Účtovanie FO v JÚ po registrácii pre DPH
– postup

Podnikajúce FO a novo registrovaní platitelia DPH a podnikatelia, ktorí predpokladajú, že dosiahnu taký obrat, aby sa museli zaregistrovať ako platitelia DPH, budú tieto hospodárske operácie účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva.

Príspevok je určený pre podnikajúce FO a hlavne pre novo registrovaných platiteľov DPH a tých podnikateľov, ktorí predpokladajú, že v blízkej budúcnosti dosiahnu obrat stanovený zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDPH) a budú mať povinnosť zaregistrovať sa ako platiteľ DPH.

Povinná registrácia za platiteľa DPH

Ustanovenia § 4 ZDPH definujú registráciu povinnú a v rámci nej registráciu členov združenia, registráciu dobrovoľnú a registráciu zákonnú.

Za platiteľa DPH má povinnosť registrovať sa, podľa § 4 ods. 1 ZDPH, každá zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku:

– miesto podnikania (fyzická osoba – ďalej len FO),
– sídlo (právnická osoba – ďalej len PO),
– prevádzkareň alebo stále miesto podnikania, kde má personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon činnosti (zahraničná FO alebo zahraničná PO),
– bydlisko (FO),

ak dosiahla za najbližších 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur.

Obrat

je pre účely ZDPH definovaný v § 4 ods. 9. Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ) sú obratom príjmy bez DPH z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem príjmov z tovarov a služieb , ktoré sú podľa § 28 až 36 a § 40 až 42 od dane oslobodené.

Príjmy z poisťovacích služieb , ktoré sú od DPH oslobodené podľa § 37 a z finančných služieb, ktoré sú od DPH oslobodené podľa § 39, sa nezapočítavajú do obratu, ak sú tieto služby poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby.

Do obratu sa nezapočítavajú príjmy z príležitostne predaného majetku okrem zásob a príjmy z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Žiadosť o registráciu pre DPH podáva

FO miestne príslušnému daňovému úradu (ďalej len DÚ) do 20.dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahol obrat 49 790 eur.

Združenie FO

Podnikatelia, ktorí spolu podnikajú na základe uzavretej zmluvy u združení podľa § 829 Občianskeho zákonníka, berú do úvahy celkový obrat. Do celkového obratu sa podľa § 4 ods. 2 ZDPH započítavajú obraty jednotlivých osôb a obrat z ich spoločného podnikania. Podnikatelia sú povinní po dosiahnutí celkového obratu 49 790 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov podať jednotlivo žiadosť o registráciu pre DPH, a to každý podnikateľ svojmu miestne príslušnému DÚ. Členovia združenia majú povinnosť, podľa § 4 ods. 3 ZDPH súčasne so žiadosťou o registráciu pre DPH predložiť DÚ písomnú zmluvu o združení a poveriť písomne jedného z účastníkov združenia vedením záznamov podľa § 70 ZDPH za združenie. Poverená osoba má povinnosť predložiť DÚ poverenie, zoznam účastníkov združenia s uvedením sídla a miesta podnikania a miestne príslušného DÚ každého účastníka združenia.

Odpočet dane pri registrácii za platiteľa DPH

Každý novo zaregistrovaný podnikateľ – platiteľ DPH (ďalej len podnikateľ) má nárok, podľa § 55 ods. 1 ZDPH, na odpočítanie DPH z majetku. Odpočet DPH sa viaže na majetok, ktorý podnikajúca FO (ďalej len podnikateľ) nadobudla pred dňom registrácie a ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom DPH, okrem zásob.

DPH pri majetku, ktorý podnikateľ odpisuje, zníži o pomernú časť DPH zodpovedajúcu odpisom. Podľa § 55 ods. 2 ZDP podnikateľ môže odpočítať DPH v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až 51 ZDPH.

DPH, ktorú môže podnikateľ odpočítať

Podnikateľ môže odpočítať DPH:

a) pri odpisovanom hmotnom majetku (ďalej len HM) a nehmotnom majetku (ďalej len NM):

– v plnej výške ak HM a NM nadobudol v tom istom roku ako sa stal platiteľom DPH,
– v pomernej výške v prípade uplatnenia odpisov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) a to tak, že DPH zníži o pomernú časť zodpovedajúcu odpisom majetku,

b) v plnej výške z nakúpených zásob evidovaných v účtovníctve ku dňu registrácie za platiteľa DPH.

