Účtovanie nájomného v JÚ
Nájomné z hľadiska daňového v jednoduchom účtovníctve , ktoré je koncipované ako „účtovníctvo daňové“, je dôležité správne rozčlenenie vynaložených výdavkov na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD. Môže podnikateľ nájomné, ktoré zaplatí na dlhšie časové obdobie dopredu fyzickej osobe, v plnej výške započítať do daňových výdavkov a tým si znížiť svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov, v čase jeho úhrady? Zaplatené nájomné musí časovo rozlíšiť?
Nájomné z hľadiska daňového
V jednoduchom účtovníctve (ďalej JÚ), ktoré je koncipované ako „účtovníctvo daňové“, je dôležité správne rozčlenenie vynaložených výdavkov na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej ZD) a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD.
Daňovým výdavkom je výdavok, ktorý spĺňa všetky podmienky ustanovené v § 2 písm. i) zákona č. 595/2/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP), t. z., že ako daňový výdavok môže podnikateľ uznať len výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ktorý preukázateľne vynaložil, zaúčtoval v svojom účtovníctve a využíva ho len pri výkone podnikateľskej činnosti. Ustanovenie § 19 ods. 1 ZDP dopĺňa definíciu daňového výdavku a ďalšie podmienky. Medzi ne patrí aj podmienka, že ak výšku výdavku limituje samotný ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje ZDP v inej výške, výdavok sa môže zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP. Z oboch definícií daňového výdavku vyplýva, že podnikateľ môže výdavok uznať za daňový, ak spĺňa tieto podmienky:
- výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom,
- výdavok musí byť preukázateľne vynaložený,
- výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa,
- pri započítaní výšky výdavku je nutné dodržiavať limity a ustanovenia ZDP. Pre nájomné je takýmto ustanovením § 17 ods. 19 písm. b) ZDP.
Podľa uvedeného ustanovenia je súčasťou ZD u podnikateľa, ktorý podniká ako fyzická osoba (ďalej podnikateľ) aj výdavok na nájomné za prenájom hnuteľnej veci a nehnuteľnosti. Zaplatené nájomné fyzickej osobe (ďalej FO) za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Podmienkou, ktorá vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP je aj to, aby výdavok bol skutočne zaplatený.
Účtovné hľadisko nájomného
Nájomné sa účtuje, podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ (Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov) ako služby.
Podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ sa služby účtujú v peňažnom denníku vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladne alebo bankového účtu,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Výdavky za služby, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti, sa účtujú v peňažnom denníku v okamihu zaplatenia. Jedinou výnimkou je zaplatené nájomné FO, ktoré sa musí v daňových výdavkoch, ktoré ovplyvňujú ZD, v súlade s ustanovením § 17 ods. 19 písm. b) ZDP časovo rozlíšiť.
Podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, potupuje pri účtovaní nájomného podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. Nájomné zaúčtuje do peňažného denníka a spôsob účtovania závisí od toho, či ide:
- o nájomné, ktoré účtuje do daňových výdavkov v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roku) alebo
- o nájomného alebo jeho časť, ktorú časovo rozlišuje.
Účtovanie nájomného v priebehu účtovného obdobia
Všetky výdavky, ktoré vznikli podnikateľovi pri výkone podnikateľskej činnosti v priebehu účtovného obdobia, t. j. bežné prevádzkové výdavky, účtuje do peňažného denníka, podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, na základe uskutočnených platieb podľa účtovných dokladov. Platí to aj pre nájomné, ktoré zaplatil za zdaňovacie obdobie, o ktorom účtuje. Takéto nájomné časovo nerozlišuje.
Podnikateľ zaúčtuje výdavok, úhradu nájomného, do peňažného denníka v okamihu zaplatenia ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladne alebo bankového účtu (účtuje podľa toho, odkiaľ úhradu uskutočnil),
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje
Ak podnikateľ zaplatí nájomne dopredu na rok alebo viac rokov, má povinnosť podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP, nájomné časovo rozlišovať. Časové rozlíšenie nájomného znamená, že podnikateľ zaúčtuje do každého účtovného obdobia ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, len tú časť nájomného, ktorá pripadá na dané účtovné obdobie. Časť nájomného, ktoré časovo rozlíšil podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP, zaúčtuje v ďalších účtovných obdobiach ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ.
Nájomné zaplatené dopredu na rok alebo viac rokov je v ďalších rokoch výdavkom nepeňažnej povahy, t. z. je to výdavok, ktorý je v danom účtovnom období daňovo uznateľný, aj keď nedošlo k výdaju finančných prostriedkov, lebo k úhrade nájomného došlo napríklad v predchádzajúcom účtovnom období.
Takéto nájomné zaúčtuje podnikateľ do daňových výdavkov k poslednému dňu účtovného obdobia ako uzávierkovú účtovnú operáciu, ktorá zvyšuje daňové výdavky a znižuje ZD.
Uzávierkové účtovné operácie
Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ pri uzatváraní účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takého členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.
Zaplatené nájomné, ktoré spĺňa všetky podmienky uvedené v § 2 písm. i) a § 19 ods. 4 ZDP, je daňovým výdavkom, ktorý zvyšuje ZD. Podnikateľ zaúčtuje zaplatené nájomné do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c. Postupov účtovania v JÚ, k poslednému dňu účtovného obdobia (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) ako:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
O výdavku peňažných prostriedkov z pokladne alebo z bankového účtu neúčtuje, pretože nedošlo k žiadnej finančnej operácií.
Účtovný doklad pri účtovaní nájomného
Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, je účtovnou jednotkou (ďalej UJ). UJ je povinná doložiť všetky účtovné prípady účtovnými dokladmi. Účtovanie jednotlivých účtovných prípadov v účtovných knihách môže vykonať len na základe účtovných dokladov. Podľa § 10 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ) je účtovný doklad preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať:
a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,
c) peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva,
d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu,
e) dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom vyhotovenia,
f) podpisový záznam osoby (§ 32 ods. 3) zodpovednej za účtovný prípad v účtovnej jednotke a podpisový záznam osoby zodpovednej za jeho účtovanie,
g) označenie účtov, na ktorých sa účtovný prípad zaúčtuje, v účtovných jednotkách účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, ak to nevyplýva z programového vybavenia.
Účtovným dokladom, na základe ktorého podnikateľ uhradené nájomné zaúčtuje, je doklad o úhrade (potvrdenka, bankový výpis) a zmluva o nájme, poprípade faktúra.
Interný účtovný doklad
Pri účtovaní nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje, podnikateľ často účtuje na základe interného účtovného dokladu (ďalej ID). ID slúži spravidla k bližšej špecifikácií účtovného prípadu. ID musí tiež obsahovať všetky náležitosti účtovného dokladu podľa § 10 ods. 1 ZÚ.
Pri účtovaní časovo rozlíšenej čiastky nájomného je najčastejšie účtovným dokladom ID. ID by mal byť taký doklad, z ktorého je jasné a zrozumiteľné, kedy sa nájomné skutočne zaplatilo a rozpis účtovania nájomného do daňových výdavkov v jednotlivých účtovných obdobiach.
Ing. Jarmila Strählová
