Účtovná závierka v PÚ

Každá účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo, je povinná zostaviť účtovnú závierku. Táto povinnosť jej vyplýva z § 6 ods. 4 a 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), podľa ktorého je účtovná jednotka povinná zostavovať riadnu, mimoriadnu, priebežnú alebo konsolidovanú účtovnú závierku, ktorá sa zostavuje za skupinu účtovných jednotiek (konsolidovaný celok). Aké zásady platia pre zostavenie účtovnej závierky?

Skupina účtovných jednotiek

Do skupiny účtovných jednotiek patrí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky. Priebežná účtovná závierka sa zostavuje v prípade konkurzu alebo likvidácie účtovnej jednotky. To, či sa bude účtovná závierka zostavovať k 31. 12. kalendárneho roka alebo k inému dátumu, záleží od skutočnosti, či účtovná jednotka má účtovné obdobie kalendárny rok, alebo nie.

Ak má účtovné obdobie kalendárny rok, zostavovať bude účtovnú závierku k 31. 12. kalendárneho roka. Ak má účtovné obdobie hospodársky rok, teda iné obdobie po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov ako kalendárny rok, zostavovať bude účtovnú závierku k inému dňu, než k 31. 12., napr. k 30. 6.

Bez ohľadu na dátum, ku ktorému bude účtovná jednotka zostavovať účtovnú závierku, môže pri jej zostavovaní postupovať podľa tohto príspevku, aj keď je zameraný na zostavenie účtovnej závierky k 31. 12. kalendárneho roka, pretože pri zostavovaní účtovnej závierky za hospodársky rok platia rovnaké princípy a pravidlá.

Individuálna účtovná závierka a konsolidovaná účtovná závierka

V zákone o účtovníctve sa stretávame s pojmom individuálna účtovná závierka a konsolidovaná účtovná závierka. Individuálna účtovná závierka je účtovná závierka zostavená za každú účtovnú jednotku samostatne. Konsolidovaná účtovná závierka sa zostavuje za skupinu účtovných jednotiek ako za jeden ekonomický celok (tzv. fikcia ekonomickej jednotky). Konsolidovanú účtovnú závierku zvyčajne zostavuje materská účtovná jednotka za seba a za všetky svoje dcérske účtovné jednotky.

Z individuálnych účtovných závierok zostaví jednu účtovnú závierku za konsolidovaný celok.

Povinnosť zostavovania
účtovnej závierky

Zákon o účtovníctve vo vzťahu k povinnosti zostavovania účtovnej závierky delí účtovné jednotky na dve skupiny:

1. účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných noriem,

2. účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa slovenských účtovných noriem.

Účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných noriem (§ 17a)

V § 17a zákona o účtovníctve sú uvedené účtovné jednotky, ktoré povinne zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva, alebo sa rozhodli zostaviť účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov dobrovoľne, ak im zákon o účtovníctve takúto možnosť dáva.

Účtovné jednotky, ktoré sú povinné zostaviť účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva (IAS/IFRS):

     Banky, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti

Povinnosť zostaviť individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva majú účtovné jednotky, ktoré sú uvedené v § 17a ods. 1 písm. a) a b) zákona o účtovníctve. Ide o slovenské účtovné jednotky, ktorými sú banky, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti a o zahraničné pobočky bánk, správcovských spoločností, poisťovní a zaisťovní. Povinnosť zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva majú aj Železnice SR.

     Veľké účtovné jednotky (obchodné spoločnosti) stav do 1. 9. 2022, ak splnili veľkostné kritériá, museli účtovnú závierku zostavovať podľa IAS/IFRS

V § 17a ods. 2 zákona o účtovníctve sú definované veľké obchodné spoločnosti, ktoré ak najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia splnia aspoň dve z nasledujúcich kritérií, musia individuálnu účtovnú závierku zostaviť podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva.

Prvým kritériom je, že celková suma majetku musí byť vyššia ako 170 000 000 €, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3, t. j. o oprávky a opravné položky, teda ide o sumu majetku „brutto“. Druhým kritériom je čistý obrat, ktorý musí byť vyšší ako 170 000 000 € a tretím kritériom je priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období vyšší ako 2 000.

