Účtovanie miezd v PÚ

Účtovanie miezd v sústave podvojného účtovníctva sa vykonáva podľa Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov (v znení opatrenia MF SR č. MF/011805/2020-74), ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. Aké pravidlá sa uplatňujú pri takomto účtovaní?

Záväzky z pracovnoprávnych vzťahov

vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom alebo iným fyzickým osobám a ich zúčtovanie (okrem záväzkov voči spoločníkom a členom družstiev zo závislej činnosti) sa účtujú na účte 331 – Zamestnanci. Analytická evidencia sa vedie podľa jednotlivých zamestnancov na mzdových listoch.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Rôzne záväzky voči zamestnanom (napríklad nárok zamestnancov na náhradu cestovných výdavkov) sa účtujú na účte 333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom. Pohľadávky voči zamestnanom (napríklad poskytnuté preddavky na cestovné výdavky, preddavky na vyúčtovanie, uplatnenie náhrady voči zamestnancovi) sa účtujú na účte 335 – Pohľadávky voči zamestnancom. style='font-family:"Times New Roman",serif'>Na účte 336 – Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia sa účtujú:

a)  v prospech tohto účtu záväzky zo sociálneho poistenia voči Sociálnej poisťovni a príslušnej zdravotnej poisťovni plnené zamestnávateľom so súvzťažnými zápismi buď na ťarchu účtov 524 – Zákonné sociálne poistenie, alebo 525 – Ostatné sociálne poistenie. Sumy plnené zamestnancom sa účtujú na ťarchu účtu 331 – Zamestnanci alebo 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti,

b)  na ťarchu tohto účtu nároky na výplaty sociálnych dávok so súvzťažnými zápismi v prospech účtu 331 – Zamestnanci alebo 366 – Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti.

style='font-family:"Times New Roman",serif;letter-spacing:.1pt'>Daň z príjmov, ktorá sa odvádza daňovému úradu účtovnou jednotkou ako zamestnávateľom (platiteľom dane z príjmov zo závislej činnosti) vybraná od zamestnanca alebo zrazená zamestnancovi sa účtuje na účte 342 – Ostatné priame dane. Na tomto účte sa účtuje aj nárok na daňový bonus vyplatený zamestnávateľom a nárokovaný žiadosťou od daňového úradu. style='font-family:"Times New Roman",serif'>Na účtoch 521 – Mzdové náklady, 522 – Príjmy spoločníkov a členov zo závislej činnosti, 523 – Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva sa účtujú všetky požitky zamestnancov vrátane príjmov spoločníkov a členov družstva zo závislej činnosti. Na týchto účtoch sa účtujú mzdy vždy v hrubých sumách. Do hrubej mzdy sa zahrnie aj naturálna mzda, ak je súčasťou mzdy. Na ťarchu účtu 524 – Zákonné sociálne poistenie sa účtuje poistné na zdravotné poistenie a na sociálne poistenie platené zamestnávateľom za zamestnancov, vrátane poistného na úrazové poistenie, garančné poistenie a poistného do rezervného fondu solidarity. Záväzky vyplývajúce zamestnávateľovi z doplnkového dôchodkového sporenia sa účtujú na účte 525 – Ostatné sociálne poistenie. Náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti sa účtuje na účte 527 – Zákonné sociálne náklady so súvzťažným zápisom na účte 331 – Zamestnanci. Na účte 527 sa účtuje aj odstupné a odchodné vyplácané podľa ustanovení Zákonníka práce alebo podľa kolektívnej zmluvy.

Tvorba a použitie sociálneho fondu sa účtuje

na účte 472 – Záväzky zo sociálneho fondu. Povinný prídel do sociálneho fondu sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo sociálneho fondu a na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady.

