Účtovné aspekty podnikania

v združení

Združenie založené podľa § 829 až § 841 ObčZ nie je právnickou ani fyzickou osobou, preto nemôže byť ani účtovnou jednotkou.

Vedenie účtovníctva za združenie

sa v praxi môže realizovať dvomi spôsobmi:

1)  Každý účtovný prípad pri svojom vzniku zaúčtuje jednotlivý účastník združenia podľa zmluvy o združení určený podiel priamo do vlastného účtovníctva. Tento spôsob je však relatívne prácny, náročný a komplikovaný, a tak sa v praxi používa v minimálnej miere, väčšinou pri malom rozsahu spoločnej činnosti. 

2)  Vedením účtovníctva za združenie je zmluvou o združení poverený jeden z jeho účastníkov. Pri tomto spôsobe je vhodné zmluvou o združení poveriť jedného účastníka nielen vedením účtovníctva, ale aj správou majetku v podielovom spoluvlastníctve účastníkov združenia a taktiež realizovaním príjmu úhrad spoločných pohľadávok a úhrad spoločných záväzkov združenia. 

Vychádzajúc z existencie a používania dvoch účtovných sústav sa môžu v praktickom živote vytvoreného združenia vyskytnúť situácie: 

•    všetci účastníci vedú jednoduché účtovníctvo, 

•    všetci účastníci vedú podvojné účtovníctvo, 

•    niektorí účastníci vedú podvojné účtovníctvo, niektorí účastníci vedú jednoduché účtovníctvo.

Účastníci združenia vedú jednoduché účtovníctvo 

Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve problematiku vedenia účtovníctva v združení, neupravujú. Je to spôsobené tým, že združenie bez právnej subjektivity nie je samostatný právny subjekt a z tohto titulu nemôže byť samostatná účtovná jednotka. 

Účtovanie, ak je určený len jeden z účastníkov združenia ako správca združenia

Za predpokladu, že účastníci združenia sa v zmluve o združení dohodli, kto z nich bude pri spoločnom podnikaní vystupovať navonok ako subjekt práva v mene združenia, ten bude vystupovať aj pri zabezpečovaní spoločných cieľov ako partner dodávateľov a odberateľov. Tento účastník určený v zmluve o združení potom aj plní záväzky a nadobúda práva z dodávateľsko-odberateľských vzťahov, vystavuje pod svojím menom doklady, je uvedený na účtovných dokladoch ako účastník účtovného prípadu a aj účtuje v priebehu roka všetky účtovné prípady v mene združenia. Na tohto účastníka sa vystavujú účtovné doklady a tento účastník účtuje o hospodárskych operáciách združenia v rámci svojho účtovníctva.

Na konci účtovného obdobia vykoná zúčtovanie spoločných príjmov a výdavkov v rámci uzávierkových účtovných operácií, ktoré zaznamená zasa do spoločného peňažného denníka. Následne si každý z účastníkov združenia v rámci uzávierkových účtovných operácií prenáša do svojho peňažného denníka svoj podiel príjmov a výdavkov, ktorý sa uňho stáva súčasťou základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb, ak podniká aj mimo združenia alebo má aj iné zdaniteľné príjmy.

Ak účastník združenia inak nepodniká a má príjmy len z tohto predmetného združenia, potom rozdiel prenesených príjmov a výdavkov vytvára preňho priamo základ dane pre zdanenie daňou z príjmov fyzických osôb. 

Účtovanie, ak nie je určený jeden z účastníkov združenia ako správca združenia 

Ak nebol ani jeden z účastníkov združenia poverený vedením účtovníctva za združenie, potom v účtovníctve každého účastníka združenia, sú evidované príjmy a výdavky prináležiace združeniu a nielen tomuto účastníkovi združenia, a to podľa toho, v ktorom obchodnom prípade bol nositeľom práv zastupovať združenie ako celok. Je potrebné na konci účtovného obdobia v rámci uzávierkových operácií preúčtovať príslušnú časť príjmov a výdavkov medzi jednotlivými účastníkmi združenia navzájom, aby každý z nich mal len svoj podiel príjmov a výdavkov, ktoré vchádzajú do základu dane k zdaneniu.

Účastníci združenia vedú podvojné účtovníctvo 

V Postupoch účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „PÚP“) sú pre účtovné operácie, ktoré sa vyskytujú v združení, určené nasledovné účty: 

•    účet 358 – Pohľadávky voči účastníkom združenia 

Podľa § 53 ods. 5 PÚP sa na tomto účte účtujú pohľadávky voči účastníkom združenia, ak nevzniká samostatná právnická osoba a ak nie je poverený ani jeden z účastníkov združenia za správcu združenia. Zostatok tohto účtu sa odsúhlasuje účastníkmi združenia. 

•    účet 368 – Záväzky voči účastníkom združenia

Podľa § 54 ods. 6PÚP sa na tomto účte účtujú záväzky voči účastníkom združenia, ak nevzniká samostatná právnická osoba a ak nie je poverený ani jeden z účastníkov združenia za správcu združenia. Zostatok tohto účtu sa odsúhlasuje účastníkmi združenia. 

•    účet 398 – Spojovací účet pri združení 

Podľa § 57 ods. 3 a 4 PÚP sa na tomto účte účtujú operácie voči účastníkom združenia, ak nevzniká samostatná právnická osoba a ak je jeden z účastníkov združenia poverený správou peňazí alebo iných vecí poskytnutých na účely združenia. Na účte 398 sa v účtovníctve správcu združenia účtuje o vložených prostriedkoch a iných účtovných prípadoch. V rámci uzatvorenia účtovných kníh sa vzájomne odsúhlasuje účtovanie na účte 398 medzi správcom združenia a jednotlivými účastníkmi združenia. Účtovanie na účte 398 sa usporiada tak, aby sa zabezpečili údaje o podieloch jednotlivých účastníkov združenia na jeho majetku, výnosoch a nákladoch.

Spôsob použitia týchto účtov záleží od toho, či je alebo nie je jeden z účastníkov združenia určený ako správca združenia. 

Účtovanie, ak nie je určený jeden z účastníkov združenia ako správca združenia 

Hospodárske operácie súvisiace s činnosťou združenia sledujú jednotliví účastníci oddelene od ostatných činností, aby bolo možné vyhotoviť prehľad o nákladoch a výnosoch spoločného podnikania a preukázať údaje ostatným účastníkom. Forma vedenia účtovníctva o činnosti združenia bude záležať od charakteru a rozsahu činností združenia. V jednoduchších prípadoch postačí analytická evidencia k príslušným účtom. V zložitejších prípadoch je vhodné zriadiť pre združenie samostatnú vnútroorganizačnú jednotku, ktorá bude zahrnovať všetky účty týkajúce sa združenia. 

Podiel na výnosoch združenia účtuje účtovník združenia na základe vyúčtovania od iných účastníkov na ťarchu účtu 358 a v prospech výnosov v účtovej triede 6 a podiel na nákladoch združenia v prospech účtu 368 a na ťarchu nákladov v účtovej triede 5.

Podiel nákladov vyúčtovaný ostatným účastníkom združenia voči ostatným účastníkom združenia sa zúčtuje na ťarchu účtu 358 a v prospech účtov nákladov. Rovnako podiel výnosov preúčtovaný ostatným účastníkom združenia voči ostatným účastníkom združenia sa zúčtuje na ťarchu účtu výnosov a v prospech účtu 368.

Účtovanie, ak je určený len jeden z účastníkov združenia ako správca združenia

Ak je jeden z účastníkov združenia poverený správou združenia, v takom prípade sa používa špecifický účet 398. Správca združenia, ako aj ostatní účastníci združenia na tomto účte účtujú tak o vložených prostriedkoch, ako aj o všetkých operáciách združenia. V rámci uzavierania účtovných kníh musí prísť k vzájomnému odsúhlaseniu účtovania na účte 398 medzi správcom združenia a jednotlivými účastníkmi združenia. Účtovanie na tomto účte sa musí usporiadať tak, aby jednotliví účastníci združenia zabezpečili údaje o svojom podiele na majetku, výnosoch a nákladoch združenia. 

Zánik združenia a členstva v ňom

Je potrebné rozlišovať zánik združenia ako takého a zánik účasti niektorého z jeho členov. Členstvo jednotlivého účastníka zmluvy o združení zaniká vystúpením, vylúčením a smrťou, prípadne zánikom (ak ide o právnickú osobu), pričom každý z týchto spôsobov musí spĺňať určité podmienky.

Vystúpenie zo združenia je upravené v § 838 ods. 1 ObčZ ako jednostranný právny úkon, ktorý môže urobiť ktorýkoľvek účastník združenia v ústnej forme, pretože zákon tu nepredpisuje písomnú formu. Účastník nesmie vystúpiť zo združenia v nevhodnej dobe a na ujmu ostatných účastníkov. Obe podmienky musia byť splnené súčasne.

Z vážnych dôvodov možno zo združenia vystúpiť kedykoľvek. Takým dôvodom je napr. zánik podnikateľského oprávnenia, zrušenie právnickej osoby s likvidáciou, či vyhlásenie konkurzu na majetok účastníka združenia.

Ustanovenie § 838 odsek 2 ObčZ obsahuje možnosť vylúčiť účastníka zo združenia, ak sú na to vážne dôvody. Na vylúčenie účastníka zo združenia sa vyžaduje jednomyseľné uznesenie všetkých ostatných účastníkov združenia, ak zmluva neustanovuje inak. V zmluve môže byť aj úprava, že v takomto prípade sa vyžaduje väčšinové uznesenie. Členstvo jednotlivého účastníka zaniká jeho smrťou, prípadne zánikom, ak ide o právnickú osobu. Nevylučuje sa, aby zmluva ustanovila, že namiesto zomretého člena nastúpia dedičia.

S vystúpením, ako aj s vylúčením zo združenia sú spojené určité majetkoprávne dôsledky (§ 839 a 840 ObčZ). Účastníkovi, ktorý vystúpil alebo bol vylúčený, sa veci vnesené do združenia vrátia. Podiel na majetku podľa stavu v deň vystúpenia alebo vylúčenia sa mu vyplatí v peniazoch.

Účastník má nárok na vrátenie vecí, ktorými prispel na splnenie účelu združenia a ktoré zostali v jeho vlastníctve. Ide iba o individuálne určené veci (napr. automobil, počítač), ktoré neprešli do spoluvlastníctva všetkých účastníkov združenia a zostali výlučne vo vlastníctve vkladateľa.

Pokiaľ ide o druhovo určené veci (napr. peniaze, zásoby), ich vnesením do združenia účastník stratil vlastnícke právo a má nárok len na spoluvlastnícky podiel na majetku v združení, ktorý sa vysporiada v peniazoch. Podiel na majetku v peniazoch sa určuje podľa stavu majetku ku dňu vstúpenia alebo vylúčenia. Splatnosť výplaty podielu nastáva prvý deň po tom, keď o to bývalý účastník požiada, pokiaľ zmluva o združení neustanovuje inak. Výška podielu na majetku, na aký má účastník združenia v prípade zániku jeho účasti v združení nárok, je stanovená v § 835 ObčZ takým spôsobom, že podiely všetkých účastníkov sú rovnaké, pokiaľ zmluva neurčuje inak. Účastník, ktorý vystúpil alebo ktorý bol vylúčený, sa nezbavuje zodpovednosti za záväzky z činnosti združenia, ktoré vznikli do dňa vystúpenia alebo vylúčenia.

Ak účastníci združenia neakceptujú vystúpenie alebo účastník neakceptuje vylúčenie, o spore medzi nimi na návrh jedného z nich rozhodne súd. Tiež ak nedôjde k dohode ohľadne majetkového vysporiadania sa medzi účastníkom, ktorý zo združenia vystúpil alebo bol vylúčený a ostatnými účastníkmi, môže podať účastník žalobu na súd. Účastníkmi na strane združenia budú všetci účastníci združenia proti ktorým návrh musí smerovať.

Zánik združenia treba odlíšiť od zániku členstva len niektorého z účastníkov. ObčZ neupravuje osobitné dôvody zániku celého právneho vzťahu založeného zmluvou o zdužení. Zmluva o združení zanikne dosiahnutím účelu, uplynutím doby, na ktorú bola zmluva dohodnutá, dohodou členov o jeho zrušení a o rozpustení.

Spôsob vysporiadania majetku medzi bývalými členmi v prípade rozpustenia združenia upravuje ustanovenie § 841 ObčZ v súlade s majetkovými pomermi účastníkov združenia, ktoré ObčZ upravuje osobitne pre hodnoty, ktoré účastníci vniesli do združenia, a osobitne pre majetok získaného pri výkone spoločnej činnosti. Účastníci majú nárok na vrátenie hodnôt poskytnutých na účely združenia, pokiaľ sa tieto hodnoty ku dňu rozpustenia združenia zachovali, ak sa nezachovali, účastník združenia pri veciach druhovo určených má nárok na vrátenie vecí rovnakého druhu a v rovnakom rozsahu.

Ak sa nezachovali veci určené špecificky, účastník má nárok na peňažnú náhradu. Pre majetok získaný spoločnou činnosťou, platí, že účastníci sa o ňom vysporiadajú spôsobom ustanoveným v zmluve. Ak zmluva túto otázku neupravuje, platí, že sa účastníci vysporiadajú rovným dielom.

Ing. Anton Kolembus

Opatrenie č. 23054/2002-92
o postupoch účtovania
v sústave PÚ

§ 53

(1) Na účte 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti sa účtujú pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke spoločný rozhodujúci vplyv podľa § 14 ods. 3 písm. d), pohľadávky voči účtovnej jednotke, v ktorej má účtovná jednotka podielovú účasť a pohľadávky voči účtovnej jednotke, ktorá má v účtovnej jednotke podielovú účasť, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. Vo veľkej účtovnej jednotke sa na osobitnom analytickom účte účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami podľa § 14 ods. 3 písm. c). Na tomto účte sa neúčtujú pohľadávky z obchodného styku.

(2) Na účte 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie sa účtujú pohľadávky voči upisovateľom, ktorými sú akcionári, spoločníci a členovia družstva. Zostatok účtu predstavuje upísané nesplatené akcie alebo podiely.

(3) Na účte 354 – Pohľadávky voči spoločníkom a členom pri úhrade straty sa účtujú krátkodobé pohľadávky voči spoločníkom vo verejnej obchodnej spoločnosti, komplementárom v komanditnej spoločnosti, spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným alebo členom družstva, vo výške predpísanej úhrady straty súvzťažne s účtom 596 – Prevod podielov na hospodárskom výsledku spoločníkom alebo účtom 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

(4) Na účte 355 – Ostatné pohľadávky voči spoločníkom a členom sa účtujú pohľadávky medzi inak majetkovo prepojenými osobami ako sú účtovné jednotky podľa odseku 1. Na tomto účte sa účtujú pohľadávky obchodnej spoločnosti alebo družstva voči spoločníkom alebo členom a tiež pohľadávky spoločníkov alebo členov voči obchodnej spoločnosti alebo družstvu, napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti. V účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa na tomto účte účtujú aj účtovné prípady medzi účtovnými jednotkami ...