Účtovanie miezd
Zúčtovanie miezd zamestnancov sa vykonáva na mzdových listoch alebo v inej evidencii podľa zákona o dani z príjmov, pričom sa musia dodržať zásady a pravidlá určené zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Podkladom na zápisy v mzdových listoch sú písomnosti, z ktorých je zrejmý výpočet
– mzdy,
– odvodov poistného Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni,
– daňového bonusu a zrážok z miezd vrátane preddavkov na daň z príjmov,
– vyplateného preddavku na mzdu.
Účtovanie miezd v sústave jednoduchého účtovníctva sa vykonáva podľa Opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (pre rok 2021 v znení opatrenia MF SR č. MF/011076/2020-74).
Podklad pre účtovanie miezd vyplatených zamestnancom sú mzdové listy, rekapitulácie výplatných listín a výkazy poistného do Sociálnej poisťovne a do príslušných zdravotných poisťovní.
Účtovanie v peňažnom denníku sa vykonáva zásadne na základe pokladničných dokladov a výpisov z účtov, a to s rešpektovaním členenia výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
V knihe pohľadávok sa účtujú pohľadávky voči zamestnancom z pracovnoprávnych vzťahov, v knihe záväzkov sa účtujú záväzky voči zamestnancom z pracovnoprávnych vzťahov.
V kolónke mzdy vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa účtujú:
– čisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane daňového bonusu (na dieťa, na zaplatené bankové úroky) a zamestnaneckej prémie, a to z prostriedkov zamestnávateľa,
– poistné a príspevky na sociálne a zdravotné poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec,
– daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti,
– daňový bonus a zamestnanecká prémia vrátené správcom dane, účtované ako storno,
– príspevky zamestnanca na doplnkové dôchodkové sporenie a príspevky zamestnanca na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu,
– iné zrážky z čistej mzdy, napr. podľa § 131 Zákonníka práce.
V kolónke poistné a príspevky vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa účtuje poistné a príspevky na sociálne a zdravotné poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za svojich zamestnancov. Nedoplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia podľa § 19 ods. 11 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 352/2005 Z. z. sa účtuje v knihe záväzkov ako záväzok voči príslušnej zdravotnej poisťovni.
Úhrada nedoplatku sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov.
Preplatok z ročného zúčtovania zdravotného poistenia sa účtuje v knihe pohľadávok ako pohľadávka voči príslušnej zdravotnej poisťovni. Inkaso preplatku sa účtuje v peňažnom denníku podľa zákona o dani z príjmov.
V kolónke služby vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa účtujú výdavky súvisiace so zamestnancami, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, telefónne služby, poštové služby, bankové služby, právne služby, nájomné, výdavky na školenia a odborné semináre, výdavky na cestovné.
V kolónke ostatné výdavky vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa účtujú ostatné výdavky súvisiace so zamestnancami, napr. daň z motorových vozidiel, príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie zamestnanca, príspevok zamestnávateľa na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, trovy exekúcie a ďalšie výdavky, ktoré sa nepovažujú za službu.
ÚČTOVANIE SOCIÁLNEHO FONDU
Tvorba a čerpanie sociálneho fondu sa účtuje v knihe sociálneho fondu ako prírastok a úbytok sociálneho fondu. V peňažnom denníku sa tvorba a čerpanie sociálneho fondu účtuje nasledovne:
a) Ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, a v členení na tvorbu sociálneho fondu.
b) Ak sú prostriedky sociálneho fondu uložené na osobitnom účte v banke, tvorba sociálneho fondu sa účtuje v peňažnom denníku ako finančná operácia v priebehu roka vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v členení na tvorbu sociálneho fondu. Čerpanie sociálneho fondu sa účtuje v kolónke výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.
Zamestnávateľ, ktorý už nezamestnáva žiadneho zamestnanca, je povinný
a) nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu uložený na osobitnom účte v banke previesť na účet v banke a v peňažnom denníku ho zamestnávateľ zaúčtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov a uvedie ho v kolónke ostatné príjmy,
b) ak prostriedky sociálneho fondu nie sú uložené na osobitnom účte v banke, nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v kolónke ostatné príjmy.
V knihe sociálneho fondu sa nevyčerpaný zostatok sociálneho fondu vysporiada najneskôr do uzavretia účtovných kníh bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia.
Účtovanie dotácií v jednoduchom účtovníctve upravuje § 18 Opatrenia Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74 v znení neskorších predpisov. Poskytnutie dotácie, podpory alebo príspevku (ďalej len „dotácia“) sa účtuje v knihe pohľadávok. V deň prijatia dotácie sa príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Súčasne sa účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok.
Použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (v členení podľa druhu tohto výdavku) okrem obstarania dlhodobého majetku.
Pri porušení ustanovených podmienok vzniká účtovnej jednotke
– povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie alebo
– povinnosť platiť penále za neoprávnené použitie dotácie.
