevok a ako zaúčtovať mzdové náklady súvisiace s poskytnutým príspevkom?

Prijatý príspevok na mzdu zamestnanca bude účtovná jednotka účtovať ako prijatú dotáciu podľa § 52a postupov účtovania.

Nárok na dotáciu sa účtuje, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a dotácia sa poskytne. Nárok na dotáciu na úhradu nákladov sa účtuje na ťarchu účtu 346 a v prospech účtu 384. Podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania, dotácia na úhradu nákladov sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad (ak sa kompenzovaný náklad účtuje v roku 2021, mal by sa účtovať aj nárok na dotáciu v roku 2021). Na základe uvedeného, ak si účtovná jednotka je istá, že dotáciu obdrží, potom jej rozpúšťanie do výnosov zaúčtuje v tom účtovnom období, v ktorom má zaúčtovaný aj náklad, bez ohľadu na skutočnosť, kedy obdrží finančné prostriedky. Ak o nároku nebude účtovať, pretože nemá dostatok potrebných informácií na zaúčtovanie nároku, potom bude o nároku účtovať do účtovného obdobia roka 2022, aj keď náklad bude zaúčtovaný v roku 2021 (náklad tak bude zaúčtovaný v jednom roku, výnos k nemu v druhom roku).

Na základe uvedeného účtovná jednotka zaúčtuje mzdové náklady bežným spôsobom (521/331) a k týmto mzdovým nákladom zaúčtuje predpis nárok na dotáciu: 346/384 a zároveň jej zúčtovanie do výnosov: 384/648 (prípadne priamo: 346/648). Inkaso dotácie na bankový účet: 221/346.

210.  Príspevok podľa Opatrenia 3A-Covid19

Dostali sme príspevok podľa opatrenia 3A- Covid 19. Príspevok nám prišiel na účet v 1/2022 za obdobie 10., 11., 12/2021, oznámenie o poskytnutí príspevku prišlo v 1/2022.

Do ktorého účtovného obdobia účtovať finančný príspevok – rok 2021 alebo 2022?

Pri účtovaní tohto účtovného prípadu je potrebné rešpektovať ustanovenie § 17 ods. 8 zákona o účtovníctve. V súlade s týmto ustanovením, ak účtovná jednotka získa potrebné informácie do dňa zostavenia ÚZ (fyzického zostavenia ÚZ) za rok 2021, príspevok zaúčtuje do účtovného obdobia roka 2021. Ak by potrebné informácie získala až po zostavení ÚZ za rok 2021, pôjde o účtovný prípad roka 2022.

211.     Dotácia za ušlé tržby za rok 2021 žiadané v roku 2021, ale podklady na výpočet z roku 2020 a 2019

Cestovná kancelária dňa 16. 2. 2021 podala žiadosť na Ministerstvo hospodárstva SR o poskytnutie príspevku na podporu cestovného ruchu v súvislosti so zmiernením negatívnych následkov pandémie. Žiadosť bola schválená 10. 4. 2021 a finančné prostriedky boli poukázané na účet 25. 4. 2021.V žiadosti sa porovnávali tržby za mesiace 04 - 10/2019 s tržbami 04-10/2020.Výsledkom tohto porovnávania bola výška príspevku. Príspevok v roku 2021 účtovali na účet 346/648.

Nemalo sa o príspevku účtovať do výnosov v roku 2020, keďže sa porovnávali mesiace 04 – 10/2020?

Z pohľadu účtovnej jednotky ide o účtovný prípad roka 2021. To, že pre výpočet príspevku v roku 2021 sa použili údaje z roku 2020, resp. 2019, nemá vplyv na skutočnosť, že ide o účtovný prípad (nárok na príspevok, dotáciu) roka 2021.

212.  Podpora dopravy a cestovného ruchu

Žiadosť bola podaná v roku 2021 a plnenie príde v roku 2022.

Akým spôsobom má PO zaúčtovať príspevok na podporu dopravy a cestovného ruchu, ktorý vypláca ministerstvo dopravy?

Aj príspevok na podporu cestovného ruchu sa účtuje ako dotácia v súlade s § 52a postupov účtovania. Aj v tomto prípade platia rovnaké zásady účtovania nároku na dotáciu, ako sme už uviedli v prechádzajúcej časti príspevku. Ak zo všetkých okolností bude zrejmé, že účtovná jednotka príspevok, dotáciu, žiadanú za rok 2021, dostane, potom o jej nároku bude účtovať do roku 2021.

Ak nie, potom účtovanie o nároku na dotáciu, príspevok, bude účtovným prípadom roka 2022.

Otázky 209 – 212 vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

5.2  Jednoduché účtovníctvo (JÚ)

213.  Započítanie pohľadávky a záväzku

Účtovná jednotka – podnikateľ A dňa 5. 3. dodal tovar účtovnej jednotke – podnikateľovi B vo výške 5 000 eur. Pohľadávku podnikateľ A zaúčtoval do knihy pohľadávok. Podnikateľ B záväzok za nakúpený tovar zaúčtoval do knihy záväzkov.

Podnikateľ B dňa 20. 3. vyfakturoval práce za poskytnuté služby pre podnikateľa A tiež vo výške 5 000 eur. Pohľadávku za poskytnuté služby zaúčtoval do knihy pohľadávok. Podnikateľ A záväzok z prijatej služby zaúčtoval do knihy záväzkov. Obaja podnikatelia sa zmluvne dohodli dňa 31. 5. na vzájomnom započítaní pohľadávky a záväzku.