Ďalšie zdroje fondu sa účtujú v prospech účtu 472 a na ťarchu účtu 221 – Bankové účty. Príspevok zamestnávateľa zo zisku sa účtuje v prospech účtu 472 – Záväzky zo sociálneho fondu a na ťarchu účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Rezervy na nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia sa účtujú na účte 323 – Krátkodobé rezervy, ktorý slúži na účtovanie rezerv s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok.

Účtovanie dotácií

V podvojnom účtovníctve sa dotácia účtuje priamo v prospech účtu výnosov alebo v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období. Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

style='font-family:"Times New Roman",serif;letter-spacing:-.1pt'>Podľa § 52a Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov sa dotácia poskytovaná zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov účtuje na účte 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu. Na účte 347 – Ostatné dotácie sa účtuje dotácia poskytovaná z iných zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie.

Nárok na dotáciu (ako odplata za minulé alebo budúce splnenie určitých podmienok) sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo 347 – Ostatné dotácie, ak je takmer isté, že sa splnia všetky podmienky súvisiace s dotáciou a súčasne, že sa dotácia poskytne.

Pri účtovaní povinnosti vrátiť poskytnutú dotáciu sa vznik záväzku účtuje

najskôr s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, účtuje sa do nákladov bežného účtovného obdobia.

Zmena sumy pôvodne odhadovaného nároku na dotáciu z dôvodu jej spresnenia na základe získaných nových skutočností sa účtuje s hodnotou na účte 384 – Výnosy budúcich období. V rozsahu, v ktorom suma prevýši sumu výnosov budúcich období, alebo ak neexistujú výnosy budúcich období, sa účtuje pri

a)  znížení pôvodnej sumy na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo účtu 568 – Ostatné finančné náklady,

b)  zvýšení pôvodnej sumy v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy.

Dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s činnosťou účtovnej jednotky, sa účtuje

do výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.

style='font-family:"Times New Roman",serif;letter-spacing:-.1pt'>Poskytnutá dotácia na úhradu nákladov, ktoré vznikli v minulosti alebo dotácia poskytnutá s cieľom okamžitej finančnej pomoci, bez predpokladu budúcich súvisiacich nákladov, sa účtuje do výnosov v účtovnom období, v ktorom sú splnené podmienky na účtovanie nároku na dotáciu. Odpustenie pôžičky sa účtuje v čase splnenia podmienok na jej odpustenie v prospech účtu 668 – Ostatné finančné výnosy so súvzťažným zápisom na ťarchu záväzkového účtu, na ktorom sa účtuje pôžička.

Ak v čase tvorby rezervy na náklady vzniká nárok na účtovanie dotácie, suma nároku na dotáciu sa zohľadňuje pri účtovaní výšky rezervy. Pri účtovaní použitia rezervy a účtovania presnej výšky záväzkov, sa účtuje na ťarchu účtu 346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu alebo účtu 347 – Ostatné dotácie so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Účtovanie podpory v čase skrátenej práce

Podporou v čase skrátenej práce je podľa zákona č. 215/2021 Z. z. poskytnutie podpory na čiastočnú úhradu nákladov zamestnávateľa na náhradu mzdy zamestnanca v čase trvania vonkajšieho faktora, vplyvom ktorého došlo k obmedzeniu činnosti zamestnávateľa. Podpora v čase skrátenej práce sa poskytuje zamestnávateľovi, ktorý spĺňa podmienky určené v § 3 zákona č. 215/2021 Z. z. a poskytuje ju Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny alebo úrad práce, sociálnych vecí a rodiny.

Vonkajším faktorom je faktor, ktorý má dočasný charakter, zamestnávateľ ho nemohol ovplyvniť alebo mu nemohol predísť a ktorý má negatívny vplyv na prideľovanie práce zamestnancom zamestnávateľom (napr. mimoriadna situácia, výnimočný stav alebo núdzový stav, mimoriadna okolnosť alebo okolnosti vyššej moci).

Za vonkajší faktor sa nepovažuje čas vojny a vojnového stavu, sezónnosť vykonávanej činnosti, reštrukturalizácia, plánovaná odstávka alebo rekonštrukcia.