Obidva tieto prípady sa účtujú v knihe záväzkov ako záväzok voči poskytovateľovi dotácie, a to buď vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie, alebo vo výške určeného penále.
Ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období ako je ich prijatie, v deň vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku
a) zníženie príjmov ako príjem neovplyvňujúci základ dane alebo
b) zníženie príjmov ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy, a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov.
Povinnosť účtovnej jednotky vrátiť neoprávnene použité peňažné prostriedky z dotácie v inom účtovnom období ako bolo ich prijatie sa účtuje
1. v knihe záväzkov ako záväzok voči poskytovateľovi dotácie,
2. v peňažnom denníku ako
a) výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení ostatné výdavky, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy, alebo
b) výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.
V deň úhrady penále sa účtuje v peňažnom denníku úbytok peňažných prostriedkov ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov a súčasne v knihe záväzkov sa účtuje zánik záväzku voči poskytovateľovi dotácie.
Dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa príjem účtuje v peňažnom denníku:
– ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy, alebo
– ako príjem neovplyvňujúci základ dane, ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku.
Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie.
Pri použití dotácie na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení ostatné výdavky, a súčasne sa v rovnakej výške účtuje príjem zahrňovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy.
V deň prijatia dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa príjem peňažných prostriedkov účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Použitie dotácie na obstaranie neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v súlade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok.
Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy. Uvedené účtovanie sa vykoná súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku.
Účtovanie rekreačných poukazov, stravovacích poukážok a kariet
Od 1. 1. 2021 upravuje účtovanie uvedených druhov cenín nový § 21a opatrenia MF SR č. MF/011076/2020-74.
Nadobudnutie stravovacích poukážok zamestnávateľom sa účtuje v knihe cenín ako cenina so súčasným účtovaním v knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa úhrada tohto záväzku účtuje nasledovne:
– poplatok za sprostredkovanie stravovacích služieb ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na služby,
– hodnota stravovacích poukážok v členení na
1. príspevok zamestnávateľa v súlade s § 152 Zákonníka práce ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na ostatné výdavky,
2. príspevok na stravovanie zo sociálneho fondu ako výdavok neovplyvňujúci základ dane,
3. príspevok zamestnanca na stravovanie ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.
V knihe cenín sa poskytnuté stravovacie poukážky v príslušnom mesiaci účtujú ako ich výdaj. V účtovnej jednotke, ktorá je zamestnávateľom, sa pri príspevku na stravovanie poskytnutom zo sociálneho fondu, okrem jeho účtovania v peňažnom denníku, účtuje aj čerpanie sociálneho fondu v knihe sociálneho fondu.
V knihe pohľadávok sa účtuje pohľadávka voči zamestnancovi vo výške príspevku zamestnanca na stravovanie
Úhrada hodnoty príspevku zamestnanca na stravovanie zamestnancom sa v peňažnom denníku účtuje
– pri úhrade v hotovosti ako príjem do pokladne a príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov alebo
– pri zrážke zo mzdy ako úhrada pohľadávky voči zamestnancovi a výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na mzdy.
Príspevok zamestnávateľa na rekreáciu podľa § 152a Zákonníka práce a príspevok zamestnávateľa na športovú činnosť dieťaťa podľa § 152b Zákonníka práce sa po predložení dokladov preukazujúcich vynaloženie výdavkov účtuje v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na mzdy.
ELEKTRONICKÉ KARTY
Nadobudnutie elektronických stravovacích kariet a elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa úhrada tohto záväzku účtuje ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na služby.
Dobitie elektronických stravovacích kariet a elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v pomocnej evidencii pracovnoprávnych vzťahov. Po použití elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov a následnom vyúčtovaní od dodávateľa elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov sa účtuje v knihe záväzkov záväzok voči dodávateľovi elektronických stravovacích kariet alebo elektronických rekreačných poukazov, pričom úhrada tohto záväzku sa v peňažnom denníku účtuje ako výdavok:
a) vo výške príspevku zamestnávateľa ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na ostatné výdavky,
b) vo výške príspevku zamestnanca ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.
V knihe pohľadávok sa účtuje pohľadávka voči zamestnancovi vo výške príspevku zamestnanca na rekreáciu, ktorej úhrada sa v peňažnom denníku účtuje ako príjem neovplyvňujúci základ dane alebo ako zrážka zo mzdy.
V účtovnej jednotke, ktorá nie je zamestnávateľom, sa výdavky
– na stravné podľa § 19 ods. 2 písm. p) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
– výdavky na rekreáciu podľa § 19 ods. 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
– výdavky na športovú činnosť dieťaťa podľa § 19 ods. 2 písm. x) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
účtujú v peňažnom denníku ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na ostatné výdavky.
Ing. Martin Bonek
