Účtovná závierka vybraných účtovných jednotiek – tipy ku konsolidácii

Príspevok sa venuje tipom ku konsolidácii v rámci účtovnej závierky účtovných jednotiek v samospráve. Reaguje na prax orgánov územnej samosprávy (obce, mestá, mestské časti, vyššie územné celky a nimi zriadené organizácie). V úvodnej časti spomenieme organizáciu procesu konsolidácie od prípravných prác, cez realizáciu až po aktivity realizované po uskutočnení konsolidácie.

Časový plán, uvedený v tabuľkovom prehľade nižšie, má zabezpečiť prehľad dátumov na predkladanie výstupov jednotlivých aktivít procesu pre dané účtovné obdobie a umožní všetkým účtovným jednotkám konsolidovaného celku presný prehľad termínov na splnenie povinností vyplývajúcich z aktivít konsolidácie.

Časový harmonogram konsolidácie by mal obsahovať

(pozn. autora: závislosti od veľkosti a štruktúry konsolidovaného celku).

Organizácia procesu konsolidácie

Postup komunikácie a zverejňovania podkladov, informácií by mal byť rovnaký pre všetky subjekty konsolidovaného celku. Materská účtovná jednotka môže zverejňovať informácie rozličnými cestami:

•    na svojej webovej stránke,

•    prostredníctvom emailovej komunikácie,

•    každoročným vydaním papierovej „organizačnej príručky“ a podobne.

Organizátor konsolidácie/materská účtovná jednotka zverejňuje formuláre, ktoré majú byť použité na predbežné a koncoročné odsúhlasovanie, formuláre, v ktorých konsolidované účtovné jednotky uvedú dodatočné informácie, potrebné pre konsolidáciu (konsolidačný balík), ako aj metodické usmernenia k postupom účtovania a vykazovania pre svoje dcérske účtovné jednotky. Aktualizácia štruktúry konsolidovaného celku bude prebiehať počas celého účtovného obdobia. Kedykoľvek v roku môže dcérska účtovná jednotka zaniknúť, zlúčiť sa s inou, splynúť, môže byť predaná alebo môže byť obstaraná nová dcérska účtovná jednotka. Všetky uvedené zmeny sú zmenami štruktúry konsolidovaného celku.

Aktuálnu štruktúru konsolidovaného celku:

-    musí poznať materská účtovná jednotka, aby vedela, ktoré účtovné jednotky patria do jej konsolidovaného celku (a teda ich musí konsolidovať),

-    musia poznať všetky účtovné jednotky konsolidovaného celku, aby vedeli správne identifikovať, pohľadávky a záväzky voči účtovným jednotkám konsolidované celku a 

-    náklady a výnosy, ktoré vznikli z transakcií s účtovnými jednotkami konsolidovaného celku, či tiež nákup dlhodobého majetku a zásob od účtovných jednotiek konsolidovaného celku.

Štruktúra konsolidovaného celku sa zverejňuje vo forme zoznamu účtovných jednotiek konsolidovaného celku, ktorý obsahuje informácie o názve účtovných jednotiek konsolidovaného celku, sídle, osobách zodpovedných za účtovníctvo, kontakt pre mailovú komunikáciu a pod.

Pokiaľ niektorá účtovná jednotka nie je súčasťou daného konsolidovaného celku celý rok, je potrebné v štruktúre konsolidovaného celku uviesť aj obdobie roku, v ktorom účtovná jednotka bola súčasťou konsolidovaného celku.

Krátko k procesu odsúhlasovania do praxe

Proces predbežného odsúhlasovania je zhodný s procesom koncoročného odsúhlasovania. Rozdielom bude jeho dĺžka (predbežné odsúhlasovanie môže trvať dlhšie, pretože nie je ohraničené termínom ukončenia závierky).

Predbežné odsúhlasovanie bude vyžadovať od všetkých zúčastnených priebežné vedenie účtovníctva. Minimálne ku dňu, ku ktorému bude odsúhlasovanie zorganizované by mali byť zaúčtované všetky účtovné prípady súvisiace s daným obdobím.

Vyhodnotenie predbežného odsúhlasovania vzájomných vzťahov a zostatkov a teda:

-    mali by byť predovšetkým upozornené dcérske účtovné jednotky, ktoré sa do procesu predbežného odsúhlasovania z rozličných príčin nezapojili,

-    rozdiely, ktoré boli pri predbežnom odsúhlasovaní zistené a ich následné vysporiadanie by mali byť sledované a tiež

-    dcérske účtovné jednotky, u ktorých boli identifikované nesprávne účtovné postupy by mali byť metodicky usmernené.

Prispôsobenie individuálnej účtovnej závierky obchodnej spoločnosti platným postupom účtovania pre obce a vyššie územnej celky a ich rozpočtové a príspevkové organizácie v praxi predstavuje prevod ich súvahy na súvahu platnú pre obce, vyššie územné celky, rozpočtové a príspevkové organizácie, prevod ich výkazu ziskov a strát na výkaz ziskov a strát platný pre obce, vyššie územné celky ich rozpočtové a príspevkové organizácie, ako aj naplnenie dodatočných informácií pre konsolidáciu, resp. naplnenie konsolidačného balíka. Rozdiely medzi platnými postupmi účtovania pre podnikateľov s platnými postupmi účtovania pre zriadené organizácie môžeme rozdeliť na tie:

-    ktoré sa týkajú len vykazovania a tie,

-    ktoré sa týkajú aj ocenenia majetku a záväzkov.

V súčasnosti sú najvýznamnejšími rozdielmi:

-    Spôsob účtovania tvorby a rozpúšťania rezerv. Rezervy a opravné položky vykazované voči účtovným jednotkám súhrnného celku sa neodsúhlasujú. Účtovné jednotky identifikujú vzájomné zostatky a transakcie v rámci konsolidovaného celku na základe zverejneného zoznamu účtovných jednotiek konsolidovaného celku respektíve štruktúry konsolidovaného celku.

-    Zriaďovacie náklady, goodwill, opravná položka k nadobudnutému majetku – tieto druhy nehmotného majetku nemôžu byť, vzhľadom na charakter účtovných jednotiek a spôsob ich vzniku, v účtovníctve obcí, vyšších územných celkov a ich rozpočtových a príspevkových organizácií aktivované.

-    Dlhodobé pohľadávky a záväzky – dlhodobé pohľadávky sa podľa zákona o účtovníctve v účtovných jednotkách, ktoré patria do územnej samosprávy a zriaďovateľskej pôsobnosti.

Predmet odsúhlasovania – tipy do praxe:

-    vzájomné zostatky pohľadávok a záväzkov,

-    vzájomné náklady a výnosy,

-    vzájomné transfery – ich celkovú výšku poskytnutia, zostatok v súvahe, hodnotu zúčtovania v bežnom roku do nákladov resp. výnosov,

-    vzájomný predaj/nákup dlhodobého majetku,

-    vzájomné prijaté a poskytnuté finančné výpomoci (ak to povoľuje osobitný predpis),

-    vzájomný predaj/nákup zásob a

-    vzájomné položky časového rozlíšenia.

RADA!

Včasné odsúhlasenie informácií vzájomných zostatkov a transakcií je potrebné nakoľko prípadné úpravy budú mať dopad na koncoročné zostatky účtovníctva účtovných jednotiek v územnej samospráve.

Dr. Jozef Sýkora, MBA