Ako budú podnikatelia účtovať?

Účtovanie u podnikateľa „A“

Podnikateľ A zaúčtoval do knihy pohľadávok pohľadávku z titulu dodaného tovaru podnikateľovi B dňa 5. 3. vo výške 5 000 eur. Do knihy záväzkov dňa 20. 3. zaúčtoval záväzok za prijaté služby vo výške 5 000 eur.

Započítanie pohľadávky so záväzkom podnikateľ A zaúčtuje v knihe pohľadávok dňa 31. 5. vo výške 5 000 eur (započítanie zapíše ako keby došlo k inkasu peňažných prostriedkov). Rovnako v knihe záväzkov zaúčtuje jeho započítanie s pohľadávkou vo výške 5 000 eur, ako keby došlo k úhrade záväzku.

O započítaní pohľadávky so záväzkom musí podnikateľ A účtovať v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácii nasledovne: pohľadávku zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov vo výške 5 000 eur v ďalšom členení predaj tovaru. Započítaný záväzok vo výške 5 000 eur zaúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií a ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení služby.

Účtovanie u podnikateľa „B“

Podnikateľ B do knihy pohľadávok zaúčtoval odberateľskú faktúru za poskytnuté služby podnikateľovi A vo výške 5 000 eur a do knihy záväzkov zaúčtoval dodávateľskú faktúru za dodaný tovar od podnikateľa A vo výške 5 000 eur.

Započítanie pohľadávky so záväzkom podnikateľ B zaúčtuje v knihe pohľadávok dňa 31. 5. vo výške 5 000 eur (započítanie zapíše ako keby došlo k inkasu peňažných prostriedkov). Rovnako v knihe záväzkov zaúčtuje jeho započítanie s pohľadávkou vo výške 5 000 eur, ako keby došlo k úhrade záväzku.

O započítaní pohľadávky so záväzkom musí podnikateľ B účtovať v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácii nasledovne: pohľadávku za dodané služby zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov vo výške 5 000 eur v ďalšom členení predaj služieb.

Započítaný záväzok za prijatý tovar vo výške 5 000 eur zaúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení zásoby.

214.  Postúpenie pohľadávky v menovitej hodnote

Fyzická osoba podnikateľ A v roku má vo svojom účtovníctve zaúčtovanú pohľadávku v knihe pohľadávok za dodaný tovar v sume 5 000 eur voči podnikateľovi B. Odberateľ (podnikateľ B) v lehote splatnosti pohľadávku nezaplatil, a preto sa podnikateľ A rozhodol túto pohľadávku predať podnikateľovi C, s ktorým uzavrel písomnú dohodu o postúpení pohľadávky vo výške 5 000 eur. Podnikateľ C v roku 2019 za postúpenú pohľadávku podnikateľovi A zaplatil.

Ako bude podnikateľ účtovať zánik pohľadávky?

Podnikateľ A v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky v menovitej hodnote z dôvodu jej postúpenia k dohodnutému dňu. Zároveň zaúčtuje vznik novej pohľadávky k dohodnutému dňu. Po prijatí úhrady v hotovosti alebo na bankový účet zaúčtuje príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte a ďalej ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatný príjem. Zároveň zaúčtuje zánik pohľadávky z postúpenia v knihe pohľadávok.

215.  Postúpenie pohľadávky v nižšej než je menovitá hodnota

Fyzická osoba podnikateľ A v roku 2019 má vo svojom účtovníctve zaúčtovanú pohľadávku v knihe pohľadávok za dodaný tovar v sume 5 000 eur voči podnikateľovi B. Odberateľ (podnikateľ B) v lehote splatnosti pohľadávku nezaplatil, a preto sa podnikateľ A rozhodol túto pohľadávku predať podnikateľovi C, s ktorým uzavrel písomnú dohodu o postúpení pohľadávky vo výške 3 000 eur. Podnikateľ C v roku 2019 za postúpenú pohľadávku podnikateľovi A zaplatil.

V akej výške zaúčtuje podnikateľ zánik pohľadávky?

Podnikateľ A v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky v menovitej hodnote 5 000 eur z dôvodu jej postúpenia. Zároveň zaúčtuje vznik novej pohľadávky vo výške 3 000 eur. Po prijatí úhrady v hotovosti alebo na bankový účet zaúčtuje príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte vo výške 3 000 eur a ďalej ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatný príjem. Zároveň v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky z postúpenia vo výške 3 000 eur. Rozdiel vo výške 2 000 eur zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatný príjem.

Ak postupca v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, príjem z postúpenej pohľadávky nedostal, účtuje sa:

a)  k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu jej postúpenia v menovitej hodnote (zaúčtuje sa zánik starej pohľadávky),

b)  k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom (zaúčtuje sa vznik novej pohľadávky vzniknutej z postúpenia),

c)  v rámci uzávierkových účtovných operácií sa menovitá hodnota pohľadávky zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné príjmy.

216.  Účtovanie pohľadávky

Účtovná jednotka má v knihe pohľadávok zaúčtovanú pohľadávku vo výške 300 eur. Táto pohľadávka je už rok po lehote splatnosti a je takmer isté, že nebude odberateľom uhradená. Keďže náklady na jej vymáhanie by boli vyššie ako je jej hodnota, účtovná jednotka sa rozhodla túto pohľadávku nevymáhať.

