Účtovanie finančného prenájmu
u nájomcu – praktické riešenie
Predmetom finančného prenájmu (lízingu) je úžitkový automobil (s nárokom na odpočítanie DPH). Dodávka predmetu lízingu ako aj jeho zaradenie do majetku účtovnej jednotky (nájomcu) bola v 3/2014.
|
Údaje z faktúry pre DPH vrátane splátkového kalendára |
|||||
|
Odpisová skupina |
I. |
Cena bez DPH |
29 043,15 € |
Stĺpec 3 – Základ dane |
16 447,56 € |
|
Doba trvania lízingu |
36 mesiacov |
DPH pri prevzatí predmetu |
5 808,63 € |
Stĺpec 4 – DPH |
3 289,51 € |
|
Splácanie |
kvartálne |
Cena vrátane DPH |
34 851,78 € |
Stĺpec 5 – Lízingová splátka (3+4) |
19 737,07 € |
|
|
|
Predajná cena bez DPH |
33,19 € |
Stĺpec 6 – Istina |
14 521,57 € |
|
|
|
Zvýšená splátka vopred |
14 521,57 € |
Stĺpec 7 – Úrok |
1 925,99 € |
|
|
|
DPH k zvýšenej splátke vopred |
2 904,31 € |
Stĺpec 8 – K úhrade (4+6+7) |
19 737,72 € |
|
Splátkový kalendár |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
P. č. |
Dátum |
Základ DPH |
Lízing |
Istina |
Úrok |
K úhrade splatnosti dane 20 % splátka |
Splátky |
|
1. |
5.3.2014 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 061,60 |
309,08 |
1 644,806 |
|
2. |
5.6.2014 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 086,53 |
284,10 |
1 644,756 |
|
3. |
5.9.2014 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 112,06 |
258,57 |
1 644,756 |
|
4. |
5.12.2014 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 138,20 |
232,43 |
1 644,756 |
|
5. |
5.3.2015 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 164,96 |
205,69 |
1 644,776 |
|
6. |
5.6.2015 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 192,29 |
178,31 |
1 644,726 |
|
7. |
5.9.2015 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 220,34 |
150,25 |
1 644,716 |
|
8. |
5.12.2015 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 249,02 |
121,61 |
1 644,756 |
|
9. |
5.3.2016 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 278,37 |
92,26 |
1 644,756 |
|
10. |
5.6.2016 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 308,41 |
62,22 |
1 644,756 |
|
11. |
5.9.2016 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 339,16 |
31,47 |
1 644,756 |
|
12. |
5.12.2016 |
1 370,63 |
274,126 |
1 644,756 |
1 370,63 |
0,0 |
1 644,756 |
|
Spolu |
|
16 447,56 |
3 289,512 |
19 737,072 |
14 521,57 |
1 925,99 |
19 737,072 |
|
Účtovanie lízingu ako celku |
||||
|
P. č. |
Text |
Suma |
MD |
D |
|
1. |
Zvýšená splátka vopred |
17 425,88 € |
474 |
221 |
|
2. |
DPH k zv. splátke |
2 904,31 € |
343 |
474 |
|
3. |
Istina bez DPH |
29 043,15 € |
042 |
474 |
|
4. |
Predajná cena |
33,19 € |
042 |
474 |
|
5. |
Zaradenie do DM |
29 076,34 € |
022 |
042 |
|
6. |
Úrok |
1 925,99 € |
562 |
474 |
|
7. |
DPH k úroku |
385,198 € |
343 |
474 |
|
8. |
DPH k istine |
2 904,31 € |
343 |
474 |
|
9. |
Úhrada štvrťročných splátok |
19 737,072 € |
474 |
221 |
|
10. |
Úhrada predajnej ceny |
33,19 € |
474 |
221 |
|
11. |
Mesačné odpisy (za 48 mesiacov) |
29 076,34 € |
551 |
082 |
Neprehliadnite!
Pri účtovaní obstarania majetku formou finančného prenájmu je potrebné vždy vychádzať zo zmluvy a z podmienok v nej uvedených, pretože lízingové zmluvy nie sú jednotne upravené zákonom. Z tohto dôvodu je vzťah medzi nájomcom a prenajímateľom upravený vzájomnou dohodou. V zmluvách bývajú upravené aj podmienky predčasného ukončenia zmluvy, napr. v prípade totálnej škody na prenajatom majetku.
Ukončenie finančného prenájmu u nájomcu z dôvodu škody na prenajatom majetku alebo z dôvodu postúpenia predmetu prenajatého majetku na nového nájomcu
Postupy účtovania neupravujú všetky prípady, ktoré môžu v súvislosti s finančným prenájmom nastať, napr. neupravujú ukončenie nájomnej zmluvy z dôvodu škody (neodstrániteľné poškodenie alebo zničenie majetku) a tiež neupravuje účtovanie postúpenia predmetu finančného prenájmu z pôvodného nájomcu na nového nájomcu. Pri účtovaní týchto účtovných prípadov je potom potrebné vychádzať predovšetkým z nájomnej zmluvy, ako sú dané prípady v nej ošetrené a zo všeobecných zásad účtovania o predmetných účtovných prípadoch v postupoch účtovania. Na záver uvádzame účtovné súvzťažnosti, ako je možné dané účtovné prípady účtovať.
|
Predčasné ukončenie nájomnej zmluvy u nájomcu z dôvodu škody na majetku, napr. na vozidle. |
||
|
1. Zúčtovanie zostatkovej ceny ku dňu predčasného ukončenia zmluvy |
551 |
082 |
|
2. Vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu v obstarávacej cene |
082 |
022 |
|
3. Zúčtovanie zostatku neuhradeného záväzku ku dňu ukončenia zmluvy zrušením pôvodného záväzku z nájmu a vznik nového záväzku voči prenajímateľovi |
474 |
325 |
|
4. Zúčtovanie finančných nárokov prenajímateľa vyúčtovaných nájomcovi |
548 |
325 |
|
5. Účtovanie započítania
hodnoty v prospech nájomcu, napr. z výťažku z predaja majetku
alebo iného výnosu získaného |
378 |
648 |
|
6. Započítanie pohľadávky so záväzkom |
325 |
378 |
|
7. Úhrada zostatku záväzku prenajímateľovi |
325 |
221 |
|
Predčasné ukončenie finančného prenájmu u pôvodného nájomcu z dôvodu postúpenia zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu: |
||
|
1. Zúčtovanie zostatkovej ceny ku dňu predčasného ukončenia zmluvy |
551 |
082 |
|
2. Vyradenie majetku z účtovníctva nájomcu v obstarávacej cene |
082 |
022 |
|
3. Finančné vysporiadanie s prenajímateľom |
|
|
|
a) zrušenie záväzku z nájmu vo výške sumy z nesplatenej istiny |
474 |
648 |
|
b) náhrada nákladov uplatnená prenajímateľom voči nájomcovi |
548 |
325 |
|
c) úhrada záväzku prenajímateľovi |
325 |
221 |
|
4. Odstupné alebo iné náhrady vyúčtované novému nájomcovi |
379 |
648 |
|
Účtovanie u nového nájomcu: |
||
|
1. Suma nesplatenej
istiny ku dňu prevodu zmluvy, ktorú podľa splátkového kalendára bude
prenajímateľovi splácať |
042 |
474 |
|
2. Náklady súvisiace s finančným prenájmom vyúčtované prenajímateľom, ak si ich prenajímateľ uplatní voči novému nájomcovi |
042 |
325 |
|
3. Odstupné alebo iné náhrady uplatňované pôvodným nájomcom |
042 |
379 |
|
4. Zaradenie prevzatého predmetu finančného prenájmu do užívania |
022 |
042 |
|
5. Účtovanie mesačných odpisov podľa odpisového plánu z obstarávacej ceny |
551 |
082 |
|
6. Účtovanie splátok prenajímateľovi podľa splátkového kalendára sa účtuje rovnako ako u pôvodného nájomcu |
|
|
|
a) splatný finančný náklad (úrok) |
562 |
474 |
|
b) úhrada splátky prenajímateľovi |
474 |
221 |
Ing. Ľudmila Novotná
K rubrike „účtovníctvo“ sme publikovali:
• Zákon o dani z príjmov (zák. č. 595/2003 Z. z.), Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.), Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva (Opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74), Opatrenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva (Opatrenia MF SR č. MF/23054/2002-92) – Zákony I/2015
• Občiansky zákonník (zák. č. 40/1964 Zb.) – Zákony II/2015
• Postupy účtovania s komentárom – mesačník Poradca 9/2014
• Zákon o účtovníctve s komentárom – mesačník Poradca 13/20158
Publikácie si môžete objednať na tel. č. 041 565 28 71, 565 28
77, 0904 37 05 56, 0915 03 33 00, v pracovný deň od 9.00 – 15.00 hod.,
mail: abos@poradca.sk, www.poradca.sk