Podpora sa poskytuje vo výške 60 % priemerného zárobku zamestnanca

Zamestnávateľ sa podieľa na čase skrátenej práce dodatočným vyplatením náhrady mzdy zamestnanca minimálne vo výške 20 % jeho priemerného zárobku. Zamestnanec tak dostane náhradu mzdy vo výške minimálne 80 % priemernej mzdy, čím sa podieľa na čase skrátenej práce akceptovaním maximálne o 20 % nižšieho zárobku. Podpora sa poskytuje za každú hodinu prekážky na strane zamestnávateľa z dôvodu obmedzenia činnosti zamestnávateľa v sume najviac 60 % z 1/174 dvojnásobku priemernej mzdy v zamestnanca v hospodárstve SR zverejnenej Štatistickým úradom SR za kalendárny rok, ktorý 2 roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa podpora poskytuje. Maximálna suma podpory v roku 2023 je 60 % z 1/174 zo sumy 2 422 eur, t. j. maximálne 8,3517 € za hodinu trvania prekážky v práci na strane zamestnávateľa. Pri účtovaní podpory v čase skrátenej práce prijatej od úradu práce, sociálnych vecí a rodiny ide o úhradu mzdových nákladov zamestnávateľa a preto sa s prihliadnutím na zabezpečenie časovej súvislosti použije účtovanie na účte 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Podpora v čase skrátenej práce poskytnutá zamestnávateľovi je príjmom oslobodeným od dane podľa § 13 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov a preto je odpočítateľnou položkou v daňovom priznaní k dani z príjmov. Pretože náklady vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov považované za daňové výdavky, zamestnávateľ ich musí prostredníctvom pripočítateľných položiek v daňovom priznaní k dani z príjmov vyňať z výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

Účtovanie príspevku na rekreáciu a rekreačných poukazov

Účtovanie príspevku na rekreáciu zamestnanca a rekreačného poukazu upravuje Metodické usmernenie č. MF/007792/2020-352 v znení dodatku č. 2, ktoré je primárne určené pre zamestnávateľov vo verejnej správe.

Podľa § 152a zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonníka práce zamestnávateľ, ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov, poskytne zamestnancovi, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť príspevok na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za kalendárny rok.

Príspevok na rekreáciu môže poskytnúť zamestnancovi aj zamestnávateľ, ktorý zamestnáva menej ako 50 zamestnancov. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku na rekreáciu sa posudzuje ku dňu začatia rekreá­cie.

Príspevok zamestnávateľa na rekreá­ciu zamestnancov

vo výške a po splnení podmienok určených v § 152a Zákonníka práce sa účtuje na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady. Suma tohto príspevku je aj v roku 2021 oslobodená od platenia daní a odvodov poistného zamestnancom a zamestnávateľom a zamestnávateľ si ju zahrnie do svojich daňových výdavkov.

style='font-family:"Times New Roman",serif'>Plnenia nad rámec Zákonníka práce sa účtujú na ťarchu účtu 528 – Ostatné sociálne náklady, napr. ak je poskytnutá suma príspevku vyššia ako 275 eur, ak je poskytnutý príspevok takému zamestnancovi, ktorého pracovný pomer netrvá nepretržite najmenej 24 mesiacov. Takéto plnenie nie je oslobodené od platenia daní a odvodov poistného zamestnancom a zamestnávateľom a zamestnávateľ si ho musí vyňať zo svojich daňových výdavkov formou pripočítateľnej položky k základu dane.

Rekreačný poukaz

je upravený zákonom č. 91/2010 Z. z. o podpore cestovného ruchu v znení neskorších predpisov. Podľa neho je rekreačný poukaz osobitný platobný prostriedok alebo obdobný technický prostriedok uchovávajúci majetkovú hodnotu elektronicky a je vydávaný limitovaným poskytovateľom. V praxi sa poskytujú rekreačné poukazy vo forme elektronickej karty, pričom výška „nabitia“ karty závisí od podmienok, ktoré sú dohodnuté v zmluve uzatvorenej medzi zamestnávateľom a poskytovateľom rekreačných poukazov.