Ako sa bude pokračovať pri účtovaní nevymáhanej pohľadávky?

Odpis pohľadávky (zo strany účtovnej jednotky ide o dobrovoľný odpis pohľadávky) účtovná jednotka zaúčtuje (zaznamená) do knihy pohľadávok, teda napíše dátum, kedy ju odpíše. Keďže podľa postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve sa odpis pohľadávky okrem knihy pohľadávok účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií, túto pohľadávku potom zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné príjmy.

Ak účtovná jednotka pri odpise pohľadávky bude postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov, potom podľa § 14 ods. 3 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve zánik pohľadávky zaúčtuje v knihe pohľadávok na základe dokladov preukazujúcich dôvod odpisu pohľadávky (v rámci uzávierkových účtovných operácií sa odpis pohľadávky nebude účtovať ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov a zároveň ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov, účtuje sa len zánik pohľadávky v knihe pohľadávok).

217.     Dosiahnutý zisk

Účtovná jednotka v roku 2019 z ťažby dreva dosiahla zisk 25 000 eur. Podľa projektu lesnej pestovnej činnosti musí vysadiť stromčeky do dvoch rokov od vykonanej ťažby. Lesný odborný hospodár vyčíslil výdavky na výsadbu a ochranu vysadených stromčekov vo výške 8 000 €. Rezerva sa vytvorila v roku 2019 na výsadbu stromčekov a ich ochranu, ktorá sa má vykonať v rokoch 2020 a 2021.

Ako sa bude účtovať tvorba a čerpanie rezervy?

Účtovanie tvorby a čerpania rezervy:

V peňažnom denníku v roku 2019:

v rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtovala tvorba rezervy vo výške 8 000 eur ako výdavok na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov, teda ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné výdavky.

V peňažnom denníku v roku 2020:

skutočné náklady na výsadbu a ochranu stromčekov vo výške 5 000 eur, ktorú ÚJ zabezpečila dodávateľským spôsobom, boli v peňažnom denníku zaúčtované ako výdavky ovplyvňujúce základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné výdavky. V rámci uzávierkových účtovných operácií vo výške skutočných výdavkov na výsadbu stromčekov sa zaúčtuje čerpanie rezervy ako storno skutočných výdavkov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v ďalšom členení storno ostatné výdavky. Teda dopad na výsledok hospodárenia v roku čerpania rezervy v tomto prípade bude nulový.

V peňažnom denníku v roku 2021:

náklady na ďalšiu výsadbu a ochranu stromčekov vo výške 3 000 eur boli v peňažnom denníku zaúčtované ako výdavky ovplyvňujúce základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné výdavky. V rámci uzávierkových účtovných operácií vo výške skutočných výdavkov na výsadbu stromčekov sa zaúčtuje čerpanie rezervy ako storno skutočných výdavkov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v ďalšom členení storno ostatné výdavky. Teda dopad na výsledok hospodárenia v roku čerpania rezervy v tomto prípade bude nulový.

Ak by nedošlo k čerpaniu rezervy, potom výška nevyčerpanej rezervy sa v peňažnom denníku zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako storno výdavkov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v ďalšom členení storno ostatné výdavky. Keďže tvorba rezervy ovplyvnila výsledok hospodárenia a teda aj základ dane z príjmov, potom aj jej zrušenie, prípadne rozpustenie nevyčerpanej časti rezervy, ovplyvní výsledok hospodárenia a tým aj základ dane z príjmov.

Ak by nastal prípad, že výsadba stromčekov stála 9 500 eur, potom rozdiel vo výške 1 500 eur bude výdavkom ovplyvňujúcim základ dane z príjmov v roku 2020 alebo 2021 (podľa § 20 ods. 20 zákona o dani z príjmov, rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola táto rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom došlo k použitiu rezervy).

Ak by nastal prípad, že rezerva sa v roku čerpania nemohla vyčerpať v plnej výške, alebo sa nevyčerpala celá, pričom k jej čerpaniu dôjde v nasledujúcom účtovnom období, potom zostatok sa prevedie do nasledujúceho účtovného obdobia a účtovná jednotka musí pristúpiť k úprave rezervy vo vnútornom predpise.

218.  Zaúčtovanie čiastočnej úhrady

V roku 2019 vyfakturoval podnikateľ a platiteľ dane z pridanej hodnoty za dodávku tovaru svojmu odberateľovi sumu vo výške 24 000 eur, z tohto daň z pridanej hodnoty 4 000 eur. Odberateľ poukázal podnikateľovi čiastočnú úhradu pohľadávky v decembri vo výške 5 000 eur. Iné čiastočné úhrady v priebehu účtovného obdobia nezaznamenal.

Ako má postupovať pri zaúčtovaní čiastočnej úhrady v jednoduchom účtovníctve?

Podľa § 19 ods. 5 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve je podnikateľ povinný upraviť postup pri účtovaní dane z pridanej hodnoty v prípade čiastočnej úhrady vnútorným predpisom. Nie je rozhodujúca periodicita úhrad počas účtovného obdobia. Správnosť svojho postupu preukazuje účtovným záznamom, ktorým je vnútorný predpis účtovnej jednotky upravujúci oblasť účtovania čiastočných úhrad. Rozhodnutie účtovnej jednotky je účtovnou zásadou, ktorú nemôže počas účtovného obdobia meniť. V prípade výskytu viacerých čiastočných úhrad pohľadávok musí postupovať rovnako pri všetkých. Nie je možné účtovať inak počas účtovného obdobia a inak na prelome účtovných období.

