Účtovanie odpisov
osobného automobilu v JÚ (2.)
osobného automobilu v JÚ (2.)
V podnikateľskej praxi sa podnikatelia stretávajú s rôznymi spôsobmi využívania osobného automobilu. Spôsob využívania OA by mal každý podnikateľ zohľadniť pri stanovení výšky odpisov, ktoré si uplatní v účtovníctve ako daňový výdavok. Kedy sú odpisy OA daňovým výdavkom?
Odpisy OA sú daňovým výdavkov vtedy, ak spĺňajú podmienky
ustanovené v § 2 písm. i) ZDP. Z uvedeného ustanovenia ZDP jednoznačne vyplýva, že ak sa výdavok nepoužije na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, nemôže byť zaúčtovaný ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane. To znamená, ak podnikateľ nebude OA, aj keď ho má zaradený v obchodnom majetku, používať len na dosahovanie zdaniteľných príjmov, nemal by účtovať odpisy OA do daňových výdavkov v plnej výške.
Účtovanie odpisov – OA využívaný len sčasti na podnikanie
V podnikaní sa často stretneme s tým, že podnikateľ využíva OA, ktorý má vložený v obchodnom majetku, aj na iné účely (na súkromné účely, pre členov rodiny a podobne). To znamená, že OA nevyužíva len v podnikaní pri dosahovaní zdaniteľných príjmov, ale aj na iné účely, ktoré s podnikaním nesúvisia. Pri odpisovaní takto využívaného OA sa do daňových výdavkov môže započítať, podľa § 24 ods. 4 ZDP, len pomerná časť odpisov. ZDP a ani iný právny predpis neustanovuje spôsob ani postup výpočtu pomernej časti odpisov. U OA sa často eviduje počet najazdených km, preto odporúčam využiť ako kritérium pre výpočet pomernej časti odpisov počet najazdených km.
Odporúčaný postup pri výpočte pomernej časti odpisov
je nasledovný
- vypočítať odpisy OA podľa ustanovení ZDP,
- zistiť počet km celkom z evidencie jázd alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky motorových vozidiel,
- zistiť počet km najazdených na podnikateľské účely,
- vypočítať % jázd za účelom podnikania,
- vypočítať pomernú časť odpisov, ktorá sa započíta do daňových výdavkov,
- časť odpisov, ktorá zodpovedá časti nevyužívanej na podnikanie sa do daňových výdavkov nezapočíta.
Príklad
Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradený OA, ktorého VC je 20 000 eur. Automobil kúpil 15. 3. 2011, zaradil do obchodného majetku a rozhodol sa pre rovnomerný spôsob odpisovania. V roku 2012 využíval OA aj na súkromné účely. K 31. 12. 2012 zistil z evidencie jázd
- celkový počet najazdených km: 21 300 km,
- počet km najazdených za účelom podnikania: 18 500 km,
- počet km najazdených na súkromné účely: 2 800 km.
Podnikateľ bude pri výpočte pomernej časti odpisov a účtovaní odpisov v JÚ postupovať nasledovne
| OR | 20 000 : 4 | 5 000 eur |
| Počet najazdených km | 21 300 km | 100 % |
| Počet km najazdených za účelom podnikania | 18 500 km | |
| % jázd na účely podnikania | 18 500 : 21 300 × 100 | 86,85 % |
| Daňovo uznaný OR | 5 000 × 86,85 : 100 | 4 342,50 eur |
Účtovanie v knihe DM
Do knihy DHM zaúčtuje podnikateľ údaje o OA podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.
| Kniha DM | |||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | ||||
| Evidenčné číslo: DM 1 | Doba odpisovania: 4 roky | ||||
| Dátum obstarania: 15. 3. 2011 | Spôsob odpisovania: rovnomerný | ||||
| Dátum zaradenia do používania: 15. 3. 2011 | |||||
| Obstarávacia cena: 20 000 eur | Dátum vyradenia: | ||||
| Vstupná cena: 20 000 eur | Spôsob vyradenia: | ||||
| Poznámka – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy | |||||
| Odpisový plán | |||||
| Rok | VC v eur | OR | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur | |
| 2011 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 20 000 – 5 000 = 15 000 | |
| 2012 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 15 000 – 5 000 = 10 000 | |
| 2013 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 10 000 – 5 000 = 5 000 | |
| 2014 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 5 000 – 5 000 = 0 | |
| Odpisy skutočne zaúčtované | |||||
| Rok | VC v eur | OR | Výpočet OR v eur | DOR | Výpočet ZC v eur |
| 2011 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 5 000 | 20 000 – 5 000 = 15 000 |
| 2012 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 4 342,50 | 15 000 – 5 000 = 10 000 |
| DOR – daňovo uznaný odpis ročný | |||||
Účtovanie v peňažnom denníku
Dňa 31. 12. 2012 zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka uzávierkovú účtovnú OR vo výške 4 342,50 eur.
| Časť peňažného denníka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 654. | 31. 12. | Odpisy |
|
4 342,50 | 4 342,50 | |
Ak bude podnikateľ aj v ďalších rokoch využívať OA aj na súkromné účely, mal by vykonať v každom roku nový prepočet a vypočítať % jázd na účely podnikania podľa údajov o počte najazdených km. O vypočítané % jázd na súkromné účely by mal znížiť OR za príslušný rok. O vypočítané % jázd na súkromné účely by mal podnikateľ znížiť aj všetky výdavky spojené s prevádzkou OA v danom roku.
Účtovanie odpisov
– OA v spoluvlastníctve
– OA v spoluvlastníctve
Ak má podnikateľ OA v spoluvlastníctve viacerých osôb, pri odpisovaní automobilu by mal postupovať podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn. odpisy by mal vypočítať len zo svojho spoluvlastníckého podielu.
Podľa § 139 zákona č. 143, ObčZ o hospodárení so spoločnou vecou rozhodujú vždy spoluvlastníci väčšinou počítanou podľa veľkosti podielov. Ak jeden zo spoluvlastníkov prejaví úmysel zaradiť OA v spoluvlastníctve do obchodného majetku, mal by uzavrieť o tom so spoluvlastníkom písomnú dohodu. Dohoda by mala obsahovať ustanovenia, za akých podmienok sa dáva súhlas s využívaním OA u spoluvlastníka na podnikanie (bezodplatne, za úhradu a podobne) a kto a v akom rozsahu bude znášať náklady spojené s využívaním OA (údržba, opravy, poistenie a pod.).
Podľa § 139 zákona č. 143, ObčZ o hospodárení so spoločnou vecou rozhodujú vždy spoluvlastníci väčšinou počítanou podľa veľkosti podielov. Ak jeden zo spoluvlastníkov prejaví úmysel zaradiť OA v spoluvlastníctve do obchodného majetku, mal by uzavrieť o tom so spoluvlastníkom písomnú dohodu. Dohoda by mala obsahovať ustanovenia, za akých podmienok sa dáva súhlas s využívaním OA u spoluvlastníka na podnikanie (bezodplatne, za úhradu a podobne) a kto a v akom rozsahu bude znášať náklady spojené s využívaním OA (údržba, opravy, poistenie a pod.).
Príklad
Podnikateľ kúpil 3. 10. 2011 OA za 20 000 eur spolu so svojim synom, ktorý nie je podnikateľ, to zn. OA je v spoluvlastníctve dvoch osôb. Prvým spoluvlastníkom je syn, ktorý je aj uvedený v technickom preukaze. Druhým spoluvlastníkom je podnikateľ, ktorý má notárom riadne overené spoluvlastníctvo. Podnikateľov podiel je 40 %. Syn dal podnikateľovi písomný súhlas na bezplatné využívanie OA v podnikaní.
Podnikateľ, ktorý má písomný súhlas na to, aby zaradil OA do obchodného majetku od spoluvlastníka, by mal postupovať nasledovne:
Podnikateľ, ktorý má písomný súhlas na to, aby zaradil OA do obchodného majetku od spoluvlastníka, by mal postupovať nasledovne:
- automobil zaradí do obchodného majetku, to zn. zaeviduje ho do knihy DM a vypracuje odpisový plán. Do peňažného denníka zaúčtuje obstaranie OA ako nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane. V peňažnom denníku účtuje len to, čo skutočne zaplatil, t.j. sumu 8 000 eur. Prehlásenie OA na Dopravnom inšpektoráte nie je na zaradenie automobilu do obchodného majetku podmienkou,
- daňové odpisy z OA vypočíta podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn. len zo svojho spoluvlastníckeho podielu. Odpisy zaúčtuje do peňažného denníka a do knihy DM 31.12.
Účtovanie v knihe DM
Do knihy DHM zaeviduje podnikateľ údaje o OA podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: HM 1 | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 15. 3. 2011 | Spôsob odpisovania: rovnomerný | |||
| Dátum zaradenia do používania: 15. 3. 2011 | ||||
| Obstarávacia cena: 8 000 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 8 000 eur | Spôsob vyradenia: | |||
|
Poznámky: – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy – automobil je v spoluvlastníctve. Celková obstarávacia cena automobilu je 20 000 eur,spoluvlastnícky podiel je 40 %, to zn. VC = 8 000 eur |
||||
| Odpisový plán | ||||
| Rok | VC v eur | OR | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2011 | 8 000 | 1 | 8 000 : 4 = 2 000 | 8 000 – 2 000 = 6 000 |
| 2012 | 8 000 | 1 | 8 000 : 4 = 2 000 | 6 000 – 2 000 = 4 000 |
| 2013 | 8 000 | 1 | 8 000 : 4 = 2 000 | 4 000 – 2 000 = 2 000 |
| 2014 | 8 000 | 1 | 8 000 : 4 = 2 000 | 2 000 – 2 000 = 0 |
Účtovanie v peňažnom denníku
Podnikateľ do peňažného denníka zaúčtoval 3. 10. 2011 obstaranie OA. K 31. 12. 2011 vypočítal OR rovnomerným spôsobom a zaúčtoval ho ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. Rovnako bude postupovať aj pri účtovaní odpisov OA 31. 12. 2012.
| Časť peňažného denníka, rok 2011 (eur) | |||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | Výdavky neovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | PR | 8 000 | |||
| 655. | 3. 10. | Obstaranie OA | BÚ: 8 000 |
|
|
|
|
| ... |
|
|
|
|
|
|
|
| 841. | 31. 12. | Odpisy OA |
|
|
2 000 | 2 000 |
|
| Časť peňažného denníka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 891. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
2 000 | 2 000 |
Uvedený spôsob obstarania a odpisovania OA nie je pre podnikateľa, ktorý potrebuje zvýšiť daňové výdavky, to zn. legálnou cestou znížiť základ dane a tým aj výšku daňovej povinnosti dane z príjmov FO, výhodný. V prípade, že podnikateľ nemá dostatok finančných zdrojov na obstaranie OA a automobil potrebuje pri výkone podnikateľskej činnosti, je to jedná z možnosti, ktorú môže využiť. Podnikateľ, ktorý zaradí do obchodného majetku OA v spoluvlastníctve, môže do daňových výdavkov započítať výdavky na prevádzku a údržbu OA, ktoré skutočne vynaložil. Ak bude využívať OA len na podnikanie, budú všetky výdavky spojené s jeho prevádzkou daňovými výdavkami, v súlade s ustanovením § 2 písm. i) ZDP.
