Účtovanie nájomného v JÚ

– otázky z praxe

Daňové hľadisko nájomného, úhrada nájomného FO

Podnikateľ začal od 1. 10. 2018 podnikať ako FO. V podnikaní využíva počítač s tlačiarňou, skenerom a ďalším príslušenstvom (ďalej PC), ktorý má prenajatý od priateľa. S priateľom má uzavretú zmluvu o nájme a podľa zmluvy mu platí za prenájom 100 eur mesačne. Podnikateľ si chcel znížiť základ dane (ďalej ZD) a tým aj daň z príjmov FO za rok 2018, a preto zvažuje, že nájomné za 1. polrok 2019 uhradí do konca roku 2018.

Podnikateľ si môže nájomné zaplatené v roku 2018 za prenájom PC, ktorý využíval v podnikaní v roku 2018, započítať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD v roku 2018. Nájomné uhradené v decembri 2018 na 1. polrok 2019 nie je daňovým výdavkom podnikateľa v roku 2018, lebo podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona č. 595/2/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP) má podnikateľ povinnosť nájomné zaplatené FO časovo rozlišovať. T. z., že výdavok vo výške 600 eur (100 eur x 6 mesiacov), ktorý chce zaplatiť za prenájom PC priateľovi (ten je FO) v decembri 2018 za prenájom PC na 1. polrok 2019, bude súčasťou daňových výdavkov podnikateľa až v roku 2019.

Daňové hľadisko nájomného

Podnikateľ, ktorý podniká v stavebnej činnosti, si v októbri 2018 prenajal od podnikateľa – FO, pracovný stroj (ohýbačka železa v obstarávacej cene 1 522 eur). Za prenájom má platiť podľa dohody, ktorú podnikatelia uzavreli, 60 eur mesačne. Dňa 31. 10. 2018 zaplatil nájomne na 10 mesiacov dopredu, t. z. čiastku 600 eur.

Musí podnikateľ čiastku 600 eur za prenájom lešenia časovo rozlišovať? Vzťahuje sa podmienka ustanovená v § 17 ods. 19 písm. b) ZDP aj na majetok, ktorého ocenenie je nižšie ako 1700 eur, t. z. nie je dlhodobým hmotným majetkom?

Hmotným majetkom na účely ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP je akýkoľvek majetok, t. z. aj hmotný majetok s ocenením do 1 700 eur. Podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP súčasťou ZD daňovníka, ktoré je nutné časovo rozlišovať, ak bolo uhradené FO, je aj nájomné za prenájom hnuteľnej veci.

Pracovný stroj je hnuteľná vec a preto musí podnikateľ čiastku 600 eur časovo rozlíšiť:

-    daňovým výdavkom roku 2018 bude čiastka 180 eur (60 eur x 3 mesiace), t.z. nájomné za 10. až 12. mesiac 2018,

-    daňovým výdavkom roku 2019 bude nájomné za 1. až 7. mesiac 2019, t. z. čiastka 420 eur (60 eur x 7 mesiacov).

Daňové hľadisko nájomného, úhrada nájomného PO

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, uzavrel v septembri 2018 zmluvu s obchodnou spoločnosťou na prenájom kancelárskych priestorov na 3 roky. Priestory podnikateľ využíva pri svojej podnikateľskej činnosti. Nájomné si obe strany písomne dohodli v zmluve vo výške 250 eur mesačne. Podnikateľ zaplatil v roku 2018 prenajímateľovi nájomné vo výške 1 500 eur.

Môže si zahrnúť celú sumu zaplateného nájomného do daňových výdavkov v roku 2018?

Podnikateľ platí nájomné obchodnej spoločnosti, ktorá je právnickou osobou. T. z. že môže celú výšku zaplateného nájomného v roku 2018 započítať do daňových výdavkov roku 2018. Ak by nájomné uhradil FO, musel by podľa § 19 ods. 19 písm. b) ZDP nájomne časovo rozlíšiť.

Účtovanie nájomného v priebehu účtovného obdobia

Podnikateľka, ktorá začala od 1. 10. 2018 podnikať v obchodnej činnosti (na sídlisku otvorila malý obchod Večierka), si prenajala na výkon podnikateľskej činnosti obchodné priestory. Priestory má prenajaté na základe nájomnej zmluvy od FO - občana. Podľa zmluvy je povinná uhradiť nájomné najneskôr do 10 dní od začiatku každého mesiaca, za ktoré nájomné uhrádza. Podnikateľka nájomné uhradila takto:

-    1. 10. 2018 pri podpise zmluvy uhradila nájomné za 10.mesiac 2018 v hotovosti vo výške 200 eur.