Účtovná jednotka si môže stanoviť nasledovný postup:

a)  DPH sa účtuje ako prvá,

teda celú DPH vo výške 4 000 eur zaúčtuje v peňažnom denníku ako príjem nezahrňovaný do základu dane z príjmov v ďalšom členení DPH (alebo ostatné výdavky) a sumu vo výške 1 000 eur zaúčtuje ako príjem zahrňovaný do základu dane z príjmov v ďalšom členení predaj tovaru,

b)  pomerné účtovanie DPH vo vzťahu k výške prijatej úhrady,

sumu vo výške 4 166,67 eur zaúčtuje v peňažnom denníku ako príjem zahrňovaný do základu dane z príjmov v ďalšom členení predaj tovaru a DPH vo výške 833,33 eur zaúčtuje ako príjem nezahrňovaný do základu dane z príjmov v ďalšom členení DPH (alebo ostatné výdavky),

c)  DPH sa účtuje ako posledná,

potom čiastočný príjem za predaný tovaru vo výške 5 000 eur zaúčtuje v peňažnom denníku ako príjem zahrňovaný do nákladu dane z príjmov v ďalšom členení predaj tovaru.

Vnútorná úprava sa týka nielen čiastočných úhrad pohľadávok, ale aj záväzkov. Akú zásadu si zvolí pri účtovaní čiastočnej úhrady pohľadávok, takú použije aj pri účtovaní čiastočnej úhrady záväzkov. Nie je možné inak postupovať pri čiastočnej úhrade pohľadávok a inak pri čiastočnej úhrade záväzkov. Zvolenú účtovnú zásadu musí účtovná jednotka používať počas celého účtovného obdobia na všetky prípady čiastočných úhrad. Pri zahrňovaní dane z pridanej hodnoty do výdavkov môže rovnako ako v prípade čiastočnej úhrady pohľadávok postupovať nasledovne:

•    daň z pridanej hodnoty bude účtovať do výdavkov peňažného denníka ako prvú,

•    daň z pridanej hodnoty bude účtovať do výdavkov peňažného denníka pomerne k prijatej úhrade,

•    daň z pridanej hodnoty bude účtovať do výdavkov peňažného denníka ako poslednú.

Do účtovnej závierky sa u platiteľa dane účtuje výsledný vzťah k správcovi dane (štátnemu rozpočtu), ktorý predstavuje:

-   neuhradenú daňovú povinnosť z riadneho daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie (za december alebo 4. Q),

-   neuhradený nadmerný odpočet z riadneho daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie (december alebo 4. Q),

-   neuhradený nadmerný odpočet z riadneho daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ak ho daňový subjekt nemohol odpočítať od vykázanej daňovej povinnosti za nasledujúce zdaňovacie obdobie (november alebo 3. Q),

-   prípadné povinnosti a práva vyplývajúce z podaných dodatočných daňových priznaní,

-   daňové nedoplatky a podobne.

Analýza zostatku predchádza uzatvoreniu knihy dane z pridanej hodnoty. Zostatok by mal korešpondovať s povinnosťami a uplatnením práv platiteľa. Nemal by tam figurovať nárok, na ktorý si platiteľ odpočítanie dane neuplatní, napríklad z dôvodu chybného postupu.

Neplatiteľ dane z pridanej hodnoty o daňovej povinnosti neúčtuje a na svojich odberateľských faktúrach a iných dokladoch o tržbe daň nevyčísľuje. Daň, ktorá sa viaže k prijatým dodávkam tovarov a služieb, ktoré obstaral od platiteľov dane zahrnie do ich obstarávacej ceny bez osobitného vyčísľovania.

219.  Postúpenie pohľadávky v nižšej než je menovitá hodnota

Fyzická osoba podnikateľ A v roku 2019 má vo svojom účtovníctve zaúčtovanú pohľadávku v knihe pohľadávok za dodaný tovar v sume 5 000 eur voči podnikateľovi B. Odberateľ (podnikateľ B) v lehote splatnosti pohľadávku nezaplatil a preto sa podnikateľ A rozhodol túto pohľadávku predať podnikateľovi C, s ktorým uzavrel písomnú dohodu o postúpení pohľadávky vo výške 3 000 eur. Podnikateľ C v roku 2019 za postúpenú pohľadávku podnikateľovi A nezaplatil.

Bude podnikateľ účtovať aj vznik novej pohľadávky?

Podnikateľ A v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky v menovitej hodnote 5 000 eur z dôvodu jej postúpenia. Zároveň zaúčtuje vznik novej pohľadávky z postúpenia vo výške 3 000 eur. Do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatný príjem menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky vo výške 5 000 eur.

Ak postupca obdrží príjem z postúpenej pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období, účtovať bude nasledovne:

a)  príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov a

b)  zároveň sa v knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky vzniknutej postúpením.

Z uvedeného účtovania vyplýva, že u postupcu nezáleží na tom, či v účtovnom období, v ktorom pohľadávku postúpil, obdrží aj príjem za jej postúpenie (predaj) alebo nie, pretože jej menovitú hodnotu musí zaúčtovať do peňažného denníka ako príjem ovplyvňujúci základ dane v účtovnom období, v ktorom pohľadávku postúpil (predal).