Účtovanie odpisov
– OA v BSM
– OA v BSM
V podnikateľskej praxi môže nastať aj taká situácia, že v rodine, v ktorej podnikajú obaja manželia ako dvaja nezávislí podnikatelia, využívajú pri výkone podnikateľskej činnosti jeden OA , ktorý majú v bezpodielovom spoluvlastníctve, poprípade OA, ktorý majú v BSM využíva v podnikaní jeden z manželov. Podľa § 148a ObčZ potrebuje podnikateľ na použitie majetku v BSM v podnikaní súhlas druhého manžela.
Osobný automobil využívajú v podnikaní obaja manželia
Ak manželia – podnikatelia majú v BSM automobil, ktorý chcú zaradiť do obchodného majetku, mali by postupovať podľa § 6 ods.17 ZDP. Podľa uvedeného ustanovenia automobil v BSM manželov, ktorý využívajú v podnikaní obaja manželia, zaradí do obchodného majetku jeden z manželov a daňové výdavky spojené s využívaním OA si rozdelia medzi seba v pomere, v akom ho v podnikaní využívajú. Rozhodnutie o tom, ktorý z manželov zaradí OA do obchodného majetku je vecou ich vzájomnej dohody. Nie je možné, aby jeden OA zaradili do obchodného majetku obaja manželia – podnikatelia. Manžel, ktorý zaradí OA do obchodného majetku, má povinnosť ho evidovať podľa § 15 ods. 1 ZÚ a podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ v knihe DM. Odpisy z tohto OA si manželia – podnikatelia rozdelia medzi sebou v pomere, v akom OA využívajú.
Príklad
Manželia podnikajú ako FO, manžel v stavebníctve a manželka v obchodnej činnosti. V januári 2012 kúpili OA za 20 000 eur. Rozhodli sa, že automobil zaradia do obchodného majetku a budú ho obaja využívať pri výkone podnikateľskej činnosti.
Manželia sa po vzájomnej dohode rozhodli, že v súlade s § 6 ods. 17 ZDP, zaradí do obchodného majetku OA manželka – podnikateľka.
OA zaradila do obchodného majetku vo VC 20 000 eur, do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a rovnomerným spôsobom odpisovania. Daňové odpisy z OA si manželia – podnikatelia rozdelia medzi sebou v pomere, v akom automobil využívajú v podnikaní. Vhodným kritériom pre určenie pomeru využívania OA v podnikaní je počet najazdených km.
Manželia by mali 31. 12. 2012 postupovať nasledovne
Manželia sa po vzájomnej dohode rozhodli, že v súlade s § 6 ods. 17 ZDP, zaradí do obchodného majetku OA manželka – podnikateľka.
OA zaradila do obchodného majetku vo VC 20 000 eur, do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a rovnomerným spôsobom odpisovania. Daňové odpisy z OA si manželia – podnikatelia rozdelia medzi sebou v pomere, v akom automobil využívajú v podnikaní. Vhodným kritériom pre určenie pomeru využívania OA v podnikaní je počet najazdených km.
Manželia by mali 31. 12. 2012 postupovať nasledovne
- 31. 12. 2012 zistiť z evidencie jázd, ktorú vedú (jeden automobil = jedna evidencia jázd) alebo zo systému satelitného sledovania prevádzky vozidla počet najazdených km celkom,
- 31. 12. 2012 zistiť počet km najazdených manželkou a počet km najazdených manželom,
- vypočítať % jázd u každého z nich,
- vypočítať OR,
- z vypočítaného OR si započíta každý z manželov ako daňový výdavok OR vo výške vypočítaných %.
| VC | 20 000 eur |
| OR = 20 000 : 48 × 12 | 5 000 eur |
| Celkový počet km (všetky km boli len za účelom podnikania) | 30 000 km |
| Počet km, ktoré najazdila manželka | 20 000 km |
| Počet km, ktoré najazdil manžel | 10 000 km |
| % km manželka = 20 000 : 30 000 × 100 | 66,67 % |
| % km manžel = 100 – 66,67 = 33,33 % alebo 10 000 : 30 000 × 100 | 33,33 % |
| DOR manželka = 5 000 × 66,67 : 100 | 3 333,50 eur |
| DOR manžel = 5 000 × 33,33 : 100 | 1 666,50 eur |
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: HM 5 | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 15. 1. 2012 | Spôsob odpisovania: rovnomerný | |||
| Dátum zaradenia do používania: 15. 1. 2012 | ||||
| Obstarávacia cena: 20 000 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 20 000 eur | Spôsob vyradenia: | |||
|
Poznámky: – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy – automobil v roku 2012 využívali obaja manželia – podnikatelia(výpočet % využívania je prílohou tejto karty DM) |
||||
| Odpisový plán | ||||
| Rok | VC v eur | OR | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2012 | 20 000 | 1 | 20 000 : 48 × 12 = 5 000 | 20 000 – 5 000 = 15 000 |
| 2013 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 15 000 – 5 000 = 10 000 |
| 2014 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 10 000 – 5 000 = 5 000 |
| 2015 | 20 000 | 1 | 20 000 : 4 = 5 000 | 5 000 – 5 000 = 0 |
| Odpisy skutočne zaúčtované | ||||
| 2012 | 20 000 | 1 | 20 000 : 48 × 12 = 5 000 | 20 000 – 5 000 = 15 000 |
| Časť peňažného denníka - manželka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 1 562. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
3 333,50 | 3 333,50 |
| Časť peňažného denníka - manžel, rok 2012 (eur) | ||||||
| 731. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
1 666,50 | 1 666,50 |
Osobný automobil využívaný v podnikaní jedným z manželov
Ak OA, ktorý majú manželia v BSM, zaradí do obchodného majetku jeden z manželov, odpisuje automobil zo VC. Automobil môže manžel – podnikateľ zaradiť do obchodného majetku len na základe súhlasu druhého partnera.
Príklad
Manželia vlastnia v BSM automobil, ktorý kúpili v januári 2012 za 17 000 eur. Manžel, ktorý podniká ako FO, zaradil so súhlasom manželky OA do obchodného majetku a začal odpisovať zrýchleným. OA využíval v roku 2012 len na podnikanie. Podnikateľ zaevidoval automobil do knihy DM, ktorú vedie podľa § 15 ods. 1 ZÚ a § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. Obstaranie OA zaevidoval aj do peňažného denníka ako nedaňový výdavok.
Podnikateľ spĺňa podmienku pre odpisovanie HM podľa § 24 ods. 1 ZDP, je vlastníkom OA, preto môže zaúčtovať daňové odpisy OA do daňových výdavkov.
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: HM | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 15. 1. 2012 | Spôsob odpisovania: zrýchlený | |||
| Dátum zaradenia do používania: | 15. 1. 2012 | |||
| Obstarávacia cena: 17 000 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 17 000 eur | Spôsob vyradenia: | |||
| Poznámky – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy | ||||
| Odpisový plán | ||||
| Rok | VC v eur | K | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2012 | 17 000 | 4 | 17 000 : 48 × 12 = 4 250 | 17 000 – 4 250 = 12 750 |
| 2013 | 17 000 | 5 | 12 750 × 2 : (5 – 1) = 6 375 | 12 750 – 6 375 = 6 375 |
| 2014 | 17 000 | 5 | 6 375 × 2 : (5 – 2) = 4 250 | 6 375 – 4 250 = 2 125 |
| 2015 | 17 000 | 4 | 2 125 × 2 : (5 – 3) = 2 125 | 2 125 – 2 125 = 0 |
| Odpisy skutočne zaúčtované | ||||
| 2012 | 17 000 | 4 | 17 000 : 4 = 4 250 | 17 000 – 4 250 = 12 750 |
| Časť peňažného denníka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 824. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
4 250 | 4 250 |
Príklad
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v JÚ, obstaral v roku 2010 OA, ktorý zaradil do obchodného majetku a začal ho odpisovať. Od 1. 1. 2012 začala podnikať ako FO aj manželka podnikateľa, ktorá chce tiež OA využívať v podnikaní. Pri začatí podnikania manželky sa manželia dohodli a zrušili BSM.
V roku 2012 využívali manželia OA v podnikaní obaja. Nejedná sa o využívanie majetku v BSM, lebo BSM manželia zrušili. OA je vo vlastníctve podnikateľa - manžela, ktorý ho má zaradený v obchodnom majetku.
Používanie OA manželkou môže riešiť nasledovne
V roku 2012 využívali manželia OA v podnikaní obaja. Nejedná sa o využívanie majetku v BSM, lebo BSM manželia zrušili. OA je vo vlastníctve podnikateľa - manžela, ktorý ho má zaradený v obchodnom majetku.
Používanie OA manželkou môže riešiť nasledovne
- používanie OA manželkou bude považovať za súkromné využívania a do daňových výdavkov si zaúčtuje odpisy znížené o % využívania OA na súkromné účely, alebo
- používanie OA si manželia – podnikatelia vzájomne medzi sebou upravia, napríklad zmluvou o prenájme (manželia postupujú ako dvaja nezávislí podnikatelia). V cene nájmu by mali byť zohľadnené všetky výdavky podnikateľa spojené s využívaním OA vrátane odpisov. Príjem z prenájmu bude u podnikateľa zdaniteľným príjmom a do daňových výdavkov si zaúčtuje odpisy OA v plnej výške (za podmienky, že automobil využíval len na podnikanie).
Účtovanie odpisov – OA využívaný po preradení z osobného užívania
Ak podnikateľ preradí OA z osobného užívania do podnikania (do obchodného majetku), mal by postupovať podľa § 24 ods. 5 ZDP, to zn. odpisovať OA ako v ďalších rokoch odpisovania zo VC stanovenej podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP. Podľa § 25 ods. 1 písm. d) ZDP je VC hmotného majetku cena určená ako OC, suma vo výške vlastných nákladov alebo reprodukčná OC, pričom za roky nevyužívania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú.
U podnikateľa – FO, ktorý preradí automobil z osobného vlastníctva do podnikania sa vlastníctvo nemení. Stále je to ten istý subjekt práv a povinností, tá istá FO. Podnikateľ by mal postupovať tak, že ocení automobil VC a daňovo ho odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania. Odpisy za roky, keď OA nevyužíval na podnikanie, nie je už možné uplatniť do daňových výdavkov.
U podnikateľa – FO, ktorý preradí automobil z osobného vlastníctva do podnikania sa vlastníctvo nemení. Stále je to ten istý subjekt práv a povinností, tá istá FO. Podnikateľ by mal postupovať tak, že ocení automobil VC a daňovo ho odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania. Odpisy za roky, keď OA nevyužíval na podnikanie, nie je už možné uplatniť do daňových výdavkov.
Príklad
Podnikateľ, ktorý začal v roku 2012 podnikať, začal využívať v podnikaní OA, ktorý kúpil v roku 2010 za 17 000 eur. Automobil zaradil ku dňu začatia podnikania, t.j. 20. 1. 2012 do obchodného majetku.
Podnikateľ bude pri odpisovaní a účtovaní odpisov z OA postupovať podľa § 24 ods. 5 ZDP a § 25 ods. 1 písm. d) ZDP. OA zaradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Vypočíta OR podľa ustanovení ZDP za rok 2010 a 2011. Odpisy za rok 2010 a 2011 nie sú daňovým výdavkom (podnikateľ v uvedených rokoch nepodnikal, to zn. OA automobil nevyužíval na dosahovanie zdaniteľných príjmov). V roku 2012 bude pokračovať v odpisovaní. OA môže odpisovať len do výšky VC.