Podmienky na odpočítanie dane

Podnikateľ, ktorý si chce uplatniť odpočet DPH podľa § 55 ZDPH musí mať doklad o tom, že majetok obstaral a faktúra musí obsahovať všetky náležitosti faktúry podľa parag.71 ZDPH. Podľa § 27 ods. 3 ZDPH sa pri každom vzniku daňovej povinnosti k DPH použije sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Z uvedeného vyplýva, že pri registrácií za platiteľa DPH si podnikateľ uplatní odpočet DPH v takej sadzbe, aká je uvedená na faktúre pri vzniku daňovej povinnosti. DPH môže podnikateľ odpočítať len z majetku, ktorý obstaral pred registráciou a využíva ho v podnikaní. Podnikateľ musí pri odpočítaní DPH z majetku dodržať všetky podmienky na odpočítanie DPH, ktoré sú uvedené v § 49 až 51 ZDPH. Pri odpočte DPH pri registrácii za platiteľa DPH, musí podnikateľ už vedieť, na akú činnosť oddaňovaný majetok použije a podľa toho vie, či má nárok na plný odpočet DPH, na čiastkový odpočet alebo nemá nárok na odpočet DPH.

DPH nemôže podnikateľ odpočítať

– z už odpísaného HM a NM, lebo pomerná časť DPH zodpovedajúca odpisom je 100 % a DPH na odpočet je nula,
– zo služieb prijatých v období pred registráciou za platiteľa DPH, lebo služby nie sú majetkom podnikateľa,
– z lízingových splátok, ktoré podnikateľovi vyfakturoval prenajímateľ pred dňom registrácie za platiteľa DPH, lebo lízing je považovaný za službu.

Nárok na odpočítanie dane z majetku

Podnikateľ, ktorý sa stal platiteľom DPH má nárok na odpočet DPH podľa parag.55 ZDPH tak, ako je vyššie uvedené. Nárok na odpočet DPH z majetku pri registrácií pre DPH si uplatní v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie. Prvým zdaňovacím obdobím je podľa ustanovenia § 77 ZDPH kalendárny mesiac.

ako novo zaregistrovaný platiteľ DPH má, podľa § 55 ZDPH, nárok na odpočítanie DPH z majetku, ktorý nadobudol pred registráciou. DPH môže odpočítať len zo zásob, ktoré použije na dodávky tovaru alebo služieb ako platiteľ DPH. Zo zásob (časť zásob), ktorý použil pre svoju osobnú spotrebu, DPH nemôže odpočítať. Pri HM, ktorý odpisuje, môže odpočítať len DPH, ktorú zistí ako pomernú časť zodpovedajúcu odpisom. NM nemá.

Podnikateľovi odporúčam postupovať nasledovne:

a) k dátumu registrácie urobiť fyzickú inventúru zásob a vypracovať inventúrny súpis zásob,
b) zistiť u zásob, ktoré uviedol v inventúrnom súpise výšku DPH z dokladov o nadobudnutí (napríklad z dodávateľských faktúr). V prípade, že nemá veľké množstvo dokladov, z ktorých potrebné údaje zisťuje, odporúčam doklady o obstaraní zásob prefotiť a priložiť ich k inventúrnemu súpisu. V prípade, že tento postup nie je možný, odporúčam poznačiť si ku každému druhu zásoby, odkiaľ bol údaj o výške DPH čerpaný, napríklad DF 19/13, t. j. dodávateľská faktúra z roku 2013, č. 19/13. V prípade kontroly pracovníkmi DÚ bude musieť preukázať túto skutočnosť a preukázať doklady o obstaraní zásob, z ktorých si uplatnil odpočet DPH pri registrácii. Odpočet DPH si môže uplatniť len z tých zásob, ktoré skutočne nadobudol a zaúčtoval vo svojom účtovníctve,
c) k dátumu registrácie urobiť fyzickú a dokladovú inventúru HM, ktorý obstaral pred dátumom registrácie. HM musí mať evidovaný ako majetok zaradený v obchodnom majetku (firemný) a zaúčtovaný v účtovníctve. O obstarní majetku musí mať doklad, z ktorého je jasné, že majetok bol obstaraný u platiteľa DPH,
d) zistiť výšku DPH u HM obstaraného pred dátumom registrácie z dokladu o obstaraní majetku,
e) vypočítať výšku DPH pri zásobách a pri HM, ktorú si môže uplatniť ako odpočet DPH pri registrácii za platiteľa,
f) vypočítanú výšku DPH uplatniť ako odpočet DPH v 1.daňovom priznaní DPH, t. j. v daňovom priznaní za november 2013.