-    10. 11. 2018 uhradila nájomné za 11. a 12.mesiac 2018 v sume 400 eur (200 eur x 2 mesiace). Úhradu vykonala bankovým prevodom.

Podnikateľka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej JÚ), zaúčtuje zaplatené nájomné, podľa § 15 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej ZÚ), do účtovných kníh JÚ, do peňažného denníka a do knihy záväzkov. V roku 2018 uhradila nájomné len za prenájom priestorov na podnikanie za rok 2018, preto nemusí zaplatenú čiastku časovo rozlišovať a zaplatené nájomné je v roku 2018 jej daňovým výdavkom v plnej výške.

Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje

Podnikateľ (FO, účtuje v JÚ) využíva na podnikanie priestory (sklad a kanceláriu), ktoré má prenajaté od FO - občana. S prenajímateľom má uzavretú zmluvu o nájme na 5 rokov s platnosťou od 1. 7. 2018. Podnikateľ má podľa zmluvy zaplatiť nájomné vždy na jeden celý štvrťrok dopredu vo výške 200 eur mesačne. Nájomné je splatné, podľa nájomnej zmluvy, najneskôr 1. deň štvrťroku, za ktorý ho podnikateľ platí. V roku 2018 zaplatil nájomné takto:

-    nájomné 600 eur za 3.štvrťrok 2018 zaplatil 29. 6. 2018 prevodom z podnikateľského bankového účtu,

-    nájomné 600 eur za 4.štvrťrok 2018 zaplatil 1. 10. 2018 prevodom z podnikateľského bankového účtu,

-    30. 11. 2018 zaplatil nájomné na obdobie 1. štvrťrok 2019 vo výške 630 eur (dodatkom nájomnej zmluvy prenajímateľ zvýšil platbu nájomného v roku 2019 na 210 eur mesačne). Nájomné uhradil v hotovosti pri podpise dodatku zmluvy.

Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2018, aj keď nájomné skutočne v roku 2018 zaplatil. Pri účtovaní musí vychádzať z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP a nájomné časovo rozlíšiť. Do výdavkov, ktoré ovplyvňujú ZD (daňové výdavky) bude v jednotlivých rokoch účtovať:

-    v roku 2018 len tú časť nájomného, ktorú zaplatil za rok 2018, t. z. 1 200 eur (600 x 2),

-    nájomné 630 eur, ktoré zaplatil 30. 11. 2018 na 1.štvrťrok roku 2019 bude daňovým výdavkom roku 2019. Zaplatené nájomne 630 eur zaúčtuje do peňažného denníka v roku 2018 (vtedy ho zaplatil) a aj v roku 2019, lebo nájomné je daňovým výdavkom roku 2019. Nájomné zaúčtuje aj do knihy záväzkov.

Účtovanie v peňažnom denníku

Do peňažného denníka účtuje v deň úhrady v súlade s ustanovením § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ takto:

dňa 1. 10. 2018 úhradu v hotovosti ako:

-   výdavok peňažných prostriedkov z pokladne 200 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 200 eur,

-    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 200 eur,

dňa 10. 11. 2018 úhradu nájomného z bankového účtu ako:

-    výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 400 eur,

-    výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 400 eur,

-    výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 400 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2018 (eur)

Kde: H – hotovosť v eur

BU – bankový účet v eur

Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2018

Nájomné zaúčtuje vždy v deň úhrady. Nájomné, ktoré zaplatil za rok 2018 zaúčtuje ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD:

-   výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 600 eur,

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 600 eur,

-  výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 600 eur.

Nájomné, ktoré zaplatil 30. 11. 2018 na 1. štvrťrok 2019 zaúčtuje 30. 11. 2018 ako:

-    výdavok peňažných prostriedkov z pokladne 630 eur,

-    výdavok neovplyvňujúci ZD 630 eur.

Časť peňažného denníka, rok 2018 (eur)

Kde: VNZD – výdavky neovplyvňujúce ZD v eur

Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2019

V roku 2019 zaúčtuje podnikateľ uzávierkovú účtovnú operáciu „Nájomné zaplatené v roku 2018 na 1. štvrťrok 2019“, takto:

-   výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 630 eur,

-  výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 630 eur.

Účtovným dokladom bude kópia dokladu o úhrade s uvedením poznámky, že nájomné bolo zaplatené v roku 2018 a kópia zmluvy o nájme, poprípade faktúry.

Časť peňažného denníka, rok 2019 (eur)

Účtovanie v knihe záväzkov

Do knihy záväzkov, ktorú podnikateľka vedie podľa § 15 ods. 4 ZÚ, zaúčtuje 1. 10. 2018 vznik záväzku voči prenajímateľovi vo výške eur 600 eur (200 eur x 3 mesiace). Záväzok vznikol na základe podpisu nájomnej zmluvy.