Účtovanie v knihe DM
Do knihy DM zaúčtuje 20. 1. 2012 zaradenie OA do obchodného majetku, lebo podľa § 6 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ sa ako DM účtuje aj majetok preradený z osobného užívania do podnikania. Ďalej účtuje v súlade s § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.
Podnikateľ bude pri odpisovaní a účtovaní odpisov z OA postupovať podľa § 24 ods. 5 ZDP a § 25 ods. 1 písm. d) ZDP. OA zaradí do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Vypočíta OR podľa ustanovení ZDP za rok 2010 a 2011. Odpisy za rok 2010 a 2011 nie sú daňovým výdavkom (podnikateľ v uvedených rokoch nepodnikal, to zn. OA automobil nevyužíval na dosahovanie zdaniteľných príjmov). V roku 2012 bude pokračovať v odpisovaní. OA môže odpisovať len do výšky VC.
Účtovanie v knihe DM
Do knihy DM zaúčtuje 20. 1. 2012 zaradenie OA do obchodného majetku, lebo podľa § 6 ods. 2 Postupov účtovania v JÚ sa ako DM účtuje aj majetok preradený z osobného užívania do podnikania. Ďalej účtuje v súlade s § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ.
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: DHM 2 | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 25. 8. 2010 | Spôsob odpisovania: rovnomerný | |||
| Dátum zaradenia do používania: | 20. 1. 2012 | |||
| Obstarávacia cena: 17 000 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 17 000 eur | Spôsob vyradenia: | |||
|
Poznámky: – automobil bol preradený z osobného užívania do podnikania k 20. 1. 2012 – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy |
||||
| Odpisy za dobu, keď bol OA v osobnom vlastníctve (pred zaradením do obchodného majetku) | ||||
| Rok | VC v Sk | OR | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2010 | 17 000 | 1 | 17 000 : 4 = 4 250 | 17 000 – 4 250 = 12 750 |
| 2011 | 17 000 | 1 | 17 000 : 4 = 4 250 | 12 750 – 4 250 = 8 500 |
| Odpisový plán | ||||
| 2012 | 17 000 | 1 | 17 000 : 4 = 4 250 | 8 500 – 4 250 = 4 250 |
| 2013 | 17 000 | 1 | 17 000 : 4 = 4 250 | 4 250 – 4 250 = 0 |
| Odpisy skutočne zaúčtované | ||||
| 2012 | 17 000 | 1 | 17 000 : 4 = 4 250 | 8 500 – 4 250 = 4 250 |
Účtovanie v peňažnom denníku
O zaradení OA do peňažného denníka podnikateľ neúčtuje, lebo automobil len preradil z osobného užívania do obchodného majetku (nič nekúpil, nič neplatil). Dňa 31. 12. 2012 zaúčtuje do peňažného denníka DOR ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ. OA odpisuje v plnej výške, ak automobil využíval len na podnikanie. Ak by OA využíval aj na súkromné účely, OR by znížil o percento využívania OA na súkromné účely.
| Časť peňažného denníka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 666. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
4 250 | 4 250 |
Účtovanie odpisov – OA využívaný v združení
Združenie je forma podnikania, keď spoločne podnikajú podnikatelia na základe písomnej zmluvy o združení uzavretej medzi dvoma a viacerými FO, poprípade aj FO a PO, podľa § 829 až 841 OZ.
Pri odpisovaní OA, ktorý sa využíva v združení FO, je nutné vychádzať z ustanovenia § 833 OZ, podľa ktorého veci jednotlivo určené a vložené do združenia bez právnej subjektivity ostávajú aj naďalej majetkom jednotlivých členov združenia. Aj podľa ustanovení ZDP odpisy OA má uplatňovať ako daňový výdavok vlastník majetku (okrem výnimiek uvedených v § 24 ods. 1 ZDP). Ostatní členovia združenia môžu OA využívať pri výkone podnikania združenia, nemôžu však započítať do daňových výdavkov pomernú časť OR stanovenú napríklad podľa využívania automobilu, ako je to u spoluvlastníkov. Pri odpisovaní OA, ktorý sa využíva v združení, by mal podnikateľ postupovať podľa § 24 ods. 6 ZDP, OA poskytnutý združeniu bez právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom združenia.
Ak by člen združenia – majiteľ OA predal časť svojho podielu na OA ostatným členom združenia, potom by sa každý z členov združenia stal podielovým spoluvlastníkom a pri odpisovaní OA by postupovali podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn., že OA by odpisoval každý zo spoluvlastníkov zo VC a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
Pri odpisovaní OA, ktorý sa využíva v združení FO, je nutné vychádzať z ustanovenia § 833 OZ, podľa ktorého veci jednotlivo určené a vložené do združenia bez právnej subjektivity ostávajú aj naďalej majetkom jednotlivých členov združenia. Aj podľa ustanovení ZDP odpisy OA má uplatňovať ako daňový výdavok vlastník majetku (okrem výnimiek uvedených v § 24 ods. 1 ZDP). Ostatní členovia združenia môžu OA využívať pri výkone podnikania združenia, nemôžu však započítať do daňových výdavkov pomernú časť OR stanovenú napríklad podľa využívania automobilu, ako je to u spoluvlastníkov. Pri odpisovaní OA, ktorý sa využíva v združení, by mal podnikateľ postupovať podľa § 24 ods. 6 ZDP, OA poskytnutý združeniu bez právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom združenia.