Upozornenie
Ak podnikateľ eviduje tržby elektronickou registračnou pokladnicou (ďalej len ERP), nesmie zabudnúť dať si nastaviť ERP. T. z. ku dňu registrácie prestaví technik ERP z „neplatiteľa DPH“ na „platiteľa DPH“.

Podnikateľ vykonal k poslednému dňu pred registráciou, t. j. k 31. 10. 2013 (platiteľom DPH je od 1. 11. 2013) fyzickú inventúru zásob a HM zistil tieto stavy:
Fyzická inventúra zásob k 31. 10. 2013

Kde: OC – obstarávacia cena v eur, OR – odpis ročný v eur, ZC – zostatková cena v eur

V inventúrnom súpise spracovanom k 31. 10. 2013 je ZC uvedené vo výške 24 000 eur, pretože podnikateľ DPH ešte neodpočítal(neuplatnil si ešte odpočet DPH pri registrácií) a neuplatnil daňové odpisy. Po uplatnení odpočtu DPH vo výške 4 000 eur, bude automobil odpisovať zo vstupnej ceny (ďalej len VC) 20 000 eur (24 000 – 4 000).
Pri registrácii za platiteľa DPH si uplatní podnikateľ odpočet DPH takto:

a) zo zásob materiálu vo výške 4 808 eur,
b) z HM v plnej výške 4 000 eur, lebo majetok sa ešte daňovo neodpisoval,
c) celkom si uplatní odpočet DPH pri registrácií vo výške 8 808 eur (4 808 + 4000).

Podnikateľ, ktorý podniká ako FO, sa stal od 1. 9. 2013 platiteľom DPH. Ku dňu registrácie pre DPH vykonal inventarizáciu HM. NM a zásoby nemá v účtovníctve evidované.
K 31. 8. 2013 eviduje ako HM pracovný stroj, ktorý nadobudol v januári 2012 za OC 60 000 eur od platiteľa DPH.

Podnikateľ uplatní pri registrácií pre DPH odpočet z HM, ktorý obstaral v roku 2012 a k 31. 12. 2012 už odpisoval.
Sumu odpočítanej DPH vypočíta takto:

– OC pracovného stroja s DPH = 60 000 eur (základ dane = 50 000 eur, DPH = 10 000 eur),
– daňové odpisy uplatnené do dátumu registrácie , t.j. k 31. 12. 2012= 25 % z OC 60 000 eur, t.j. 15 000 eur (60 000 x 25: 100),
– DPH, ktorú podnikateľ zaplatil pri obstaraní pracovného stroja = 10 000 eur (suma DPH je uvedená na faktúre),
– pomerná časť DPH zodpovedajúca odpisom = 25 % z 10 000 eur, t. j. 2 500 eur (10 000 x 25: 100),
– odpočet DPH pri registrácií = 10 000 – 2 500 = 7 500 eur.

DPH vo výške 7 500 eur uvedie podnikateľ v daňovom priznaní DPH za september 2013 na riadku 29.

Účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva

Účtovanie odpočtu DPH z majetku pri registrácii pre DPH nie je v postupoch účtovania osobitne uvedené. Pri účtovaní sa musí podnikateľ riadiť nielen postupmi účtovania ale aj jednotlivými ustanoveniami ZDP.

Podľa § 17 ods. 3 písm. d) ZDP sa do základu dane (ďalej len ZD) z príjmov nezahŕňa DPH, ktorá sa vzťahuje na HM a NM, na ktorý si platiteľ DPH uplatnil nárok na odpočet pri registrácií, pričom je povinný o DPH znížiť vstupnú cenu HM a NM. Podľa § 21 ods.2 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie je DPH u platiteľov tejto dane

Podnikateľ, ktorý využil možnosť odpočtu DPH

z majetku nadobudnutého pred registráciou, má výšku DPH, ktorú odpočítava zo zásob zaúčtovanú v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci ZD, t. z. ako daňový výdavok. DPH zaúčtoval spolu so ZD pri nákupe materiálu alebo tovaru a ich úhrade.
V čase obstarania zásob ešte nebol platiteľom DPH, preto účtoval v peňažnom denníku – hlavnej účtovnej knihe sústavy JÚ tak, že nerozlišoval ZD a DPH. Keďže podľa § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovými výdavkami nie je DPH u platiteľov tejto dane a výšku DPH zistenú z inventúry si podnikateľ odpočíta v 1.daňovom priznaní DPH, nemôže byť zaúčtovaná ako daňový výdavok.
Ako má podnikateľ postupovať, si ukáže pri účtovaní DPH, ktorú si odpočítal podnikateľ z príkladu č. 1 z majetku nadobudnutého pred registráciou DPH.

Celková výška DPH, ktorú si podnikateľ odpočítal pri zásobách je 4 808 eur.
Sumu 4 808 eur uvedie v 1.daňovom priznaní ako odpočet DPH na riadku 29. Na účet mu DÚ nepošle 4 808 eur, preto ju podnikateľ nemôže zaúčtovať v čase jej príjmu (DPH vo výške 4 808 eur je súčasťou výsledku v podanom daňovom priznaní za 1. zdaňovacie obdobie). Sumu 4 808 nemôže mať v zmysle ustanovenia § 21 ods. 2 písm. i) ZDP, zaúčtovanú v daňových výdavkoch. Musí ju z daňových výdavkov vystornovať. Storno zaúčtuje ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-72, v z. n. p.), ktorá znižuje ZD.

Podnikateľ účtuje do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ.

Poznámka
Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácii neúčtuje podnikateľ v stĺpcoch príjem alebo výdavok peňažných prostriedkov, lebo takýto stav nenastal. O výdavku peňažných prostriedkov v pokladni alebo na bankovom účte účtoval v čase nákupu zásob.

Do pomocnej evidencie, ktorú podnikateľ vedie podľa § 15 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2022 Z. z. o účtovníctve, v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) zaúčtuje 1. 11. 2013 (ku dňu registrácie) zníženie zásob o 4 808 eur.

Účtovanie odpočtu DPH z hmotného majetku

Hmotný majetok nie je zaúčtovaný v OC v čase jeho úhrady ako daňový výdavok, lebo podľa § 21 ods.1 písm. a) daňovými výdavkami nie sú výdavky na obstaranie HM. OC HM sa dostane do daňových výdavkov postupne, prostredníctvom odpisov.

Podnikateľ zaúčtoval obstaranie HM, z ktorého si uplatnil odpočet DPH vo výške 4 000 eur v 1. daňovom priznaní DPH, ako výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD, t. z., že nemusí znižovať daňové výdavky o odpočet DPH 4 000 eur a účtovať v peňažnom denníku.

Do pomocnej evidencie, ktorou je kniha dlhodobého HM poznačí dátum registrácie s poznámkou, že si uplatnil odpočet DPH vo výške 4 000 eur pri registrácii pre DPH. V knihe uvedie VC, ktorou je cena bez DPH (DPH si uplatnil ako odpočet) 20 000 eur. K 31. 12. 2013 bude daňové odpisy počítať zo VC 20 000 eur.

Ing. Jarmila Strählová

§ 17 zákon č. 595/2003 Z. z.

a) príjem, pri ktorom vybraním dane zrážkou podľa § 43 ods. 6 je splnená daňová povinnosť alebo pri ktorom daňovník nevyužil možnosť odpočítať daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7,
b) príjem z nákupu vlastných akcií za hodnotu nižšiu, ako je ich menovitá hodnota, pri následnom znížení základného imania; za príjem z nákupu sa považuje rozdiel medzi menovitou hodnotou akcií a nižšou hodnotou, za ktorú sa nakúpili,
c) suma, ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa tohto zákona alebo podľa doterajších predpisov,
d) daň z pridanej hodnoty vzťahujúca sa na hmotný majetok a nehmotný majetok,

1. na ktorú si platiteľ dane z pridanej hodnoty uplatnil nárok na odpočet pri registrácii podľa osobitného predpisu, pričom o daň z pridanej hodnoty je daňovník povinný znížiť vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,
2. ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení registrácie podľa osobitného predpisu,6) o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku,

e) suma rovnajúca sa hodnote 45 % z rozdielu, o ktorý úhrn výdavkov (nákladov) z prevádzky vlastného stravovacieho zariadenia prevyšuje úhrn príjmov z jeho prevádzky,
f) dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch podľa osobitného predpisu; táto dotácia sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 alebo § 28 alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku,
g) príjem prislúchajúci k výdavku (nákladu), ktorý nebol uznaný za daňový výdavok podľa § 19, ktorý bol daňovník povinný účtovať,
h) dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov; tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane

1. postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku,
2. v období čerpania dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté,