Účtovné súvzťažnosti
396. Vzájomný zápočet pohľadávok a záväzkov
Spoločnosť Alfa má voči spoločnosti Beta pohľadávku vo výške 38 675 € (spoločnosť Beta nezaplatila pohľadávku za dodaný tovar spoločnosti Alfa). Na druhej strane aj spoločnosť Beta má pohľadávku voči spoločnosti Alfa za dodané práce (oprava strojného zariadenia) vo výške 35 000 €. Spoločnosť Alfa a Beta po vzájomnej dohode pristúpili k zápočtu pohľadávok.
Ako bude spoločnosť Alfa účtovať?
|
Spoločnosť Alfa má zaúčtované tieto účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Odberateľskú faktúru za dodaný tovar spoločnosti Beta: a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
32 500 6 500 39 000 |
– – 311 |
604 343 – |
|
2. Dodávateľskú
faktúru od spoločnosti Beta za prijatú službu |
35 000 |
511 |
321 |
|
3. Zápočet pohľadávky so záväzkom |
35 000 |
321 |
311 |
|
Spoločnosť Beta má zaúčtované tieto účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Odberateľskú faktúru voči spoločnosti Alfa za opravu stroja |
35 000 |
311 |
602 |
|
2. Dodávateľskú faktúru za dodaný tovar |
39 000 |
132 |
321 |
|
3. Zápočet pohľadávky so záväzkom |
35 000 |
321 |
311 |
Keďže započítať bolo možné len sumu vo výške 35 000 €, rozdiel vo výške 4 000 € si môžu účtovné jednotky v budúcnosti opäť započítať, alebo spoločnosť Beta rozdiel doplatí v hotovosti.
397. Postúpenie pohľadávky
Účtovná jednotka (vlastník pohľadávky) sa rozhodla, že pohľadávku postúpi (predá) inej účtovnej jednotke. Hodnota pohľadávky pri jej vzniku (menovitá hodnota pohľadávky) zaúčtovaná na účte 311 – Odberatelia bola vo výške 39 000 €, cena pohľadávky dohodnutá v zmluve, za ktorú sa pohľadávka predá, je vo výške 30 000 €.
Ako bude účtovná jednotka účtovať?
|
Účtovanie u postupcu |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Odplatné postúpenie pohľadávky v cene dohodnutej v zmluve |
30 000 |
315 |
646 |
|
2. Odpis postúpenej pohľadávky do nákladov v menovitej hodnote |
39 000 |
546 |
311 |
|
3. Prijatá úhrada od postupníka |
30 000 |
221 |
315 |
|
Účtovanie u postupníka |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Prevzatie
postúpenej pohľadávky v obstarávacej cene |
30 000 |
315 |
325 |
|
2. Úhrada postupcovi |
30 000 |
325 |
221 |
398. Dlhodobý záväzok z obchodného styku voči dodávateľom
Účtovná jednotka Beta je platiteľom DPH. Na realizáciu stavby, ktorú bude vykonávať vo vlastnej činnosti, nakúpila materiál vo výške 100 000 €. Nákup a predaj zásob účtuje spôsobom A. Splatnosť na faktúre za dodaný materiál bola dohodnutá na dva roky.
Ako bude účtovná jednotka účtovať?
Aj keď z pohľadu účtovnej jednotky ide o dlhodobý záväzok, tiež sa zaúčtuje v prospech účtu 321 – Dodávatelia.
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Dodávateľská faktúra za nákup materiálu a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
100 000 20 000 120 000 |
111 343
|
– – 321 |
|
2. Zaradenie tovaru na sklad v obstarávacej cene |
100 000 |
112 |
131 |
|
3. Úhrada dodávateľovi za dodaný materiál |
120 000 |
321 |
221 |
399. Účtovanie daňového bonusu
Úhrnná suma preddavkov na daň zrazenej všetkým zamestnancom za kalendárny mesiac je vo výške 1 400 €. Úhrnná suma daňového bonusu za kalendárny mesiac je vo výške 1 450 €. Účtovná jednotka zaúčtuje pohľadávku voči daňovému úradu vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu a úhrnnou sumou preddavkov na daň, ktoré zrazil všetkým zamestnancom, tj. vo výške 50 €.
Ako sa bude o uvedenej skutočnosti účtovať?