Ak by člen združenia – majiteľ OA predal časť svojho podielu na OA ostatným členom združenia, potom by sa každý z členov združenia stal podielovým spoluvlastníkom a pri odpisovaní OA by postupovali podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn., že OA by odpisoval každý zo spoluvlastníkov zo VC a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
Príklad
Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradený OA od roku 2010, ktorý odpisuje zrýchleným spôsobom. Od 1. 1. 2012 začal podnikať ako FO v združení dvoch FO. V zmluve o združení je uvedené, že OA, ktorý má zaradený v obchodnom majetku sa bude od 1. 1. 2012 využívať v združení. OA bol využívaný len na podnikanie.
Podnikateľ ako vlastník OA, automobil od roku 2010 odpisuje a odpisy si účtuje ako daňové výdavky, ktoré ovplyvňujú ZD. V odpisovaní bude pokračovať aj v roku 2012, v súlade s ustanovením § 24 ods. 6 ZDP, lebo ostal aj naďalej jediným vlastníkom OA.
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: DHM č. 3 | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 15. 5. 2010 | Spôsob odpisovania: zrýchlený | |||
| Dátum zaradenia do používania: | 15. 5. 2010 | |||
| Obstarávacia cena: 18 230 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 18 230 eur | Spôsob vyradenia: | |||
| Poznámky – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy | ||||
| Odpisový plán | ||||
| Rok | VC v Sk | K | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2010 | 18 230 | 4 | 18 230 : 4 = 4 558 | 18 230 – 4 558 = 13 672 |
| 2011 | 18 230 | 5 | 13 672 × 2 : (5 – 1) = 6 836 | 13 672 – 6 836 = 6 836 |
| 2012 | 18 230 | 5 | 6 836 × 2 : (5 – 2) = 4 558 | 6 836 – 4 558 = 2 278 |
| 2013 | 18 230 | 2 | 2 278 × 2 : (5 – 3) = 2 278 | 2 278 – 2 278 = 0 |
| Odpisy skutočne zaúčtované | ||||
| 2010 | 18 230 | 4 | 18 230 : 4 = 4 558 | 18 230 – 4 558 = 13 672 |
| 2011 | 18 230 | 5 | 13 672 × 2 : (5 – 1) = 6 836 | 13 672 – 6 836 = 6 836 |
| 2012 | 18 230 | 5 | 6 836 × 2 : (5 – 2) = 4 558 | 6 836 – 4 558 = 2 278 |
| Časť peňažného denníka, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 991. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
4 558 | 4 558 |
Príklad
Podnikatelia – FO, ktorí spolu podnikajú v združení, sa rozhodli, že kúpia zo spoločných finančných prostriedkov OA, ktorý budú v združení využívať pri dosahovaní zdaniteľných príjmov. Automobil kúpili 10. 2. 2012 za 40 000 eur. Podnikatelia sa dohodli, že budú spoluvlastníkmi automobilu v pomere 50 % : 50 %.
V prípade kúpy OA zo spoločných finančných prostriedkov združenia je OA v spoluvlastníctve členov združenia, ak je táto skutočnosť uvedená v zmluve o združení alebo v jej dodatku. Z toho vyplýva aj právo odpisovať OA podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn. každý člen združenia podľa spoluvlastníckeho podielu. Predpokladajme, že podnikatelia využívali OA len na podnikanie v združení. Automobil sa rozhodli odpisovať rovnomerným spôsobom. Pri odpisovaní budú postupovať podľa § 24 ods. 3 ZDP, každý si zaúčtuje odpis ročný len vo výške spoluvlastníckeho podielu.
V prípade kúpy OA zo spoločných finančných prostriedkov združenia je OA v spoluvlastníctve členov združenia, ak je táto skutočnosť uvedená v zmluve o združení alebo v jej dodatku. Z toho vyplýva aj právo odpisovať OA podľa § 24 ods. 3 ZDP, to zn. každý člen združenia podľa spoluvlastníckeho podielu. Predpokladajme, že podnikatelia využívali OA len na podnikanie v združení. Automobil sa rozhodli odpisovať rovnomerným spôsobom. Pri odpisovaní budú postupovať podľa § 24 ods. 3 ZDP, každý si zaúčtuje odpis ročný len vo výške spoluvlastníckeho podielu.
| OR = 40 000 : 48 × 11 | 9 167 eur |
| podnikateľ 1OR = 9 167 × 50 : 100 | 4 583,50 eur |
|
podnikateľ 2 OR = 9 167 × 50 : 100 |
4 583,50 eur |
Podnikateľom odporúčame postupovať nasledovne
- viesť jedno spoločné účtovníctvo za združenie,
- na konci roka vypočítať OR, ktorý zaúčtujú v účtovníctve združenia - v peňažnom denníku, ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ,
- k 31. 12. 2012 uzavrieť účtovné knihy združenia a rozdeliť celkové príjmy zo stĺpca „Príjmy celkom“ a celkové výdavky zo stĺpca „Výdavky celkom“ z peňažného denníka združenia na jednotlivých členov združenia, to zn. na každého podnikateľa 50 %. Takto dostanú do daňových výdavkov obaja podnikatelia, členovia združenia, odpisy vo výške 50 % z celkového OR,
- do účtovného výkazu „Výkaz o majetku a záväzkov“, ktorý spracováva každý podnikateľ za seba ako FO, si k 31. 12. 2012 zapíšu hmotný majetok v ZC = 15 417 eur (30 833 : 2 = 15 416,50),
- viesť jednu kartu DM OA podľa § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, na ktorej uvedú spoluvlastnícke podiely.