Úhrady rekreačných poukazov

V praxi sa vyskytujú rôzne podmienky poskytnutia elektronických rekreačných poukazov zo strany poskytovateľov ako aj rôzne spôsoby úhrad, ktoré sú uvedené v zmluvných podmienkach poskytovateľa, napr.:

•    úhrada poskytovateľovi za vydanie karty v plnej výške vo forme platby na základe zálohovej faktúry, ktorá sa postupne v priebehu roka zúčtuje poskytovateľom na základe reálneho čerpania zamestnancami,

•    úhrada na základe riadnej faktúry vystavenej poskytovateľom zamestnávateľovi, pričom úhrada prebieha pri vydaní elektronických kariet,

•    poskytovateľ pripíše na kartu virtuálnu sumu dohodnutú v zmluve a v pravidelných intervaloch dohodnutých v zmluve (napr. raz za mesiac) vystaví faktúru dodávateľovi na základe skutočného čerpania zo strany zamestnancov (prílohou faktúry je menný zoznam užívateľov, ktorí použili rekreačný poukaz a suma, ktorá bola z poukazu čerpaná),

•    poskytovateľ pripíše na kartu virtuálnu sumu, zamestnanec si hradí rekreáciu z on-line účtu, na ktorom ma virtuálny kredit. Úhrada prebieha zo strany zamestnanca prostredníctvom QR kódu a mobilnej aplikácie. Úhrada zo strany zamestnávateľa poskytovateľovi prebieha až po rekreácii, na základe faktúry zo strany poskytovateľa, súčasťou ktorej je aj mesačný výkaz o aktuálnom čerpaní príspevkov oprávnenými zamestnancami,

•    zamestnávateľ uhradí poskytovateľovi sumu 275 eur, čo je maximálna výška príspevku zamestnávateľa pred nástupom zamestnanca na rekreáciu.

Zamestnávateľ často nemá spätnú informáciu o skutočnej výške čerpania rekreačných služieb zamestnancom.

Preto je vhodné, aby si zamestnávateľ zmluvne zabezpečil povinnosť poskytovateľa v prílohe faktúry uviesť menný zoznam užívateľov, ktorí použili rekreačný poukaz a sumu, ktorá bola konkrétnym zamestnancom čerpaná.

Z hľadiska účtovníctva sa rekreačný poukaz vydaný vo forme elektronickej karty považuje za platobný prostriedok

ktorým je možné platiť len za rekreačné služby v zmysle platných právnych predpisov. Karta je akceptovaná iba v zmluvne dohodnutých rekreačných zariadeniach, má obmedzenú platnosť maximálne do konca kalendárneho roka a nespotrebovanú finančnú čiastku nie je možné na konci roka prenášať na novú kartu vystavenú v nasledujúcom roku.

Text účtovného prípadu	MD	D
Úhrada zálohy poskytovateľovi (500 eur)	314	221
Prevzatie karty od poskytovateľa v hodnote 500 eur	Podsúvaha	Podsúvaha
Prevzatie karty zamestnancom v hodnote 500 eur	Podsúvaha	Podsúvaha
Faktúra od sprostredkovateľa za rekreačné služby (500 eur – uhradených poskytovateľovi 500 eur = 0 eur k úhrade): z toho príspevok zamestnávateľa (275 eur) z toho pohľadávka voči zamestnancovi (225 eur) úhrada záväzku voči dodávateľovi uhradeným preddavkom poskytovateľovi (500 eur)	527 335 321	321 321 314
Zrážka zo mzdy zamestnanca (na základe dohody o zrážke zo mzdy uzatvorenej pred odovzdaním karty zamestnancovi) 225 eur	331	335
Príspevok zamestnávateľa nad 275 eur alebo pri nedodržaní inej zákonnej podmienky	528 – nedaňový	321