220.  Zaradenie faktúry do účtovníctva

Podnikateľ je platiteľom DPH a účtuje v jednoduchom účtovníctve. Dňa 29. 5. mu prišla faktúra za internet, ktorá bola vystavená dňa 21. 5. a splatnosť mala 5. 6.

Kedy má podnikateľ faktúru zaradiť do účtovníctva a kedy môže uplatniť DPH?

Došlá faktúra za internet sa zaúčtuje v knihe záväzkov. Do peňažného denníka sa zaúčtuje až pri jej úhrade, a to základ dane ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení služby a suma vo výške DPH ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.

Prijatie tovaru alebo služby, pri ktorých nevzniká nárok na odpočítanie dane

Pri prijatí služby alebo pri nadobudnutí majetku, ktorým je podľa zákona o DPH tovar, pri ktorých nevzniká nárok na odpočítanie dane podľa zákona o DPH, je daň z pridanej hodnoty súčasťou obstarávacej ceny.

Ak účtovná jednotka nemá nárok na odpočítanie dane z pridanej hodnoty, potom do peňažného denníka sa bude účtovať obstaraný tovar alebo prijatá služba vrátane DPH, samozrejme až po úbytku peňažných prostriedkov v hotovosti alebo z bankového účtu. Zahrnutie dane do obstarávacej ceny tovaru alebo služby znamená, že sa o dani z pridanej hodnoty neúčtuje.

Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru

V prípade intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru sa v deň vzniku daňovej povinnosti účtuje samozdanenie ako záväzok v knihe záväzkov alebo v pomocnej knihe k dani z pridanej hodnoty. Ak vznikne právo odpočítať daň z pridanej hodnoty, účtuje sa odpočítateľná daň z pridanej hodnoty v deň vzniku nároku na odpočítanie dane z pridanej hodnoty v knihe pohľadávok alebo v pomocnej knihe dane z pridanej hodnoty.

V nadväznosti na § 50 ods. 1 až 3 zákona o DPH, pri pomerne odpočítanej DPH v jednom zdaňovacom období sa časť DPH, na ktorú nie je nárok, účtuje ako výdavok ovplyvňujúci ZD v členení ostatné výdavky. Rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a pomerne odpočítanou daňou z pridanej hodnoty vypočítanou po skončení účtovného obdobia sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií

•    ako výdavok ovplyvňujúci základ dane, ak ide o zvýšenie daňovej povinnosti,

•    príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o zníženie daňovej povinnosti.

Účtovanie DPH pri čiastočných platbách

Pri účtovaní dane z pridanej hodnoty v peňažnom denníku pri čiastočnej úhrade záväzku alebo čiastočnom inkase pohľadávky sa postupuje podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky.

V tomto ustanovení postupy účtovania ponechávajú na rozhodnutí účtovnej jednotky spôsob účtovania dane z pridanej hodnoty pri čiastočnej úhrade záväzku alebo čiastočnom inkase pohľadávky. Napr. pri čiastočnom inkase pohľadávky sa účtovná jednotka môže rozhodnúť, či zaúčtuje v peňažnom denníku najskôr úhradu DPH a zvyšnú časť pohľadávky alebo zaúčtuje DPH pri každej splátke alebo DPH zaúčtuje až pri poslednej splátke.

Za týmto účelom musí mať účtovná jednotka vypracovaný vnútorný predpis, v ktorom určí, akým spôsobom bude DPH pri čiastkovej úhrade záväzku a čiastočnom inkase pohľadávky účtovať.

221.  Dotácia na úhradu výdavkov

Fyzická osoba podnikateľ získala v roku 2019 dotáciu vo výške 30 000 eur na založenie úrody v roku 2020.

Ako bude podnikateľ o tomto prípade účtovať?

Nárok na poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok. Ak dotácia na úhradu výdavkov bola prijatá už v roku 2019, ale nákup sadív, osív a hnojív sa uskutoční až v roku 2020, potom prijatá dotácia v roku 2019 sa nezahrnie do základu dane z príjmov, ale v peňažnom denníku sa zaúčtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov. Zároveň sa zaúčtuje zánik dotácie voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok. V roku 2020 nákup sadív, osív a hnojív sa zaúčtuje ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa prijatá dotácia z roku 2019 zaúčtuje ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov. Dopad na výsledok hospodárenia bude nula, pretože dotácia bola poskytnutá v rovnakej výške ako boli daňové výdavky, na ktoré bola dotácia poskytnutá.

Ak by dotácia bola poskytnutá v nižšej sume, než sú výdavky na založenie úrody, napr. dotácia bola poskytnutá vo výške 30 000 €, ale skutočne vynaložené výdavky boli vo výške napr. 35 000 €, potom rozdiel vo výške 5 000 € ostane zaúčtovaný vo výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v roku 2020.

222.  Dotácia na obstaranie odpisovaného dlhodobého hmotného majetku

Fyzická osoba podnikateľ získala v roku 2019 dotáciu vo výške 60 000 eur určenú na obstaranie poľnohospodárskeho stroja vo výške 60 000 eur. Stroj bol zakúpený 5. 6. 2019 a v tomto mesiaci aj uvedený do používania. Účtovná jednotka si v odpisovom pláne v súlade s § 28 ods. 3 zákona o účtovníctve stanovila daňové odpisy.

Bude účtovná jednotka vypracúvať odpisový plán?

Nárok na dotáciu za účtuje v knihe pohľadávok. Ak dotácia na obstaranie DHM bola prijatá v roku 2019, potom príjem peňažných prostriedkov na bankový účet sa zaúčtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane v členení „ostatný príjem“. Zároveň v knihe pohľadávok sa zaúčtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie. Účtovná jednotka vypracuje odpisový plán, podľa ktorého bude stroj odpisovať 4 roky. V prvom roku obstarania stroja zaúčtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií do výdavkov ovplyvňujúcich ZD odpisy za 6 mesiacov, t. j. od júna 2019 do decembra 2019, vo výške 7 500 € (60 000 €: 4 roky × 6 mesiacov), a v rovnakej sume zaúčtuje aj dotáciu ako príjem ovplyvňujúci ZD v členení „ostatné príjmy“.

Ak by účtovná jednotka obdražala dotáciu v nižšej sume, než bola obstarávacia cena stroja, potom v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje dotáciu ako príjem ovplyvňujúci ZD v pomernej výške pripadajúcej na odpisy. Napr. ak by dotácia bola len vo výške 30 000 €, potom odpisy zaúčtuje vo výške 7 500 a dotáciu k nim vo výške 3 750 €.

223.     Postupník (podnikateľ C) kúpil pohľadávku v menovitej hodnote 5 000 eur za 3 000 eur.

Postupník zaúčtuje vznik záväzku voči postupcovi z postúpenej pohľadávky v knihe záväzkov v obstarávacej cene vo výške 3 000 eur. Pri prevzatí postúpenej pohľadávky sa u postupníka v zmluvne dohodnutý deň v knihe pohľadávok zaúčtuje postúpená pohľadávka v obstarávacej cene 3 000 eur, pričom sa uvedie aj jej menovitá hodnota, ktorá je vymáhateľná od dlžníka 5 000 eur. V peňažnom denníku sa výdavok za postúpenú = kúpenú pohľadávku vo výške 3 000 eur zaúčtuje ako výdaj peňažných prostriedkov v hotovosti alebo z bankového účtu a ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné výdavky. Kým pôvodný dlžník postupníkovi pohľadávku neuhradí, jej úhrada postupcovi neovplyvní postupníkov základ dane.

Ako sa bude v uvedenom prípade účtovať?

Inkaso (príjem) peňažných prostriedkov za pohľadávku od pôvodného dlžníka zaúčtuje postupník v peňažnom denníku ako príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte a ďalej ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné príjmy.

V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje postupník do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v druhovom členení ostatné výdavky prislúchajúci výdavok k pohľadávke, najviac však do výšky obstarávacej ceny, za ktorú postupník pohľadávku kúpil.

Zánik pohľadávky voči dlžníkovi postupník zaúčtuje v knihe pohľadávok.

Predpokladajme, že pôvodný dlžník uhradí postupníkovi 3 000 eur (čo je obstarávacia cena pohľadávky), potom tento príjem v peňažnom denníku postupník zaúčtuje ako príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte a ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné príjmy. V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje 3 000 eur ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné výdavky.

Ak by dlžník uhradil postupníkovi z pohľadávky nižšiu sumu napr. 2 800 eur, do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane je možné zahrnúť u postupníka sumu len do výšky príjmu z prijatej úhrady, teda len 2 800 eur.

Ak by pôvodný dlžník uhradil postupníkovi (postupník zinkasuje) 3 500 eur, potom tento príjem v peňažnom denníku postupník zaúčtuje ako príjem peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankovom účte a ako príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné príjmy. V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje 3 000 eur ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v druhovom členení ostatné výdavky.

V účtovníctve postupníka v účtovnom období, v ktorom mu bola pohľadávka postúpená, účtuje sa v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v ďalšom členení ostatné výdavky, ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená a spĺňa podmienky ustanovené osobitným predpisom [§ 19 ods. 2 písm. h) prvý až piaty bod zákona o dani z príjmov].

Otázky 213 – 223 vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

5.3  Odpisy

224.  Konkurz odberateľa

Spoločnosť Beta, s.r.o., evidovala pohľadávku voči svojmu odberateľovi Gama, s.r.o., zo dňa 15. 5. 2019 vo výške 3 500 €. Na odberateľa bol 10. 1. 2021 vyhlásený konkurz. Spoločnosť pohľadávku v zákonnej lehote neprihlásila. Konkurzný súd v zmysle § 102 zákona o konkurze a reštrukturalizácii uznesením, ktoré nadobudlo právoplatnosť 6. 10. 2021, zrušil konkurz na základe zistenia, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Bude pohľadávka odpísaná do daňovo uznaných nákladov?

Spoločnosť Beta, s.r.o., na základe rozhodnutia súdu o zrušení konkurzu pre nedostatok majetku odpísala pohľadávku do daňovo uznaných nákladov podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP. Túto skutočnosť preukazuje spoločnosť právoplatným uznesením súdu o zrušení konkurzu.

Odpis tejto pohľadávky je uznaným daňovým výdavkom. Podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP je daňovým výdavkom odpis menovitej hodnoty pohľadávky, ak súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku.

225.  Prihlásená pohľadávka

Spoločnosť Alfa, s.r.o., evidovala pohľadávku voči spoločnosti Delta, s.r.o., za dodané služby vo výške 6 000 € zo dňa 15. 5. 2017. Na majetok spoločnosti Delta, s.r.o., bol dňa 10. 10. 2019 vyhlásený konkurz, spoločnosť Alfa, s.r.o., pohľadávku prihlásila v zákonom stanovenom termíne. Prihlásená pohľadávka bola zistená a v rámci konkurzu uspokojená vo výške 1 500 €. Po splnení schváleného konečného rozvrhu výťažku súd konkurz právoplatne zrušil dňa 11. 8. 2021.

Aký bude postup s rozdielom medzi výškou prihlásenej pohľadávky a uspokojením pohľadávky?

Rozdiel medzi výškou prihlásenej pohľadávky a uspokojením pohľadávky vo výške 4 500 €, je daňovo uznaným nákladom podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 2 ZDP. Podkladom pre tento odpis je schválený konečný rozvrh výťažku.

226.  Preukazný doklad

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku z roku 2017 za vykonané práce v sume 2 500 € voči fyzickej osobe, ktorá zomrela. V dedičskom konaní súd zistil, že majetok poručiteľa je nepatrný a vydal ho osobe (dedičovi), ktorá mala náklady s pohrebom poručiteľa.

Čo je preukazným dokladom v uvedenom prípade?

Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov, a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 ZDP daňovo uznaným nákladom. Preukazným dokladom je rozhodnutie súdu o zastavení dedičského konania pre nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa.

227.  Daňovo uznaný náklad

Spoločnosť Delta, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku z roku 2014 za vykonané práce v sume 4 000 € voči fyzickej osobe. Pohľadávku spoločnosť odovzdala v roku 2017 na vymáhanie exekútorovi. V roku 2020 dlžník zomrel. V dedičskom konaní súd zistil, že poručiteľ nezanechal žiadny majetok. Dňa 25. 2. 2021 exekútor exekúciu zastavil, a to podľa § 61n Exekučného poriadku.

Bude odpísaná pohľadávka daňovo uznaným nákladom?

Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov, a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 5 ZDP daňovo uznaným nákladom. Preukazným dokladom je rozhodnutie exekútora o zastavení exekúcie.

228.  Premlčaná pohľadávka

Účtovná jednotka eviduje pohľadávku v menovitej hodnote z r. 2014, ku ktorej k 31. 12. 2017 vytvorila v účtovníctve opravnú položku vo výške 100 %.

Ako bude účtovná jednotka účtovať o odpise pohľadávky, keď sa táto v roku 2018 stala premlčanou?

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2017 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2021 daňovník nebude upravovať základ dane v roku 2021 v súlade s § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov.

229.  Opravná položka

Účtovná jednotka eviduje pohľadávku v menovitej hodnote z r. 2014. Ako bude účtovná jednotka pri odpise pohľadávky, keď sa táto v roku 2018 stala premlčanou. K uvedenej pohľadávke nebola v minulosti vytvorená daňovo uznaná opravná položka.

Ako bude účtovná jednotka v tomto prípade účtovať?

Odpis pohľadávky nie je možné uznať za daňový výdavok, pretože pohľadávka je premlčaná od r. 2018. V roku 2021 nie je možné k nej tvoriť ani daňovo uznanú opravnú položku z dôvodu premlčania.

230.  Zahrnutie odpisu pohľadávky

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva eviduje pohľadávku nadobudnutú kúpou v obstarávacej cene 5 200 € splatnú 11. 3. 2018.

Môže zahrnúť odpis pohľadávky do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov?

Odpis pohľadávky obstaranej kúpou nie je možné považovať za daňový výdavok. Odpis pohľadávok podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na pohľadávky nadobudnuté postúpením.

231.  Účtovanie pohľadávky

Spoločnosť Beta, s.r.o., 4. 11. 2020 prihlásila do reštrukturalizačného konania pohľadávku splatnú v 7/2017 vo výške 6 000 €. Uznesením súdu bolo reštrukturalizačné konanie ukončené a právoplatnosť nadobudlo dňa 3. 6. 2021. Spoločnosti Beta, s.r.o., bola priznaná úhrada pohľadávky do výšky 30 %. Pohľadávka v priznanej sume bola uhradená 28. 7. 2021.

Ako má spoločnosť postupovať pri účtovaní?

Z reštrukturalizačného konania vyplýva spoločnosti nárok na čiastočnú úhradu pohľadávky vo výške 30 % (1 800 €). Odpis neuhradenej časti pohľadávky vo výške 70 % (4 200 €) je daňovým nákladom spoločnosti. Spoločnosť zaúčtuje odpis neuhradenej časti pohľadávky na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky.

232.  Pohľadávka priznaná súdom

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči podnikateľovi za poskytnuté služby vo výške 4 000 € splatnú v roku 2014. Táto pohľadávka jej bola priznaná aj právoplatným súdnym rozhodnutím. Podnikateľ svoj záväzok dobrovoľne neuhradil. Spoločnosť Alfa, s.r.o., podala v októbri 2017 návrh na vykonanie exekúcie. Poverený súdny exekútor vykonal nevyhnutné šetrenie a zistil, že podnikateľ ukončil podnikateľskú činnosť, dlhodobo je bez pracovného pomeru a iných príjmov a nevlastní žiaden majetok. Dňa 25. 7. 2021 exekútor exekúciu zastavil, a to podľa § 61n Exekučného poriadku.

Bude náklad vo výške odpisu pohľadávky na základe uznesenia o zastavení exekúcie daňovým výdavkom?

Spoločnosť Alfa, s.r.o., na základe takéhoto právoplatného uznesenia môže odpísať pohľadávku do nákladov. Náklad vo výške odpisu pohľadávky na základe uznesenia o zastavení exekúcie z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu trov exekútora, je daňovo uznaným výdavkom v súlade s § 19 ods. 2 písm. h) bod 5 ZDP. Preukazným dokladom je rozhodnutie exekútora o zastavení exekúcie.

Veriteľ preukáže oprávnenosť odpisu právoplatným rozhodnutím exekútora o zastavení exekúcie. Spoločnosť následne odpísala do daňových výdavkov aj ďalšiu pohľadávku voči podnikateľovi.

233.  Tvorba opravnej položky

Spoločnosť Alfa, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči spoločnosti Beta, s.r.o., vo výške 4 400 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2018. Dlžník nereaguje na upomienky, a zo všetkých okolností je zrejmé, že táto pohľadávka nebude zaplatená.

Bude odpísaná pohľadávka spĺňať podmienky pre tvorbu opravnej položky?

Spoločnosť Alfa, s.r.o., sa v septembri 2021 rozhodla neuhradenú pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka spĺňa podmienky pre tvorbu opravnej položky do výšky 100 % menovitej hodnoty (pohľadávka bola zahrnutá do príjmov, od splatnosti uplynulo viac ako 1 080 dní). Odpis pohľadávky je v zdaňovacom období roka 2021 daňovo uznaným výdavkom.

Účtovná jednotka mohla postupovať aj iným spôsobom. V minulých obdobiach mohla vytvoriť k rizikovej pohľadávke opravnú položku.

Keďže tvorba opravnej položky bola v r. 2020 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2021 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP takto:

•    zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorá bola uznaná za daňový výdavok – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním sumy 2 200 € k výsledku hospodárenia,

•    zníži sa o odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty, t. j. 4 400 €, keďže do nákladov (účet 546) bolo účtované o odpise pohľadávky v sume 2 200 €, neúčtovne sa do základu dane zahrnie len rozdiel v sume 2 200 € (4 400 € – 2 200 €).

234.  Nedaňový náklad

Spoločnosť Delta, s.r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku tovaru voči spoločnosti Gama, s.r.o., vo výške 6 000 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2017. Dlžník odmieta uznať existenciu pohľadávky z dôvodu, že dodávku tovaru neprevzal. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Na základe dokazovania súd nepriznal veriteľovi pohľadávku z dôvodu, že tento nevedel preukázať že odporca tovar prevzal.

Odpis pohľadávky bude daňovým alebo nedaňovým nákladom?

Spoločnosť Delta, s.r.o., sa v septembri 2021 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka nespĺňa žiadne z ustanovení zákona o dani z príjmov o odpise pohľadávok. Odpis pohľadávky bude v zdaňovacom období roka 2021 nedaňovým nákladom.

235.  Odkúpenie

Nájomca mal prenajaté skladovacie priestory. Nájomná zmluva bola uzatvorená na päť rokov od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2023 vrátane. V januári 2019 nájomca s písomným súhlasom prenajímateľa vykonal v priestoroch stavebné úpravy v hodnote 3 000 € a začal ich odpisovať ako iný majetok. Po skončení nájmu bude mať toto technické zhodnotenie daňovú zostatkovú cenu (daňové odpisovanie 20 rokov).

Ako bude postupovať, ak dôjde k odkúpeniu, resp. ak prenajímateľ nebude chcieť technické zhodnotenie odkúpiť?

Ako vyplýva zo zadania nájomná zmluva je uzatvorená na dobu kratšiu, ako je doba daňového odpisovania majetku, ktorý je predmetom prenájmu. Ku dňu ukončenia nájmu bude mať technické zhodnotenie nasledovnú daňovú zostatkovú cenu:

Ak prenajímateľ neodkúpi od nájomcu zostatok technického zhodnotenia a nezvýši vstupnú cenu predmetu prenájmu, má povinnosť daňovú zostatkovú hodnotu technického zhodnotenia zdaniť ako nepeňažný príjem. Súčasne daňová zostatková cena u nájomcu nebude daňovým výdavkom. Ak nájomca odkúpi od nájomcu technické zhodnotenie v zostatkovej cene 2 250 €, kúpnu cenu technického zhodnotenia pripočíta k obstarávacej (vstupnej) cene vráteného majetku.

U nájomcu bude zostatková cena daňovým výdavkom a príjem z predaja technického zhodnotenia zdaniteľným príjmom.

236.  Nepremlčaná pohľadávka

Spoločnosť Gama s.r.o. eviduje pohľadávku charakteru zmluvnej pokuty, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, v menovitej hodnote 2 500 € z októbra 2018.

Je možné odpis tejto nepremlčanej pohľadávky uznať aj za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. r) zákona o dani z príjmov?

Ak bola zmluvná pokuta účtované do výnosov, ide o zdaniteľný príjem v čase, keď sa o ňom účtuje (nie je podmienka prijatia úhrady). Odpis takejto pohľadávky spĺňa podmienku zahrnutia do zdaniteľných príjmov a po splnení ostatných podmienok uvedených v § 20 ods. 2 a 14 zákona o dani z príjmov (tvorba OP k takejto pohľadávke).

Otázky 224 – 236 vypracovalIng. Anton Kolembus