| Kniha DM | ||||
| Názov HM: Osobný automobil | Odpisová skupina: 1 | |||
| Evidenčné číslo: HM 1 | Doba odpisovania: 4 roky | |||
| Dátum obstarania: 10. 2. 2012 | Spôsob odpisovania: rovnomerný | |||
| Dátum zaradenia do používania: | 10. 2. 2012 | |||
| Obstarávacia cena: 40 000 eur | Dátum vyradenia: | |||
| Vstupná cena: 40 000 eur | Spôsob vyradenia: | |||
|
Poznámky: – podľa § 28 ods. 3 ZÚ účtovné odpisy = daňové odpisy – automobil je v spoluvlastníctve členov združenia. Spoluvlastnícke podiely: 50 % a 50 % |
||||
| Odpisový plán | ||||
| Rok | VC v Sk | OR | Výpočet OR v eur | Výpočet ZC v eur |
| 2012 | 40 000 | 1 | 40 000 : 48 × 11 = 9 167 | 40 000 – 9 167 = 30 833 |
| 2013 | 40 000 | 1 | 40 000 : 4 = 10 000 | 30 833 – 10 000 = 20 833 |
| 2014 | 40 000 | 1 | 40 000 : 4 = 10 000 | 20 833 – 10 000 = 10 833 |
| 2015 | 40 000 | 1 | 40 000 : 4 = 10 000 | 10 833 – 10 000 = 833 |
| 2016 | 40 000 | 1 | 833 | 833 – 833 = 0 |
| Odpisy skutočne zaúčtované | ||||
| 2012 | 40 000 | 1 | 40 000 : 48 × 11 = 9 167 | 40 000 – 9 167 = 30 833 |
| Časť peňažného denníka - združenie, rok 2012 (eur) | ||||||
| Por. číslo | Dátum | Text | Peňažné prostriedky | Výdavky ovplyvňujúce ZD | ||
| Príjmy | Výdavky | Celkom | Prevádzková réžia | |||
| 555. | 31. 12. | Odpisy |
|
|
9 167 | 9 167 |
Záver
V podnikateľskej praxi môžu nastať pri odpisovaní OA aj iné situácie, ktoré musí podnikateľ riešiť a zohľadniť v svojom účtovníctve. Napríklad OA, ktorý má zaradený v obchodnom majetku a má v spoluvlastníctve, využíva aj na iné účely, nielen na podnikanie. Pri výpočte OR a jeho účtovaní v sústave JÚ je vždy dôležité, aby podnikateľ správne stanovil výšku odpisu. JÚ je koncipované ako účtovníctvo daňové a výstup z hlavnej účtovnej knihy JÚ, z peňažného denníka, slúži pre výpočet dane z príjmov FO. Ak podnikateľ vypočíta OR nesprávne a tak ho zaúčtuje, výsledkom jeho účtovníctva je základ dane, ktorý nezodpovedá skutočnosti. Nesprávne vyčíslený základ dane vedie k nesprávnemu výpočtu dane z príjmov FO. Výsledkom daňovej kontroly je nielen doplatenie dane ale aj ďalšie finančné sankcie.
Ing. Jarmila Strählová
ZÁKON č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov
o dani z príjmov
(1) Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 alebo 14 o
- a) hmotnom majetku pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník) písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania zabezpečenia záväzku,
- b) dlhodobom hmotnom hnuteľnom majetku, ku ktorému vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva majetok kupujúci užíva,
- c) nehnuteľnej veci obstaranej na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností, ak do nadobudnutia vlastníckeho práva nehnuteľnosť užíva,
- d) hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu,
- e) hmotnom majetku a nehmotnom majetku štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorý bol zverený do správy rozpočtovej organizácie, príspevkovej organizácie alebo inej právnickej osobe.
(2) Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Rovnakým spôsobom sa odpisuje iný majetok uvedený v § 22 ods. 6 písm. e).
(3) Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
(4) Pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa pomerná časť odpisov.
(5) Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku a daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, odpisujú tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d).
(6) Hmotný majetok a nehmotný majetok individuálne určený a poskytnutý združeniu bez právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom združenia.
(7) Nehmotný majetok okrem vlastníka môže odpisovať aj daňovník, ktorý k nemu nadobudol právo na jeho užívanie za odplatu.
(3) Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý je v spoluvlastníctve, odpisuje každý zo spoluvlastníkov zo vstupnej ceny, a to pomerne podľa výšky spoluvlastníckeho podielu.
(4) Pri odpisovaní hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý sa iba sčasti používa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, sa do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľného príjmu zahŕňa pomerná časť odpisov.
(5) Daňovník, ktorý je fyzickou osobou, pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do obchodného majetku a daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane, odpisujú tento majetok ako v ďalších rokoch odpisovania zo vstupnej ceny ustanovenej v § 25 ods. 1 písm. d).
(6) Hmotný majetok a nehmotný majetok individuálne určený a poskytnutý združeniu bez právnej subjektivity na spoločné využitie účastníkov združenia odpisuje ten účastník združenia, ktorý majetok poskytol na spoločné užívanie účastníkom združenia.
(7) Nehmotný majetok okrem vlastníka môže odpisovať aj daňovník, ktorý k nemu nadobudol právo na jeho užívanie za odplatu.
§ 6
Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu
Príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu
(1) Príjmami z podnikania sú
- a) príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva,
- b) príjmy zo živnosti,
- c) príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov neuvedené v písmenách a) a b),
- d) príjmy spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti podľa odsekov 7 a 8.
(2) Príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ak nepatria do príjmov uvedených v § 5, sú príjmy
- a) z vytvorenia diela a umeleckého výkonu vrátane príjmov z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady a príjmov autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a televízie [§ 43 ods. 3 písm. h)], pri ktorých daňovník využil postup uvedený v § 43 ods. 15 a z použitia alebo poskytnutia práv z priemyselného alebo iného duševného vlastníctva,
- b) z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním,
- c) znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu,
- d) z činností sprostredkovateľov podľa osobitných predpisov, ktoré nie sú živnosťou.