Úhradu záväzku zaúčtuje vždy v deň úhrady.

Časť knihy záväzkov, rok 2018

Účtovanie v knihe záväzkov

Do knihy záväzkov zaúčtuje 29. 6. 2018 vznik záväzku voči prenajímateľovi vo výške eur 1 200 eur (200 eur x 6 mesiacov). Záväzok vznikol na základe podpisu nájomnej zmluvy.

Úhradu záväzku zaúčtuje vždy v deň úhrady.

Časť knihy záväzkov, rok 2018

Časť knihy záväzkov, rok 2018, 2019

Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje

Podnikateľ ( FO, účtuje v JÚ) využíva v podnikaní nehnuteľnosť, ktorú má prenajatú od FO - občana. S FO má uzavretú zmluvu o nájme na dobu určitú do 31. 12. 2020. Podľa zmluvy mal v roku 2018 zaplatiť nájomné vo výške 9 600 eur (800 eur mesačne) a zabezpečovať si na svoje náklady bežnú údržbu a opravy prenajatých priestorov do výšky 200 eur mesačne. Prenajímateľ sa rozhodol, že v roku 2019 vymení strechu na budove a prevedie aj ďalšie opravy. Keďže nemá dostatok finančných prostriedkov a musí zaplatiť zálohu na materiál ešte v roku 2018, dohodol sa s podnikateľom, že mu v decembri 2018 zaplatí nájomne dopredu na celý rok 2019. Vzhľadom na úhradu nájomného dopredu, dohodli sa na nezmenenej výške, t. z. aj v roku 2019 na sume 9 600 eur ročne. Všetky zmeny uviedli v dodatku nájomnej zmluvy. Podnikateľ zaplatil nájomne v roku 2018 a s ním spojené výdavky takto:

-    10. 1. 2018, 10. 4. 2018, 11. 7. 2018 štvrťročné nájomné, vždy vo výške 2 400 eur,

-    12. 7. 2018 uhradil platbou v hotovosti sumu 150 eur za údržbu v prenajatých priestoroch (oprava v sociálnom zariadení),

-    10. 10. 2018 zaplatil nájomné vo výške 2 000 eur

-    3. 12. 2018 uhradil nájomného na rok 2019, ktoré uhradil spolu s doplatkom nájomného za rok 2018, celkom v sume 10 000 eur (400 + 9 600).

Nájomné platil vždy prevodom z podnikateľského bankového účtu.

Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2018, aj keď ich skutočne v roku 2018 zaplatil. Podnikateľ účtuje v sústave JÚ a nájomné zaplatil FO, preto musí podľa § 17 ods. 19 písm. b) ZDP nájomné časovo rozlíšiť. V roku 2018 môže zaúčtovať do daňových výdavkov len tú časť nájomného, ktorú zaplatil za rok 2018. Nájomné zaplatené dopredu na rok 2019 nie je daňovým výdavkom roku 2018 ale je daňovým výdavkom roku 2019.

Ing. Jarmila Strählová

K problematike Účtovníctvo sme publikovali:

•  Zákon o dani z pridanej hodnoty (zák.
č. 222/2004 Z. z.), Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.) – Zákony I časť A/2018

•  Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.), Opatrenie, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v sústave podvojného účtovníctva (č. 23054/2002-92) – Zákony I
časť B/2018

•  Obchodný zákonník (zák. č. 513/1991 Zb.), Zákon o reklame (zák. č. 147/2001 Z. z.)
– Zákony II časť A/2018

•  Evidencia podvojného účtovníctva v účtovnej závierke, Daňová a účtovná zostatková cena, Zmena účtovného obdobia na hospodársky rok, Rozdielne zobrazenie ekonomiky v JÚ a PÚ – mesačník  DUO 11-12/2018

•  Účtovanie daňovej povinnosti pri preddavkových platbách, Zdaňovanie podielov na zisku
– mesačník  DUO 10/2018

•  Jednoduché účtovníctvo, Opravné položky, Podvojné účtovníctvo – mesačník  1000 riešení 9/2018

•  Archivácia účtovných a daňových dokladov, Uzávierkové účtovné operácie v sústave JÚ –  mesačník  Poradca 11/2018

•  Účtovanie – zákony a predpisy, Účtovné súvzťažnosti pre podvojné účtovníctvo, Daňové a nedaňové výdavky 2018 – odborné tematické publikácie

Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28 77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,

mail: poradca@poradca.sk, www.poradca.sk