Účtovanie príspevku na štátom podporované nájomné bývanie

Zamestnancovi môže zamestnávateľ podľa § 152c Zákonníka práce od 1. 1. 2023 poskytnúť príspevok na štátom podporované nájomné bývanie v sume najviac 4 eurá na meter štvorcový podlahovej plochy bytu. Maximálna suma mesačného príspevku je 360 eur za kalendárny mesiac. Ak má súčasne zamestnanec uzatvorený pracovný pomer s viacerými zamestnávateľmi, zamestnanec si môže za kalendárny mesiac požiadať o príspevok na štátom podporované nájomné bývanie len u jedného zamestnávateľa.

V prípade, že byt štátom podporovaného nájomného bývania užívajú viacerí zamestnanci, ktorí sú jeho nájomcami, môže o príspevok na štátom podporované nájomné bývanie požiadať len jeden z nich.

Príspevok na štátom podporované nájomné bývanie je splatný najneskôr posledný deň mesiaca nasledujúcom po mesiaci, za ktorý sa príspevok poskytuje.

Účtovanie finančného príspevku na štátom podporované nájomné

bývanie postupy účtovania v podvojnom účtovníctve osobitne neupravujú. Vzhľadom k tomu, že finančný príspevok je podľa § 19 ods. 2 písm. c) deviateho bodu zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, ak je poskytnutý za podmienok ustanovených § 152c Zákonníka práce, účtuje sa na ťarchu účtu 527 – Zákonné sociálne náklady. Ak zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na nájomné bývanie v rozpore so zásadami určenými v § 152c Zákonníka práce, ide o výdavok neovplyvňujúci základ dane, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu 528 – Ostatné sociálne náklady. Súčasne táto hodnota bude pripočítateľnou položkou v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie postupy účtovania v podvojnom účtovníctve osobitne neupravujú. Finančný príspevok na stravovanie je podľa § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, ak je poskytnutý za podmienok ustanovených v § 152 Zákonníka práce. Finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi na celý kalendárny mesiac vopred sa účtuje na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom. Po ukončení mesiaca zamestnávateľ vyhodnotí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a zúčtuje pohľadávku účtovanú na účte 335: v prospech účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne na ťarchu účtu 527A – Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce, 527B – Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce (ktoré je zároveň daňovým výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov), 472 – Záväzky zo sociálneho fondu (suma príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu, ak naň zamestnávateľ prispieva), 528 – Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancovi na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň ide o daňovo neuznaný výdavok podľa ustanovení zákona o dani z príjmov.

Ak zamestnávateľ na začiatku mesiaca vyplatí príspevok na stravovanie zamestnancovi v plnej výške

podľa počtu pracovných dní v príslušnom mesiaci, pričom zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu čerpania dovolenky, je potrebné tento rozdiel vysporiadať. Spôsob vysporiadania si určuje zamestnávateľ vo vnútornom predpise. Vysporiadanie vzniknutých rozdielov na konci mesiaca môže zamestnávateľ vykonať:

•    zrážkou zo mzdy zamestnanca v sume, na ktorú mu nevznikol nárok,

•    prenosom vzniknutého rozdielu do nasledujúcich mesiacov – zamestnávateľ poskytne finančný príspevok v jednom z nasledujúcich mesiacov v sume krátenej o počet dní, na ktoré zamestnancovi nevznikol nárok.

style='font-family:"Times New Roman",serif;letter-spacing:.1pt'>Finančný príspevok poskytnutý do 31. 12. 2022 na január 2023 sa účtuje na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom. Až v roku 2023 po ukončení obdobia, na ktoré bol finančný príspevok na stravovanie zamestnancovi poskytnutý, zamestnávateľ vyhodnotí skutočný nárok zamestnanca a posúdi výšku výdavku, ktorý je v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu zákona o dani z príjmov možné uplatniť do daňových výdavkov.