(3) Príjmami z prenájmu, ak nejde o príjmy uvedené v odseku 1 a v § 5, sú príjmy z prenájmu nehnuteľností vrátane príjmov z prenájmu hnuteľných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslušenstvo nehnuteľnosti.
(4) Príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy vyplácané podľa osobitného predpisu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a).
(5) Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj
(4) Príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy vyplácané podľa osobitného predpisu, ak nepatria do príjmov uvedených v odseku 2 písm. a).
(5) Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj
- a) príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka,
- b) úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
- c) príjem z predaja podniku alebo jeho časti (§ 17a) na základe zmluvy o predaji podniku,
- d) výška odpusteného dlhu alebo jeho časti u dlžníka, ktorá súvisí a je dôsledkom nakladania s jeho obchodným majetkom.
(6) Na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa odsekov 1 a 2 a základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa odseku 3 a 4 sa použijú ustanovenia § 17 až 29. Daňovník s príjmami podľa odsekov 1 a 2, ktorý vykáže daňovú stratu, upraví základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 4 ods. 2 a § 30. Ak preukázateľné daňové výdavky spojené s príjmami podľa odseku 3 a 4 sú vyššie ako tieto príjmy, na rozdiel sa neprihliada. Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na účely zistenia základu dane môžu znížiť len za podmienok uvedených v odseku 9. Výška odpusteného dlhu alebo jeho časti podľa odseku 5 písm. d) sa zahrnie do základu dane dlžníka v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dlh odpustený.
(7) Základom dane (čiastkovým základom dane) spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti je časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom. Ak vykáže verejná obchodná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na spoločníka časť tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka v obchodnej spoločnosti.
(8) Základom dane (čiastkovým základom dane) komplementára komanditnej spoločnosti je časť základu dane komanditnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29 pripadajúca na komplementára. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje časť zisku pripadajúca na komplementára podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom. Ak vykáže komanditná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na komplementára časť tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti.
(9) Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na účely zistenia základu dane znižujú o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť spoločník verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti, za predpokladu, že toto poistné a príspevky nie sú nákladom verejnej obchodnej spoločnosti ani komanditnej spoločnosti. Takéto poistné a príspevky platené verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za komplementárov sú u spoločníkov alebo u komplementárov oslobodené od dane.
(10) Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov uvedených v odsekoch 1 a 2 najviac do výšky 5 040 eur ročne. Ak daňovník s príjmami podľa odseku4,ktorýniejeplatiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov najviac do výšky 5 040 eur ročne. Ak daňovník získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začne vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, uplatňuje tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to počnúc mesiacom, kedy nastali uvedené skutočnosti. Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9) alebo prestal poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ktorý uplatní tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to aj za mesiac, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9) alebo prestal poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Ak daňovník uplatní výdavky podľa tohto odseku, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa odsekov 1 a 2, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich ...
(7) Základom dane (čiastkovým základom dane) spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti je časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom. Ak vykáže verejná obchodná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na spoločníka časť tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka v obchodnej spoločnosti.
(8) Základom dane (čiastkovým základom dane) komplementára komanditnej spoločnosti je časť základu dane komanditnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až 29 pripadajúca na komplementára. Táto časť základu dane sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje časť zisku pripadajúca na komplementára podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom. Ak vykáže komanditná spoločnosť podľa § 17 až 29 daňovú stratu, rozdeľuje sa na komplementára časť tejto straty rovnako ako základ dane. Do základu dane sa zahrnie aj podiel komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnací podiel pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti.
(9) Príjmy uvedené v odseku 1 písm. d) sa na účely zistenia základu dane znižujú o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť spoločník verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti, za predpokladu, že toto poistné a príspevky nie sú nákladom verejnej obchodnej spoločnosti ani komanditnej spoločnosti. Takéto poistné a príspevky platené verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za komplementárov sú u spoločníkov alebo u komplementárov oslobodené od dane.
(10) Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, alebo daňovník, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z úhrnu príjmov uvedených v odsekoch 1 a 2 najviac do výšky 5 040 eur ročne. Ak daňovník s príjmami podľa odseku4,ktorýniejeplatiteľom dane z pridanej hodnoty alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 % z týchto príjmov najviac do výšky 5 040 eur ročne. Ak daňovník získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie alebo začne vykonávať inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu v priebehu zdaňovacieho obdobia, uplatňuje tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to počnúc mesiacom, kedy nastali uvedené skutočnosti. Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9) alebo prestal poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu, ktorý uplatní tieto výdavky najviac vo výške 420 eur mesačne, a to aj za mesiac, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9) alebo prestal poberať príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu. Ak daňovník uplatní výdavky podľa tohto odseku, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa odsekov 1 a 2, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich ...
Citované zákony a ďalšie predpisy v rubrike Účtovníctvo sme uverejnili:
- Zákon o účtovníctve (č. 431/2002 Z. z.) – str. 535, Zákon o dani z príjmov (č. 595/2003 Z. z.) – str. 82, Opatrenie o postupoch účtovania v sústave JÚ (č. MF/27076/2007-74) – str. X – Zákony I/2013
- Obchodný zákonník (č. 513/1991 Z. z.) – str. 4, Občiansky
zákonník (č. 40/1964 Z. z.) – str. 210 – Zákony II/2013 - Zákon o účtovníctve s komentárom – str. 3 – Poradca 13/2012
- Účtovná závierka za rok 2012 – str. 3 – monotematika
- Zmeny v účtovníctve – str. 582 – DÚVaP 2/2013
- Opravy chýb minulých účtovných období – str. 3 – DÚVaP 5/2013
Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod., mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