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Pohľadávka voči daňovému úradu |
50 € |
342 |
331 |
|
2. Výplata daňového bonusu (v rámci výplaty miezd) |
1 450 € |
331 |
221 |
|
3. Inkaso daňového bonusu do 8 dní na bankový účet |
50 € |
221 |
342 |
400. Úhrada záväzku z devízového účtu (účet vedený v cudzej mene)
Účtovná jednotka nakúpila tovar v zahraničí v sume 84 000 CZK a obdržala faktúru na uvedenú sumu v CZK. Dňa 15. 2. zaúčtovala záväzok v cudzej mene 84 000 CZK a ocenila ho kurzom ECB zo dňa 14. 2., ktorý bol vo výške 24,235 CZK/€. Dodávateľskú faktúru v cudzej mene uhradila zo svojho devízového účtu vedeného v CZK dňa 21. 2. v celej sume. Úhradu vykonala po prepočte kurzom určeným a vyhláseným ECB v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, t.j. zo dňa 18. 2. (19. 2. a 20. 2. bola sobota a nedeľa), ktorý bol vo výške 24,253 CZK/€.
Ako sa bude o uvedenej skutočnosti účtovať?
|
Účtovné súvzťažnosti |
||
|
1. |
Zaúčtovanie dodávateľskej
faktúry od zahraničného dodávateľa dňa 15. 2., ktorý bol zároveň |
|
|
výpočet: |
84 000 CZK : kurz ECB 24,235 CZK/€ = 3 466,06 € |
|
|
účtovný predpis: |
MD 131 D 321/1 |
|
|
2. |
Zaúčtovanie úhrady záväzku z devízového účtu vedeného v CZK dňa 21. 2. |
|
|
výpočet: |
84 000 CZK : kurz ECB 24,253 CZK/€ = 3 463,49 € |
|
|
účtovný predpis: |
MD 321/1 D 221/1 |
|
|
3. |
Zaúčtovanie kurzového rozdielu z účtu 321 |
|
|
výpočet: |
3 466,06 €
- 3 463,49 € = 2,57 € = kurzový zisk, |
|
|
účtovný predpis: |
MD 321/1 D 663 |
|
401. Úhrada záväzku v cudzej mene cez bežný účet vedený v eurách
Účtovná jednotka nemá zriadený devízový účet a záväzok je v cudzej mene. Kúpila tovar v zahraničí v sume 48 500 CZK a obdržala faktúru na uvedenú sumu. Dňa 15. 2. zaúčtovala záväzok v cudzej mene 48 500 CZK ocenený kurzom ECB zo dňa 14. 2. vo výške 24,235 CZK/€. Dodávateľskú faktúru uhradila z bankového účtu vedeného v eurách (bežný bankový účet vedený v komerčnej banke) dňa 21. 2. v celej sume; kurz komerčnej banky v tento deň bol 24,268 CZK/€.
Ako sa bude o uvedenej skutočnosti účtovať?
|
Účtovné súvzťažnosti |
||
|
1. |
Zaúčtovanie dodávateľskej faktúry od zahraničného dodávateľa 15. 2. |
|
|
výpočet: |
48 500 CZK : kurz ECB 24,235 CZK/€ = 2 001,24 € |
|
|
účtovný predpis: |
MD 131 D 321/1 |
|
|
2. |
Zaúčtovanie úhrady záväzku z bežného účtu vedeného v eurách na základe výpisu z bankového účtu dňa 21.2. (prepočet urobila banka) |
|
|
výpočet: |
48 500 CZK : kurz komerčnej banky 24,268 CZK/€ = 1 998,52 € |
|
|
účtovný predpis: |
MD 321/1 D 221 |
|
|
3. |
Zaúčtovanie kurzového rozdielu z účtu 321 |
|
|
výpočet: |
2 001,52 € – 1 998,52 € = 2,72 €, kurzový zisk |
|
|
účtovný predpis: |
MD 321/1 D 663 |
|
402. Nákup a predaj
Beta je platiteľom DPH, zaoberá sa nákupom a predajom tovaru. Nákup a predaj zásob účtuje spôsobom A.
Ako sa bude o uvedenej skutočnosti účtovať?
Účtovná jednotka obstarala tovar a došlú dodávateľskú faktúru zaúčtovala nasledovne:
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Zúčtovanie došlej dodávateľskej faktúry za nákup tovaru a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
39 000 7 800 46 800 |
131 343
|
– – 321 |
|
2. Zaradenie tovaru na sklad v obstarávacej cene |
39 000 |
132 |
131 |
|
3. Úhrada dodávateľovi za dodaný tovar |
46 800 |
321 |
221 |
403. Vznik pohľadávky z obchodného vzťahu
Spoločnosť Beta je platiteľom DPH a zaoberá sa predajom tovaru. Obstaranie a úbytok zásob účtuje spôsobom A. Na sklade na účte 132 – Tovar na sklade a v predajniach má tovar v obstarávacej cene vo výške 60 000 €. Tovar predáva s 30 % rabatom. Účtovnej jednotke – odberateľovi Gama predá polovicu zo zásob tovaru.
Ako sa bude o uvedenej skutočnosti účtovať?
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Vystavenie odberateľskej faktúry za predaný tovar v predajnej cene a) cena bez DPH [30 000 + (30 000 x 30%)] b) 20 % DPH c) celkom |
39 000 7 800 46 800 |
– – 311 |
604 343 – |
|
2. Zúčtovanie
úbytku predaného tovaru do spotreby |
30 000 |
504 |
132 |
|
3. Prijatie platby (inkaso platby) od odberateľa za dodaný tovar a) v hotovosti b) na bankový účet |
46 800 46 800 |
211 221 |
311 311 |
404. Účtovanie DPH z poskytnutého preddavku
Na základe faktúry vystavenej dodávateľom na prijatý preddavok sa zaúčtuje suma DPH na odpočítanie na ťarchu účtu 343 - DPH-so súvzťažným zápisom v prospech účtu 314 – Poskytnuté preddavky.
Aký bude spôsob účtovania?
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Poskytnutý preddavok na dodávku materiálu |
12 000 |
314 |
221 |
|
2. DPH na odpočítanie (faktúra) |
2 000 |
343 |
314 |
|
3. Splnenie dodávky (konečná faktúra) a) materiál bez DPH b) DPH (DPH celkom - DPH zo zálohy = 5 000 – 2 000 €) c) spolu |
25 000 € 3 000 28 000 |
111 343 – |
– – 321 |
|
4. Zúčtovanie preddavku so záväzkom |
10 000 |
321 |
314 |
|
5. Doplatok záväzku po odpočte zálohy |
18 000 |
321 |
221 |
|
6. Zaradenie materiálu na sklad |
25 000 € |
112 |
111 |
405. Nákup materiálu od zahraničného dodávateľa mimo krajín Európskej únie
Pri nákupe materiálu zo zahraničia je okrem faktúry dôležitý aj jednotný colný doklad (JCD), na základe ktorého účtovná jednotka účtuje clo, DPH pri dovoze, dovoznú prirážku, prípadne ďalšie skutočnosti z neho vyplývajúce.
Aký bude postup pri účtovaní?
Pri dovoze materiálu zo zahraničia sa clo a dovozná prirážka považujú za náklady súvisiace s obstaraním a sú súčasťou hodnoty, z ktorej sa vypočíta daň z pridanej hodnoty. DPH, clo, dovozná prirážka, prípadne ďalšie poplatky sa uhrádzajú colnému orgánu, preto ak vzniká záväzok z uvedených titulov, účtuje sa na účet 379 – Iné záväzky. JCD z hľadiska účtovníctva nie je dokladom nahrádzajúcim faktúru. Faktúra bola vystavená v USD. Dodávka bola splnená dňa 13. 5. bežného roka.
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Došlá
faktúra od zahraničného dodávateľa za dodaný materiál (prepočet na € sa
vykoná podľa kurzového lístka ECB zo dňa predchádzajúceho deň uskutočnenia účtovného
prípadu |
73 083,39 |
111 |
321 |
|
2. Písomné colné vyhlásenie (JCD) |
|
|
|
|
a) clo a ďalšie poplatky vyberané colnými orgánmi |
1 000 € |
111 |
– |
|
b) dovozná prirážka |
2 500 € |
111 |
– |
|
c) DPH (73 083,39+1 000+ 2 500 x 20 %) |
15 316,68 |
343 |
– |
|
d) spolu |
18 816,68 |
– |
379 |
|
3. Prijatie materiálu na sklad (cena obstarania + náklady súvisiace s obstaraním = 73 083,39 + 1000 + 2500) |
76 583,39 |
112 |
111 |
|
4. Výpis
z bankového účtu o úhrade záväzku zahraničnému |
72 500 |
321 |
221 |
|
5. Zúčtovanie kurzového rozdielu oproti účtu |
321 583,39 |
321 |
663 |
|
6. Výpis z bankového účtu o úhrade záväzku colnému orgánu |
18 816,68 |
379 |
221 |
|
V deň úhrady záväzku zahraničnému dodávateľovi účtovná jednotka zaplatila sumu menšiu o 583,39 €, čo činí kurzový zisk, ktorý sa účtuje v prospech účtu 663 – Kurzové zisky. |
406. Obstarania materiálu
Spoločnosť obstarala materiál. Pri obstaraní vznikli náklady súvisiace s obstaraním materiálu.
Aký bude postup pri účtovaní?
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Zúčtovanie faktúry dodávateľa za dodávku materiálu a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
200 40 240 |
111 343 – |
– – 321 |
|
2. Prepravné zásob dodávateľským spôsobom |
20 |
111 |
321 |
|
3. Prevzatie materiálu na sklad na základe príjemky |
220 |
112 |
111 |
|
4. Úhrada faktúry dodávateľovi |
260 |
321 |
221 |
407. Účtovanie vnútroorganizačných služieb pri obstaraní materiálu
Podľa § 22 ods. 3 postupov účtovania, z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob, sa do obstarávacej ceny aktivuje len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu podľa § 43 ods. 2 a 4 postupov účtovania.
Aký bude postup pri účtovaní?
V prípade, že účtovná jednotka zakúpený materiál prepraví vlastnou podnikovou dopravou, jej hodnota zvýši obstarávaciu cenu materiálu. Ide o vnútroorganizačnú (vnútropodnikovú) službu, ktorá sa aktivuje prostredníctvom účtu 111 – Obstaranie materiálu (resp. účtu 112 – Materiál na sklade) a v účtovnej jednotke sa považuje súčasne za výnos, ktorý sa účtuje na strane Dal účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb. Výška aktivovanej sumy sa rovná nákladom vynaloženým na jej uskutočnenie (nákup PHM, opotrebovanie vozidla, mzda šoféra a pod.). Z uvedeného vyplýva, že vnútropodnikový náklad vynaložený na dopravu sa aktivuje v rovnakej výške do výnosov a zároveň ako zvýšenie obstarávacej ceny obstarávaného materiálu (zvýši sa hodnota aktív, preto hovoríme, že tento náklad aktivujeme). Až následne, v čase spotreby materiálu má takýto účtovný prípad vplyv na výsledok hospodárenia. Podobným spôsobom sa aktivujú aj vlastné náklady na spracovanie materiálu pred jeho vydaním do spotreby.
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Zúčtovanie faktúry dodávateľa za dodávku materiálu a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
2 000 400 2 400 |
111 343 – |
– – 321 |
|
2. Preprava
materiálu od dodávateľa vlastným vozidlom |
140 |
111 |
622 |
|
3. Náklady na spracovanie materiálu uskutočnené vo vlastnej réžii (aktivácia vnútroorganizačnej služby) |
370 |
111 |
622 |
|
4. Prevzatie materiálu na sklad na základe príjemky v obstarávacej cene (vrátane aktivácie vnútroorganizačných služieb) |
2 510 |
112 |
111 |
408. Účtovanie obstarania materiálu
Spoločnosť obstarala materiál. Pri obstaraní nevznikli náklady súvisiace s obstaraním materiálu.
Aký bude postup pri účtovaní?
|
Účtovné súvzťažnosti |
Suma v € |
MD |
D |
|
1. Zúčtovanie faktúry dodávateľa za dodávku materiálu a) cena bez DPH b) 20 % DPH c) celkom |
200 40 240 |
111 343 – |
– – 321 |
|
2. Prevzatie materiálu na sklad na základe príjemky |
200 |
112 |
111 |
|
3. Úhrada faktúry dodávateľovi |
240 |
321 |
221 |
Otázky 396 – 408 vypracovali Ing. Jana Bielená, Ing. Ivana Hudecová (I/2015)
K problematike „Účtovné súvzťažnosti“ sme publikovali:
• Zákon o účtovníctve
(zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 521, Zákon
o DPH (zák. č. 222/2004 Z. z.) – str. 172
– Zákony I/2015
• Účtovné súvzťažnosti – monotematika
• Účtovná závierka v PÚ – DUO 2-3/2015
• Časové rozlíšenie v PÚ – DUO 1/2015
Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 900 – 1500 hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.
