Účtovníctvo

779.   Náklady na sprostredkovanie kúpy a rekonštrukciu majetku

Spoločnosť s.r.o. v roku 2015 kúpila sklad za 20 000 €. Pred jeho zaradením do užívania musela vykonať stavebné úpravy za 30 000 € a za sprostredkovanie kúpy skladu zaplatila právnej kancelárii províziu v sume 2 000 €. Rekonštrukcia skladu bola skolaudovaná v marci 2016 a následne uvedená do užívania.

Aký bude postup účtovania?

Náklady vynaložené na stavebné úpravy (technické zhodnotenie) sú súčasťou obstarávacej ceny majetku a rovnako aj náklad za sprostredkovanie kúpy majetku, ktorý vznikne do času uvedenia majetku do užívania.

780.   Poplatky spojené s obstaraním majetku

Spoločnosť počas výstavby budovy zaplatila viaceré poplatky, napr. za vydanie stavebného povolenia a za rôzne iné úkony súvisiace s výstavbou, za spracovanie geometrického plánu, poplatok za vklad do katastra nehnuteľností, a pod.

Môžu sa poplatky účtovať pri ich vzniku priamo do nákladov?

Nie, uvedené poplatky až do času uvedenia stavby do užívania sa účtujú na účte 042 a sú súčasťou obstarávacej ceny stavby.

Podľa § 35 ods. 2 písm. a) postupov účtovania, súčasťou obstarávacej ceny nie sú penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním majetku (teda ide o poplatky sankčného charakteru). V praxi často dochádza k pochybnostiam, či poplatky, ktoré nemajú sankčný charakter, budú vstupovať do obstarávacej ceny.

781.   Náklady na projekt

Spoločnosť s.r.o. si v roku 2015 objednala na zákazku projekt prístavby k výrobno-prevádzkovej budove, ktorú bude realizovať v rokoch 2016 až 2017. Projekt, podľa ktorého sa bude prístavba realizovať, spoločnosť zaúčtovala na účet 014 – Oceniteľné práva a uplatnila aj odpisy.

Je uvedený postup správny?

Uvedený postup nie je správny, pretože podľa projektu nebude prebiehať výrobná činnosť, ale sa bude realizovať prístavba budovy, preto náklad na projekt sa musí zaúčtovať na ťarchu účtu 042. Podľa § 35 ods. 1 písm. b) postupov účtovania ide o náklad, ktorý vstupuje do obstarávacej ceny stavby vrátane variantných riešení projektu.

782.   Obstaranie majetku z úveru

Spoločnosť s.r.o. v roku 2015 zakúpila sklad za 20 000 € na úver. Pred zaradením do užívania musela spoločnosť vykonať stavebné úpravy za 30 000 € a za sprostredkovanie kúpy skladu zaplatila províziu v sume 2 000 €. Rekonštrukcia skladu bola skolaudovaná v marci 2016 a následne uvedená do užívania.

Vstupuje poplatok za obstaranie úveru do investície?

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) postupov účtovania, na účte 042 sa neúčtujú a nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. To znamená, že ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky nebudú vstupovať do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, budú sa účtovať do nákladov. V opačnom prípade budú úroky tvoriť súčasť obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku a to do doby jeho uvedenia do užívania. Po tejto lehote sa úroky účtujú do nákladov na príslušný nákladový účet 562 – Úroky.

783.   Účtovanie nákladov na vyvolanú investíciu

Podľa § 35 ods. 1 písm. g) postupov účtovania, súčasťou nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku sú aj náklady na vyvolanú investíciu. Napríklad účtovná jednotka chce stavať v meste obchodné centrum. Aby získala povolenie, mesto ju zaviazalo, že musí v meste vybudovať napr. detské ihrisko, chodník alebo park.

Aký bude postup účtovania?

Ide o majetok, ktorý nebude účtovná jednotka používať, ale napriek tomu bude tento majetok súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku, napr. budovy. Náklady spojené s obstaraním nehnuteľnosti vrátane nákladov vynaložených na vybudovanie ihriska sa účtujú na ťarchu účtu 042.

784.   Zabezpečovacie a konzervačné práce

Spoločnosť od roku 2010 stavia novú polyfunkčnú budovu. Dodnes je hotová len hrubá stavba a celkové ukončenie stavby sa predpokladá až v roku 2020 pre nedostatok finančných prostriedkov. Spoločnosť na stavbe vykonala práce zabezpečovacieho charakteru proti zatekaniu dažďovej vody, zabezpečenie budovy pred jej vykradnutím, a pod. za 4 000 €, ktoré zaúčtovala na účet 042.

Aký bude postup účtovania?

Postup je správny, pretože podľa § 35 ods. 1 písm. c) postupov účtovania, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku, zabezpečovacie a konzervačné práce, udržovacie práce a potom aj dekonzervačné práce, sa účtujú do obstarávacej ceny obstarávanej nehnuteľnosti a účtujú sa na účte 042.

785.   Náklady na biologickú rekultiváciu

Spoločnosť s.r.o. vlastní pozemok aj budovu a v rámci rekonštrukčných prác vykonala aj úpravu okolia budovy – výsadba okrasných drevín, trávnikov, umelé hnojivá a pod., v celkovej hodnote 3 500 €.

Ako má spoločnosť postupovať pri účtovaní výsadby?

Uvedené náklady sú podľa § 35 ods. 2 písm. d) postupov účtovania nákladmi na biologickú rekultiváciu, ktoré nevstupujú do obstarávacej ceny, ale sa účtujú ako priame náklady. Súčasťou obstarávacej ceny sú len náklady na technickú rekultiváciu (odvoz zvyškov stavebného materiálu, navezenie zeminy a zrovnanie povrchu) do času uvedenia do užívania.

786.   Majetok vytvorený vo vlastnej réžii

Spoločnosť nakupuje materiál – skrutky, držiaky, podstavce, sklenené tabule a pracovníci z takto zakúpeného materiálu zhotovujú sklenené vitríny na tovar. Celková suma postupne nakúpeného materiálu na zhotovenie jednej vitríny je 1 800 €.

Môže sa zakúpený materiál zaúčtovať priamo do nákladov?

Skrine sú prenosné a môžu sa použiť aj v iných prevádzkach.

V tomto prípade ide o hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou a podľa postupov účtovania náklady na jeho zhotovenie je potrebné aktivovať do majetku, t.j. náklady (vo výške nákladov vynaložených na jednotlivú skriňu – sklenené tabule, spojky, podstavce, držiaky, príslušná časť miezd vrátane poistného a pod.) sa zaúčtujú:

a)  vo výške vlastných nákladov na strane MD účtu 042 – Obstaranie dlhodobého majetku a na strane D účtu 624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku vo výške 1 800 €,

b)  uvedenie majetku do užívania v sume 1 800 € sa zúčtuje na strane MD účtu 022 a na strane D účtu 042.

787.   Budova kúpená spolu s pozemkom

Spoločnosť kúpila v roku 2016 výrobnú halu spolu s pozemkom. Znaleckým posudkom bola stavba ohodnotená na 60 000 € a pozemok na 40 000 € (spolu 100 000 €). Kúpna cena bola dohodnutá jednou sumou vo výške 80 000 €.

Môže byť stanovená cena základňou pre výpočet odpisov?

Súčasťou kúpnej ceny budovy nemôže byť pozemok a naopak. Pozemok ako neodpisovaný majetok sa účtuje na účte 031 – Pozemky; budova ako odpisovaný majetok na účte 021 – Stavby; t.j. ide o dve samostatné zložky hmotného majetku – jeden odpisovaný, druhý neodpisovaný.

Otázky 779 – 787 vypracovala Ing. Ľudmila Novotná

788.   Technické zhodnotenie

Spoločnosť vykonala technické zhodnotenie už odpísaného nákladného automobilu v sume 4 800 €. Technické zhodnotenie zaradí do používania v júli 2016. Obstarávacia cena automobilu bola 72 000 €

Aký bude postup účtovania?

789.   Modernizácia úžitkového automobilu

Účtovná jednotka vykonala v roku 2016 modernizáciu úžitkového automobilu dodávateľsky. Celkové výdavky na modernizáciu predstavujú sumu 1 600 €. Obstarávacia cena automobilu, zakúpeného v roku 2014 bola vo výške 24 400 €.

Aký bude postup účtovania?

Z vecného hľadiska ide technické zhodnotenie (modernizáciu) ktoré však nespĺňa limit vstupnej ceny. Účtovná jednotka sa rozhodla z dôvodu optimalizácie základu dane zaúčtovať výdavky na modernizáciu ako technické zhodnotenie.

Po dokončení technického zhodnotenia v roku 2016 sa obstarávacia cena automobilu o hodnotu technického zhodnotenia zvýšila na 26 000 €.

790.   Daňové výdavky

Podnikateľ, FO kúpil v roku 2015 počítač – server v sume 800 €, ktorý zaúčtoval ako výdavok ovplyvňujúci základ dane, prevádzková réžia. V januári 2016 ho technicky zhodnotil (1800 €).

Sú výdavky na technické zhodnotenie daňovým výdavkom daňovníka?

Z daňového hľadiska predstavoval zakúpený počítač vynaložený výdavok na nákup drobného majetku ovplyvňujúci základ dane.

Ak daňovník zhodnotí takýto majetok, pričom suma tohto zhodnotenia je vyššia ako 1700 € v súlade s ustanovením § 22 ods. 6 písm. e) ZDP sa toto technické zhodnotenie plne odpísaného majetku vyššie ako 1700 € považuje za iný majetok, ktorý sa odpisuje v odpisovej skupine zhodnocovaného majetku.

V roku 2016 zostatková cena vyplýva

•    z uplatnenia odpisov v rok 2016 vo výške 660 €,

•    z uplatnenia pôvodnej obstarávacej ceny (800 €) do daňových výdavkov v predchádzajúcom roku (2015).

791.   Postup účtovania nehnuteľnosti

Podnikateľský subjekt má zaradenú v obchodnom majetku nehnuteľnosť– budovu, ktorá je kultúrnou pamiatkou od januára 2013. Obstarávacia cena nehnuteľnosti je 600 000 €. V roku 2015 a 2016 vykonal na nehnuteľnosti technické zhodnotenie v úhrnnej hodnote 120 000 €. V júli 2016 bolo technické zhodnotenie zaradené do používania.

Aký bude postup účtovania?

Postup pre daňové účely:

Budovu – nehnuteľnú kultúrnu pamiatku – zaradil daňovník v roku 2013 do 6. odpisovej skupiny a odpisuje ju zo vstupnej ceny 600 000 € po dobu 20 rokov rovnomerným spôsobom odpisovania.

Technické zhodnotenie vykonané na nehnuteľnej kultúrnej pamiatke zaradí daňovník v roku 2016 do 2. odpisovej skupiny a odpisuje ho samostatne zo sumy 120 000 € po dobu 6 rokov. Pri zaradení do užívania sa daňovník rozhodol pre rovnomerné odpisovanie (§ 27) bez ohľadu na to, v ktorej odpisovej skupine odpisuje budovu – nehnuteľnú kultúrnu pamiatku.

792.   Postup nájomcu

Nájomca mal prenajaté skladovacie priestory. Nájomná zmluva bola uzatvorená na päť rokov od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2019 vrátane. V januári 2016 nájomca s písomným súhlasom prenajímateľa vykonal v priestoroch stavebné úpravy v hodnote 3 000 € a začal ich odpisovať ako iný majetok. Zvolil rovnomerné odpisovanie. Po skončení nájmu bude mať technické zhodnotenie daňovú zostatkovú cenu (daňové odpisovanie 20 rokov).

Ako bude nájomca postupovať, ak dôjde k odkúpeniu, resp. ak prenajímateľ nebude chcieť technické zhodnotenie odkúpiť? 

Ako vyplýva zo zadania nájomná zmluva je uzatvorená na dobu kratšiu, ako je doba daňového odpisovania majetku, ktorý je predmetom prenájmu. Ku dňu ukončenia nájmu bude mať technické zhodnotenie nasledovnú daňovú zostatkovú cenu.

Ak prenajímateľ neodkúpi od nájomcu zostatok technického zhodnotenia a nezvýši vstupnú cenu predmetu prenájmu, má povinnosť daňovú zostatkovú hodnotu technického zhodnotenia zdaniť ako nepeňažný príjem. Súčasne daňová zostatková cena u nájomcu nebude daňovým výdavkom.

793.   Postup účtovania

Podnikateľ, FO zakúpil v 5/2016 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku firmy. Pred zimným obdobím chce dokúpiť sadu zimných pneumatík s diskami v predpokladanej cene 1 300 €.

Ako má podnikateľ zaúčtovať pneumatiky s diskami?

Nákup zimných pneumatík s diskami v hodnote 1 300 € predstavuje daňový výdavok. Technickým zhodnotením dlhodobého hmotného majetku sa rozumejú podľa § 29 ods. 1 zákona o dani z príjmov výdavky prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku sumu 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.

794.   Zosatatková hodnota technického zhodnotenia

Kaderníčka uzatvorila v roku 2012 zmluvu o nájme nebytového priestoru na dobu 10 rokov. Na prenajatom priestore vykonala technické zhodnotenie – zriadila si kadernícky salón. Prenajímateľ dal nájomníčke písomný súhlas na vykonanie a následné odpisovanie technického zhodnotenia za podmienky, že po ukončení prenájmu vráti priestor do pôvodného stavu. Kaderníčka ukončila nájom predčasne v apríli 2016. Po ukončení nájmu uviedla nebytový priestor do pôvodného stavu – zariadenie kaderníctva (technické zhodnotenie) fyzicky zlikvidovala – odstránila umývadlá, zrkadlá, obklad stien. Technické zhodnotenie nebolo ku dňu skončenia nájmu odpísané.

Je zostatková cena technického zhodnotenia nedaňovým výdavkom kaderníčky? Bude mať zostatková cena technického zhodnotenia vplyv na základ dane prenajímateľa, keď technické zhodnotenie vlastne neprevzal?

Technické zhodnotenie vykonané nájomcom na prenajatom majetku môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s nájomcom. Odpisy z technického zhodnotenia môže zahŕňať do daňových výdavkov len v priebehu doby prenájmu, čo vyplýva z § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.

Po skončení nájmu nie je technické zhodnotenie odpísané. Technické zhodnotenie prenajímateľ odmietol prevziať, trval na dodržaní pôvodnej nájomnej zmluvy a žiadal uviesť priestor do pôvodného stavu. Pri tomto postupe je, podľa nášho názoru, zostatková cena technického zhodnotenia daňovým výdavkom a to podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov. Daňovým výdavkom je aj zostatková cena hmotného majetku pri jeho vyradení likvidáciou.

Prenajímateľ po skončení nájmu neprevzal pôvodné technické zhodnotenie, prenajatý priestor bol vrátený prenajímateľovi v pôvodnom stave.

795.   Obchodný majetok

Spoločnosť s. r. o. ma zaradený v obchodnom majetku osobný automobil, ktorý bol účtovne aj daňovo odpísaný v roku 2014. V priebehu júla 2016 spoločnosť zakúpila do automobilu autorádio s prehrávačom, reproduktory a anténu v celkovej sume 1 900 € s DPH.

Aký je postup účtovania?

Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve technické zhodnotenie nedefinujú. Odvolávajú sa na § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v zmysle ktorého je technickým zhodnotením výdavok na nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom a nehmotnom majetku 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie. Z uvedeného vyplýva, že na osobnom automobile bola vykonaná modernizácia – rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku.

Otázky 788 – 795 vypracoval Ing. Anton Kolembus

K problematike „Účtovníctvo“ sme publikovali:

•   Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 534, Zákon o dani z príjmov
(zák. č. 595/2003 Z. z.) – str. 84, Opatrenie MF SR 23054/2002-92 – str. 580
– Zákony I/206

•   Jednoduché účtovníctvo – DUO 7-8/2016

•   Opätovné otvorenie účtovných kníh – DUO 6/2016

•   Škody v účtovníctve – VS 6/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.