Text účtovného prípadu	MD	D
Vyplatený finančný príspevok na stravovanie vopred – 4,50 eur/1 ks	335	221, 211
Zúčtovanie finančného príspevku podľa zákonného nároku (odpracovaných dní) za kalendárny mesiac: náklad zamestnávateľa max. 55 % z 6,80 eur – 3,74 eur/1 fín. príspevok príspevok zo SF (podľa kolektívnej zmluvy) 0,76 eur/1 fin. príspevok	527 472	335 335
Zrážka zo mzdy zamestnanca za neoprávnene vyplatený finančný príspevok na stravovanie z dôvodu ukončenia pracovného pomeru a čerpania dovolenky	331	335

Účtovanie stravovacích poukážok

Stravovacie poukážky v papierovej forme, ktoré zamestnávateľ nakupuje pre svojich zamestnancov, sú ceninami, ktoré sa oceňujú ich menovitou hodnotou, uvedenou na poukážkach. Stravné lístky odovzdané zamestnancovi na vopred určené časové obdobie sa účtujú na ťarchu účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 213 – Ceniny v okamihu odovzdania stravných lístkov zamestnancovi. Nárok na stravovacie poukážky podľa vykázanej dochádzky za kalendárny mesiac sa účtuje na ťarchu účtu 527A – Zákonné sociálne náklady v sume podľa Zákonníka práce, 527B – Zákonné sociálne náklady v sume stravného nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, 528 – Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ prispieva zamestnancom na stravné nad rámec Zákonníka práce a zároveň je daňovo neuznaným výdavkom podľa ustanovení zákona o dani z príjmov, 472 – Záväzky zo sociálneho fondu, v sume akou zamestnávateľ prispieva zo sociál­neho fondu; so súvzťažným zápisom v prospech účtu 335 – Pohľadávky voči zamestnancom v sume skutočného nároku zamestnanca na stravovacie poukážky za kalendárny mesiac. Prípadná odmena (provízia) dodávateľovi za dodanie stravovacích poukážok sa účtuje v prospech účtu 321 – Dodávatelia a na ťarchu účtu 518 – Ostatné služby.

V prípade, že zamestnávateľ na začiatku mesiaca poskytne vopred stravovacie poukážky zamestnancovi v plnej výške podľa počtu pracovných dní v príslušnom mesiaci

pričom zamestnancovi nevznikne nárok na stravovacie poukážky za určité dni (napr. z dôvodu čerpania dovolenky), je potrebné tento rozdiel účtovne vysporiadať.

Vysporiadanie rozdielu medzi počtom dní v mesiaci, kedy vznikol nárok zamestnancovi na stravné a počtom dní, kedy nevznikol nárok zamestnancovi na stravné, môže byť upravené v internom predpise zamestnávateľa.

Rozdiel môže byť vysporiadaný formou dohody o zrážke zo mzdy (napr. v prípade skončenia pracovného pomeru) alebo inou formou vysporiadania rozdielu medzi predpokladaným nárokom a skutočným nárok na stravné (napr. prenosom rozdielov do ďalšieho mesiaca).

Text účtovného prípadu	MD	D
Faktúra za nákup stravovacích poukážok: nákup 200 ks stravovacích poukážok (5,50 eur /1 poukážka)v hodnote 1100 eur provízia dodávateľovi – 20 eur DPH z provízie dodávateľovi – 4 eur	213 518 343	321 321 321
Úhrada faktúry za nákup stravovacích poukážok (celková fakturovaná suma 1124 eur)	321	221
Výdaj stravovacích poukážok zamestnancom	335	213
Zúčtovanie stravovacích poukážok podľa zákonného nároku (odpracovaných dní) za kalendárny mesiac: náklad zamestnávateľa 55 % z 6,80 eur – 3,74 eur/1 ks príspevok zo SF (podľa kolektívnej zmluvy) 0,76 eur/1 ks	527 472	335 335
Zrážka zo mzdy zamestnanca 1 eur/1 ks	331	335
Výdaj stravovacích poukážok zamestnancom na nasledujúci mesiac	335	213

Podľa Metodického usmernenia č. MF/ 010323/2020-352 o účtovaní úhrady za stravu zamestnancov prostredníctvom elektronických stravovacích kariet

tieto stravovacie karty nemajú charakter ceniny. Stravovanie v elektronickej forme je poskytované prostredníctvom elektronickej karty, ku ktorej je zo strany zamestnávateľa dopĺňaná určitá hodnota na účel stravovania (tzv. „dobíjanie“ elektronickej karty), pričom výška „dobitia“ karty závisí od podmienok, ktoré sú dohodnuté v zmluve uzatvorenej medzi zamestnávateľom a poskytovateľom elektronickej karty. Zamestnanec realizuje úhradu za poskytnutú stravu v zmluvných stravovacích zariadeniach sprostredkovateľa stravovania elektronickými stravovacími kartami. Preto sa podľa povahy účtovného prípadu a v závislosti od podmienok dohodnutých v zmluve účtujú elektronické stravovacie karty len na pohľadávkových a záväzkových účtoch. Postup účtovania úhrady za stravovanie zamestnancov prostredníctvom elektronických stravovacích kariet je nasledovný:

Text účtovného prípadu	MD	D
Nákup elektronických stravovacích kariet	518 343	321 321
Faktúra od sprostredkovateľa stravovania za „dobitú“ sumu za príslušný kalendárny mesiac	335	321
Podiel zamestnávateľa na stravovaní zamestnanca v zmysle Zákonníka práce – 55 % z ceny jedla	527	335
Príspevok zamestnávateľa na stravovanie zamestnanca zo sociálneho fondu	472	335
Zrážka zo mzdy zamestnanca	331	335

 

Rovnako ako v prípade stravovacích poukážok v papierovej podobe môže dôjsť k rozdielom, keď zamestnávateľ na začiatku mesiaca „dobije“ elektronickú kartu sumou, ktorá nezodpovedá počtu odpracovaných dní zamestnanca v príslušnom mesiaci, napr. z dôvodu čerpania dovolenky zamestnancom. Zamestnávateľ vysporiada takýto rozdiel „dobitím“ elektronickej karty v jednom z nasledujúcich mesiacov v hodnote krátenej o počet dní, na ktoré zamestnancovi nevznikol nárok. Ak takéto riešenie nie je možné napr. z dôvodu skončenia pracovného pomeru, zamestnávateľ vysporiada rozdiel formou zrážky z poslednej zúčtovanej mzdy zamestnancovi.

Záver Podrobný postup pri účtovaní účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov v sústave podvojného účtovníctva je uvedený v Usmernení č. 16/DZPaÚ/2022/MU k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov v sústave podvojného účtovníctva, ktoré je zverejnené na webovej stránke Finančnej správy SR. Ing. Zuzana Cingelová

Daňové výdavky

§ 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

citácia na str. 46

(1) Ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku (nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.

(2) Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú

a)  výdavky (náklady), ktoré je daňovník povinný uhradiť podľa osobitných predpisov,

b)  výdavky (náklady) na prevádzku vlastného zariadenia na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,

c)  výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na

1. bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,

2. starostlivosť o zdravie zamestnancov v rozsahu ustanovenom osobitnými predpismi a na vlastné zdravotnícke zariadenia,

3. vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa, vlastné vzdelávacie zariadenia,

4. odmenu za produktívnu prácu najviac do výšky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové štipendium, hmotné zabezpečenie žiaka, poskytovanie praktického vyučovania a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov,

5. príspevky na stravovanie zamestnancov, príspevky na rekreáciu zamestnancov a príspevky na športovú činnosť dieťaťa poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom, ...

6. mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ...