Účtovné obdobia a jeho zmeny

Účtovným obdobím je kalendárny rok alebo hospodársky rok, ktorý môžu účtovné jednotky uplatniť už od svojho vzniku. Ak účtovná jednotka uplatňuje kalendárny rok od svojho vzniku, túto skutočnosť daňovému úradu neoznamuje. Ak chce uplatniť hospodársky rok od svojho vzniku, túto skutočnosť musí oznámiť daňovému úradu. Účtovné obdobia môžu účtovné jednotky meniť počas svojej existencie, čo však tiež musia oznámiť daňovému úradu?

Právna úprava účtovného obdobia a jeho zmeny sú ustanovené v § 3 ods. 3 až 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Účtovné obdobie kalendárny rok a hospodársky rok

Podľa § 3 ods. 3 zákona o účtovníctve „základným“ účtovným obdobím je kalendárny rok, čo je obdobie, ktoré je zhodné s kalendárnym rokom (obdobie od 1. 1. do 31. 12.). Podľa § 3 ods. 4 zákona o účtovníctve, účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok. Hospodársky rok je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie je zhodné s kalendárnym rokom. Teda hospodárskym rokom môže byť obdobie od 1. 2. 2024 do 31. 1. 2025, od 1. 3. 2024 do 28. 2. 2025 atď. až od 1. 12. 2024 do 30. 11. 2025.

Dôvodom uplatnenia hospodárskeho roka je napr. to, že tuzemská účtovná jednotka sa prispôsobuje zahraničnej materskej spoločnosti, alebo hospodársky rok lepšie odráža prirodzený hospodársky cyklus (sezónu) a pod.

Zmena účtovného obdobia
a kratšie účtovné obdobie

Podľa § 3 ods. 5 zákona o účtovníctve,

•    k zmene účtovného obdobia môže dôjsť len k prvému dňu kalendárneho mesiaca – uvedené neplatí ak účtovná jednotka (napr. s.r.o.) chce hospodársky rok uplatniť už od svojho vzniku, t. j. odo dňa zápisu do obchodného registra. V tomto prípade hospodársky rok začína dňom zápisu do obchodného registra:

-   napr. ak účtovná jednotka je zapísaná dňa 4. 5. do obchodného registra, účtovné obdobie hospodársky rok začína od 4. 5., a nie k prvému dňa kalendárneho mesiaca;

•    pri zmene účtovného obdobia je obdobie od skončenia predchádzajúceho účtovného obdobia do začatia iného účtovného obdobia účtovným obdobím, ktoré je kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov. To primerane platí aj pri vzniku alebo zániku účtovnej jednotky (zápis a výmaz z obchodného registra), pričom prvé účtovné obdobie začína dňom vzniku účtovnej jednotky a posledné účtovné obdobie končí dňom zániku účtovnej jednotky.

Príklad

Existujúca účtovná jednotka do 31. 12. 2023 uplatňovala účtovné obdobie kalendárny rok. Od 1. 5. 2024 chce prejsť na hospodársky rok. Z dôvodu zmeny účtovného obdobia účtovné obdobie kalendárny rok bude trvať len 4 mesiace, t. j. od 1. 1. 2024 do 31. 4. 2024. Od 1. 5. 2024 začne plynúť hospodársky rok, a keďže musí trvať 12 kalendárnych mesiacov, trvať musí do 30. 4. 2025. Ďalší hospodársky rok bude od 1. 5. 2025 do 30. 4. 2026 atď., pokiaľ účtovná jednotka opätovne nepristúpi k zmene účtovného obdobia.

Doba trvania účtovného obdobia hospodársky rok

Podľa § 3 ods. 7 zákona o účtovníctve účtovné obdobie hospodársky rok musí účtovná jednotka uplatňovať minimálne jedno účtovné obdobie (12 mesiacov). Po tomto rozhodnutí nie je možné zmeniť účtovné obdobie napr. po 4 mesiacoch na iný hospodársky rok alebo späť na kalendárny rok. Ak účtovná jednotka prešla na hospodársky rok napr. od 1. 7. 2024, toto obdobie musí trvať do 30. 6. 2025.

Len v prípade, ak účtovná jednotka vznikla napr. 15. 5. a od tohto obdobia uplatňuje účtovné obdobie hospodársky rok, musí ho uplatňovať do 30. 4. nasledujúceho účtovného obdobia. V tomto prípade bude hospodársky rok (12 mesiacov) kratší o 15 dní z dôvodu vzniku účtovnej jednotky.

Ak účtovná jednotka bude od svojho vzniku uplatňovať účtovné obdobie kalendárny rok

t. j. od 15. 5. 2024, prvé účtovné obdobie bude trvať len do 31. 12. 2024, pričom aj toto účtovné obdobie bude kratšie ako 8 mesiacov, teda bude kratšie o 15 dní z dôvodu vzniku účtovnej jednotky.

Účtovné jednotky, ktoré zostavujú „prvú“ účtovnú závierku po svojom vzniku, potom na vrchom liste účtovnej závierky sa označí celý mesiac máj, pretože na účtovnej závierke sa nedá vyznačiť konkrétny dátum vzniku 15. 5., len celý mesiac.

Zmena účtovného obdobia
sa oznamuje daňovému úradu

Podľa § 3 ods. 6 zákona o účtovníctve účtovné obdobie, ktoré je hospodársky rok, uplatní účtovná jednotka písomným oznámením daňovému úradu

a)  do 30 dní odo dňa vzniku účtovnej jednotky alebo

b)  najmenej 15 dní pred zmenou účtovného obdobia účtovnej jednotky.

Ak účtovné obdobie hospodársky uplatní účtovná jednotka od svojho vzniku

napr. účtovná jednotka vznikne 15. 5. 2024 a od tohto dňa si uplatní účtovné obdobie hospodársky rok, toto rozhodnutie musí oznámiť do 30 dní odo dňa vzniku písomným oznámením daňovému úradu, t. j. do 15. 6. 2024 (oznámenie sa posiela po vzniku účtovnej jednotky).

Existujúca účtovná jednotka zmenu účtovného obdobia musí oznámiť daňovému úradu 15 dní pred zmenou. Napr. ak chce uplatniť hospodársky rok od 1. 7. 2024, musí túto zmenu oznámiť najneskôr do 15. 6. 2024.

Ak oznámenie nie je daňovému úradu doručené v ustanovenej lehote, účtovná jednotka nesmie uplatniť účtovné obdobie, ktoré je hospodársky rok (§ 3 ods. 7 zákona o účtovníctve). Obdobne postupuje účtovná jednotka aj pri zmene hospodárskeho roka na kalendárny rok alebo pri zmene hospodárskeho roka na iný hospodársky rok, t. j. aj tieto zmeny sa oznamujú daňovému úradu.

Neprehliadnite!

Ak účtovná jednotka od svojho vzniku uplatňuje účtovné obdobie kalendárny rok, t. j. „základné“ účtovné obdobie, oznámenie na daňový úrad nepodáva.

Podanie oznámenie o zmene
účtovného obdobia

Oznámenie o uplatnení účtovného obdobia hospodársky rok od vzniku účtovnej jednotky alebo oznámenie o zmene účtovného obdobia počas existencie účtovnej jednotky nemá predpísanú formu (nie je určené tlačivo alebo vzor podania). Písomné oznámenie sa podáva daňovému úradu elektronicky cez „Všeobecné podanie – správa daní“. V oznámení účtovná jednotka uvedie svoje identifikačné údaje a informáciu o tom, že od svojho vzniku (uvedie dátum .......) uplatňuje účtovné obdobie hospodársky rok, alebo u existujúcej účtovnej jednotky sa uvedie dátum ....... od ktorého dochádza k zmene účtovného obdobia z kalendárneho na hospodársky rok alebo opačne, alebo z hospodárskeho roka na iný hospodársky rok.

K oznámeniu o zmene účtovného obdobia sa neprikladajú žiadne dokumenty.

Postup podania oznámenia na daňový úrad

Účtovné obdobie hospodársky
rok nemôžu uplatniť

a)  účtovné jednotky verejnej správy (rozpočtové a príspevkové organizácie, obce, VÚC, verejné vysoké školy, štátne fondy, zdravotná a Sociálna poisťovňa, Fond národného majetku SR a Pozemkový fond), pretože sú napojené svojim vzťahom na štátny rozpočet, ktorý sa naďalej zostavuje za kalendárny rok,

b)  fyzická osoba – podnikateľ uvedená v § 1 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve, pretože zákon o dani z príjmov pre fyzické osoby podnikateľov ustanovuje zdaňovacie obdobie iba kalendárny rok,

c)  právnická osoba s majetkovou účasťou štátu založená podľa osobitných predpisov a právnická osoba s majetkovou účasťou obce alebo právnická osoba s majetkovou účasťou VÚC.

Zdaňovacie obdobie hospodársky rok a daňové priznanie

Podľa § 41 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n.p. (ďalej len „ZDP“), daňové priznanie za prechádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný podať daňovník v lehote podľa § 49 ZDP, t. j. daňové priznanie (ďalej len „DP“) sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak neoznámi predĺženie termínu na podanie DP. V lehote na podanie DP je daňovník povinný daň aj zaplatiť.

Podľa § 41 ods. 10 ZDP, ak v súlade s osobitným predpisom, ktorým je zákon o účtovníctve, došlo k zmene účtovného obdobia na hospodársky rok, je hospodársky rok súčasne aj zdaňovacím obdobím. Na termín predloženia daňového priznania (ďalej len „DP“) sa v tomto prípade primerane použijú ustanovenia tohto zákona o termínoch predkladania DP, ktoré sú uvedené v § 49 tohto zákona. DP za zdaňovacie obdobie hospodársky rok sa podáva v lehote do 3 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak daňovník (účtovná jednotka) neoznámi predĺženie termínu na podanie DP.

Pri zmene zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, na hospodársky rok, sa obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok považuje za samostatné zdaňovacie obdobie (platí aj pri zmene hospodárskeho na kalendárny rok alebo z hospodárskeho roka na iný hospodársky rok).

Aj za toto samostatné zdaňovacie obdobie sa DP podáva do 3 mesiacov po jeho uplynutí, ak účtovná jednotka neoznámi predĺženie termínu na podanie DP.

Podľa § 49 ods. 11 ZDP je daňovník (účtovná jednotka) povinný zostaviť účtovnú závierku a v lehote na podanie DP ju uložiť do registra ÚZ.

Príklady k zmene
účtovného obdobia

Účtovné obdobie hospodársky rok od vzniku účtovnej jednotky

Účtovná jednotka (ďalej len „ÚJ“) vznikla 15. 5. 2024. Od tohto účtovného obdobia chce uplatniť účtovné obdobie hospodárky rok.

ÚJ môže uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok už od svojho vzniku, t. j. od 15. 5. 2024. Hospodársky rok musí uplatňovať 12 kalendárnych mesiacov, ktoré však bude kratšie o 15 dní z dôvodu vzniku. ÚJ musí do 30. 6. 2024 oznámiť daňovému úradu, že od svojho vzniku uplatňuje účtovné obdobie hospodársky rok.

Prechod z kalendárneho roka na hospodársky rok

ÚJ do 31. 12. 2023 uplatňovala účtovné obdobie kalendárny rok. Od 1. 8. 2024 chce uplatniť účtovné obdobie hospodársky rok.

Čo s obdobím od 1. 1. 2024 do 31. 7. 2024?

ÚJ za obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 7. 2024 uzavrie účtovné knihy a zostaví riadnu účtovnú závierku (kratšie účtovné obdobie ako 12 kalendárnych mesiacov), ktorú v lehote na podanie DP doručí do registra ÚZ. Hospodársky rok potom musí uplatňovať jedno celé účtovné obdobie, t. j. od 1. 8. 2024 do 31. 7. 2025. K prípadnej zmene účtovného obdobia môže dôjsť až po tomto dátume. Oznámenie o zmene účtovného obdobia musí ÚJ doručiť daňovému úradu najneskôr do 17. 7. 2024. DP za zdaňovacie obdobie „kratší“ kalendárny rok sa podáva podľa § 49 ZDP v lehote do 3 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ÚJ neoznámi predĺženie termínu na podanie DP. Tým sa predĺži aj lehota na uloženie účtovnej závierky do registra ÚZ.

Prechod z hospodárskeho roka na kalendárny rok 

ÚJ uplatňovala účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 a od 1. 5. 2024 chce prejsť na účtovné obdobie, ktorým je kalendárny rok.

ÚJ nemôže od 1. 5. 2024 prejsť na kalendárny rok. Na kalendárny rok môže prejsť až od 1. 1. 2025. Za obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2024 do 31. 12. 2024 zostaví riadnu účtovnú závierku a v lehote na podanie DP ju uloží do registra ÚZ. Od 1. 1. 2025 bude uplatňovať účtovné obdobie kalendárny rok. Oznámenie o zmene účtovného obdobia musí podať najneskôr do 17. 12. 2024. DP za zdaňovacie obdobie hospodársky rok sa podáva podľa § 49 ZDP v lehote do 3 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ÚJ neoznámi predĺženie termínu na podanie DP.

Prechod z hospodárskeho roka na iný hospodársky rok

ÚJ uplatňovala účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024. Od 1. 10. 2024 chce uplatňovať iný hospodársky rok.

ÚJ môže od 1. 10. 2024 uplatniť účtovné obdobie „nový“ hospodársky rok, musí ho však uplatňovať 12 kalendárnych mesiacov, t. j. do 30. 9. 2025. Na daňový úrad musí podať oznámenie o zmene účtovného obdobia najneskôr do 16. 9. 2024. Za obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2024 do 30. 9. 2024 musí zostaviť riadnu účtovnú závierku, za toto obdobie musí podať aj DP a účtovnú závierku doručiť do registra ÚZ v lehote na podanie DP. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré je hospodársky rok, sa podáva podľa § 49 ZDP v lehote do 3 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ÚJ neoznámi predĺženie termínu na podanie DP.

Ing. Ľudmila Novotná

§ 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Lehoty na podávanie daňového priznania, prehľadu a hlásenia

(1) Daňové priznanie (§ 32 a 41), prehľad [§ 39 ods. 9 písm. a)] alebo hlásenie [§ 39 ods. 9 písm. b)] podáva daňovník správcovi dane. Prílohou daňového priznania sú aj doklady uvedené v príslušnom tlačive daňového priznania.

(2) Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia a hlásenie sa podáva do konca apríla po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak tento zákon neustanovuje inak; prehľad sa podáva do konca kalendárneho mesiaca, za predchádzajúci kalendárny mesiac. V lehote na podanie daňového priznania alebo hlásenia je povinný platiteľ dane, daňovník, dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu daň aj zaplatiť. Daňovník, ktorému do lehoty na podanie daňového priznania podľa tohto odseku alebo do lehoty podľa odseku 3 správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný daň zaplatiť v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania. Rovnaký postup sa použije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daňového priznania správcom dane oznámené číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, podáva daňové priznanie dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu.

(3) Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa odseku 2, sa na základe

a) oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení, podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie, a v tejto novej lehote je aj daň splatná,

b)  oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2, predlžuje táto lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze ...