Účtovanie aktivácie

Prostredníctvom aktivácie sa eliminuje vplyv nákladov vnútroorganizačných služieb na výsledkoch hospodárenia a zároveň sa ovplyvňuje hodnota buď dlhodobého majetku alebo zásob účtovnej jednotky. V niektorých osobitných prípadoch (napr. pri použití vnútroorganizačných služieb na účely reprezentácie) však aktiváciou vznikajú druhotné náklady v účtovej triede 5.

Legislatíva

Vo všeobecnosti sa aktivácia vo výnosoch účtuje v účtovej skupine 62 – Aktivácia v zmysle § 77 Opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov („Postupy účtovania v PÚ“).

Aktivácia dlhodobého
hmotného majetku

Na základe § 77 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa v prospech účtu 624 – Aktivácia dlhodobého hmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého hmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Uvedené platí rovnako v zmysle ustanovenia § 33 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ.

Dlhodobý hmotný majetok vytvorený vlastnou činnosťou sa oceňuje vo vlastných nákladoch v súlade s § 25 ods. 1 písm. b) bodu 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z.n.p. (ďalej iba „zákon o účtovníctve“).

Vlastnými nákladmi sú všetky priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu alebo na inú činnosť – náklady bezprostredne súvisiace s vytvorením predmetného hmotného majetku.

Aktivácia dlhodobého
nehmotného majetku

Na základe § 77 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa v prospech účtu 623 – Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. Uvedené platí rovnako v zmysle ustanovenia § 33 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ.

Aktivácia zásob

Na základe § 77 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ sa v prospech účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru účtuje hodnota vyrobeného materiálu a tovaru vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov zásob, alebo účtu 501 – Spotreba materiálu alebo účtu 504 – Predaný tovar v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.

V praxi ide najčastejšie o prípady, keď si účtovná jednotka sama vyrába napríklad niektoré druhy materiálu, ktorými nahrádza externé dodávky, napr. náhradné diely, teda taký majetok, ktorý je určený na vstup do ďalšej výrobnej alebo inej činnosti účtovnej jednotky, a teda nie je určený na predaj. Keby bol určený na predaj, bol by polotovarom alebo výrobkom. Pri výrobe materiálu vlastnou činnosťou totiž vznikajú rôzne náklady, ktoré sa pri ich vzniku účtujú na príslušné nákladové účty účtovej triedy 5 - Náklady. Po zhotovení materiálu sa tieto náklady spočítajú. Takýmto spôsobom sa ocení materiál vlastnej výroby vo vlastných nákladoch. V tejto súvislosti je potrebné odporučiť pozrieť ustanovenie § 25 ods. 1 písm. b) bod 2 a § 25 ods. 6 písm. b) bod 1 zákona o účtovníctve. Z hľadiska účtovnej jednotky náklady na zhotovenie materiálu však predstavujú súčasne výnos, ktorý sa účtuje na účet 621 - Aktivácia materiálu a tovaru so súvzťažným zápisom na stranu MD účtu 111 - Obstaranie materiálu (prípadne 112 - Materiál na sklade, ak účtovná jednotka nepoužíva účet 111). Aktivácia materiálu sa účtuje na základe interného účtovného dokladu. Pri jeho príjme na sklad sa vystaví príjemka mate­riálu, resp. príjemka-prevodka.

S vplyvom aktivácie na oceňovanie zásob úzko súvisí aj ustanovenie § 43 ods. 12 Postupov účtovania v PÚ, na základe ktorého sa renovácia náhradných dielcov a úprava zásob vykonávaná vo vlastnej réžii aktivuje a náklady na renováciu a úpravu sú zložkou ocenenia náhradných dielcov a zásob na sklade.

Aktivácia
vnútroorganizačných služieb

Na základe § 77 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ sa v prospech účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb účtuje napríklad vnútropodniková preprava so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku, 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar alebo na ťarchu účtu 513 – Náklady na reprezentáciu, ak sa použijú vnútroorganizačné služby na reprezentáciu.

V súvislosti s oceňovaním zásob v zmysle § 22 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ platí, že z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob, sa do obstarávacej ceny aktivuje len prepravné a vlastné náklady na spracovanie materiálu podľa § 43 ods. 2 a 4 Postupov účtovania v PÚ.

V zmysle uvedených ustanovení sa v priebehu účtovného obdobia:

•    pri spôsobe A účtovania tak, že sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na ťarchu účtu 111 – Obstaranie materiálu alebo na ťarchu účtu 131 – Obstaranie tovaru so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov, alebo na finančných účtoch, pričom vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa aktivujú; aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa pritom účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 –Aktivácia,

•    pri spôsobe B účtovania tak, že sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch, pričom sa aktivujú vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou a dodávkou zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu; aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa pritom účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy súvzťažne s príslušným účtom účtovej skupiny 62 – Aktivácia.

Výška aktivovanej sumy

sa v popísaných prípadoch rovná nákladom vynaloženým na jej uskutočnenie. Uvedený spôsob účtovania v princípe znamená, že takýto náklad má síce účtovná jednotka zúčtovaný v nákladoch, ale súčasne v rovnakej výške aj vo výnosoch a ako zvýšenie obstarávacej ceny prepravovaného materiálu (zvýši sa hodnota aktív, preto hovoríme, že tento náklad aktivujeme). Až následne, v čase spotreby materiálu, má takýto účtovný prípad vplyv na výsledok hospodárenia.

Prípady aktivácie vnútropodnikových služieb na ťarchu nákladov

Ako bolo v úvode tejto kapitoly spomínané, na základe § 77 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ sa v prospech účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb účtuje okrem iného aj použitie vnútroorganizačných služieb na reprezentáciu, a to so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 513 – Náklady na reprezentáciu. Účel reprezentácie nie je v spomínanom ustanovení potrebné chápať vymedzujúco, pretože v praxi vznikajú aj iné dôvody, na základe ktorých sa aktivujú vnútropodnikové služby na ťarchu účtov nákladového charakteru. Okrem účelu reprezentácie sa najčastejšie jedná o:

•    vnútroorganizačné služby (výkony) použité na dary (aktivácia sa vykoná účtovným zápisom MD 543 / D 622),

•    vnútroorganizačné služby (výkony) vynaložené na pracovné a sociálne účely v zákonom vymedzenom rozsahu – napr. stravovanie zamestnancov vo vlastnom zariadení, BOZP a pod. (aktivácia sa vykoná účtovným zápisom MD 527 / D 622),

•    vnútroorganizačné služby (výkony) vynaložené na pracovné a sociálne účely nad zákonom vymedzený rozsah (aktivácia sa vykoná účtovným zápisom MD 528 / D 622).

Ing. Ján Mintál