Do čistého obratu sa zahŕňajú

výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav (účty 601, 602, 604, 606, 607). Napr. ak účtovná jednotka poskytuje služby, ktoré účtuje na účte 602 – Tržby z predaja služieb, do čistého obratu tejto účtovnej jednotky sa započíta len hodnota zaúčtovaná na tomto účte. Ak táto účtovná jednotka predá majetok, ktorý sa účtuje na účte 641 – Tržby z predaja dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, do čistého obratu sa táto hodnota nezapočíta.

Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej účtovnej jednotky, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov, ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb. Napr. ide o účtovné jednotky, ktoré dosahujú výnosy v rámci poskytovania služieb v oblasti finančného prenájmu, ktoré sa účtujú podľa § 30a ods. 3 postupov účtovania na účte 662-Úroky. Potom do čistého obratu týchto účtovných jednotiek bude vstupovať hodnota zaúčtovaná na tomto účte.

Priemerný prepočítaný počet zamestnancov

Zákon o účtovníctve tento pojem nedefinuje, ale ide o objektívny ukazovateľ vychádzajúci zo štatistických metód, ktorý je používaný bežne v personálnej agende.

Stav od 1. 9. 2022

Podľa novelizovaného znenia § 17a ods. 2 zákona o účtovníctve (ďalej len „ZoÚ“) zákonom č. 249/2022 Z. z., čl. III, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia, od 1. 9. 2022 obchodné spoločnosti, ktoré spĺňajú veľkostné kritériá uvedené v § 17a ods. 2 ZoÚ, sa môžu rozhodnúť, že budú zostavovať účtovnú závierku podľa IAS/IFRS (povinnosť sa zmenila na možnosť).

Podľa prechodného ustanovenia § 39x ZoÚ možnosť zostavovať účtovnú závierku podľa IAS/IFRS sa vzťahuje na účtovnú závierku, ktorá sa zostavuje k 1. 1. 2023 a neskôr.

Uvedené vyplýva z § 17a ods. 5 ZoÚ, podľa ktorého účtovná jednotka, ktorá začne zostavovať účtovnú závierku podľa IAS/IFRS, zostavuje takúto účtovnú závierku aj keď zaniknú podmienky pre jej zostavovanie. Novelizované ustanovenie sa vzťahuje na tie účtovné jednotky, ktoré po 1. 1. 2023 prvýkrát dosiahnu veľkostné kritériá pre zostavovanie účtovnej závierky podľa IAS/IFRS.

Účtovné jednotky, ktoré tiež
môžu zostavovať účtovnú závierku podľa IAS/IFRS

V § 17a ods. 3 zákona o účtovníctve je uvedená ďalšia skupina účtovných jednotiek, ktoré sa môžu rozhodnúť, že individuálnu účtovnú závierku budú zostavovať podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva (toto ustanovenie platilo aj pred vyššie citovanou zmenou zákona od 1. 9. 2022).

Ide o účtovnú jednotku, ak emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu členského štátu, alebo účtovnú jednotku, ktorou je obchodník s cennými papiermi alebo pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi (nesmie však súčasne ísť o banku, pobočku zahraničnej banky, správcovskú spoločnosť alebo o pobočku správcovskej spoločnosti – tieto účtovné jednotky musia zostavovať účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov).

Od 31. 12. 2022 na základe zákona č. 407/2022 Z. z., ktorým sa novelizoval ZoÚ, v § 17a ods. 3 písm. a) ZoÚ vzhľadom na celú úpravu v ZoÚ, sa doplnila terminológia „na regulovanom trhu“ o slová „členského štátu“.

Podľa § 17a ods. 3 ZoÚ účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva môže zostaviť aj platobná inštitúcia a inštitúcia elektronických peňazí.

Účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov môže zostavovať

aj

•    nástupnícka účtovná jednotka, ak zanikajúca účtovná jednotka alebo nástupnícka účtovná jednotka pred rozhodným dňom zostavovala účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov,

•    novovzniknutá dcérska spoločnosť, ktorá ku dňu, ku ktorému zostavuje prvú individuálnu účtovnú závierku, spĺňa veľkostné kritéria podľa § 17a ods. 2 a zároveň jej materská účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva,

•    európska spoločnosť a európske družstvo so sídlom na území SR, európske zoskupenie hospodárskych záujmov so sídlom na území SR, ak pred premiestnením sídla na územie SR zostavovali účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.

Účtovné jednotky, ktoré začnú zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva, budú individuálnu účtovnú závierku zostavovať týmto spôsobom aj v prípade, keď zaniknú podmienky pre jej zostavovanie (napr. nesplnia sa veľkostné kritériá).

Na účtovnú jednotku, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, sa zákon o účtovníctve vzťahuje iba primerane. To znamená, že na tieto účtovné jednotky sa ustanovenia zákona vzťahujú iba za časti, ktoré medzinárodné štandardy finančného výkazníctva neupravujú (napr. náležitosti účtovných dokladov, účtovné zápisy, účtovné knihy, inventarizácia, archivácia).

Účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostavovať účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, sú povinné

zostaviť výkaz vybraných údajov z účtovnej závierky. Rozsah, spôsob, miesto a termíny ukladania výkazu vybraných údajov z účtovnej závierky ustanoví Ministerstvo financií SR opatrením. Opatrenie vyhlasuje ministerstvo oznámením o jeho vydaní v Zbierke zákonov SR. Výkaz vybraných údajov je zverejnený aj na stránkach Ministerstva financií SR www.finance.gov.sk; v časti Dane, clá a účtovníctvo, Účtovníctvo a audit a Legislatíva SR.

Neprehliadnite!

Čistý obrat, ktorý je v zákone o účtovníctve zadefinovaný v § 2 ods. 15, sa použije pre všetky ustanovenia zákona o účtovníctve, t. j. aj pri overovaní účtovnej závierky audítorom, pri zostavení konsolidovanej účtovnej závierky a účtovnej závierky zostavovanej podľa medzinárodných účtovných štandardov.

Od 1. 6. 2024 na základe zákona č. 105/ 2024 Z. z. sa ustanovila definícia čistého obratu pre vybrané druhy účtovných jednotiek.

Na účely zákona o účtovníctve sa do čistého obratu účtovnej jednotky, ktorou je

a)  banka a pobočka zahraničnej banky, zahŕňajú výnosy z úrokov, výnosy z cenných papierov a z podielových účastí, výnosy z odplát a provízií, čistý zisk alebo čistá strata z finančných operácií, iné prevádzkové výnosy,

b)  poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, zaisťovňa, kaptívna poisťovňa,^4g) kaptívna zaisťovňa,^4h) Slovenská kancelária poisťovateľov, pobočka poisťovne z iného členského štátu, pobočka zahraničnej poisťovne, pobočka zaisťovne z iného členského štátu a pobočka zahraničnej zaisťovne, zahŕňajú výnosy z poistných služieb.

Odkazy

4g) § 4 ods. 2 zákona č. 39/2015 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

4h) § 4 ods. 8 zákona č. 39/2015 Z. z.

Neprehliadnite!

Ak účtovná jednotka, ktorá bola povinná zostavovať ÚZ podľa IAS/IFRS do 31. 12. 2022, je aj naďalej povinná zostavovať účtovnú závierku podľa IAS/IFRS.

§ 17a zákona č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve

(1) Individuálnu účtovnú závierku podľa osobitných predpisov zostavuje účtovná jednotka, ktorou je

a)  banka, správcovská spoločnosť, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, zaisťovňa, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov a účtovná jednotka zriadená osobitným predpisom,

b)  pobočka zahraničnej banky, pobočka zahraničnej správcovskej spoločnosti, pobočka poisťovne z iného členského štátu, pobočka zahraničnej poisťovne, pobočka zaisťovne z iného členského štátu a pobočka zahraničnej zaisťovne.

(2) Účtovná jednotka okrem účtovnej jednotky podľa odseku 1 sa môže rozhodnúť zostavovať individuálnu účtovnú závierku ...