Účtovanie derivátov

Novela Opatrenia uvádza, že ako derivát sa neúčtuje napríklad repo obchod, ktorým je úver so zabezpečovacím prevodom (cenné papiere, či výpožička cenných papierov), zmluva o nákupe a predaji, či nájme hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku, zásob (okrem komodít s ktorými sa obchoduje na komoditných burzách alebo sa s nimi obchodovať môže). Ako derivát sa tiež neúčtuje poistná zmluva, či iná zmluva z ktorej vyplýva záväzok na úhradu v súvislosti s klimatickými faktormi, geologickými alebo fyzikálnymi faktormi). Podľa novely Opatrenia sa deriváty účtujú na podsúvahových účtoch a súvahových účtoch odo dňa dohodnutia obchodu do dňa posledného vyrovnania obchodu, ukončenia obchodu, uplatnenia práva, predaja alebo spätného nákupu. Pohľadávky a záväzky vykazované v súvahe sa na analytických účtoch členia podľa jednotlivých derivátov. Dňom dohodnutia obchodu je deň uzavretia zmluvy.

Pri opciách sa účtuje zaplatená opčná prémia na samostatnom analytickom účte 376 – Nakúpené opcie a prijatá opčná prémia sa účtuje na samostatnom analytickom účte 377 – Predané opcie. Opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 567 – Náklady na derivátové operácie. Nákup predajnej opcie sa účtuje v prospech samostatného analytického účtu k účtu 376 – Nakúpené opcie a na ťarchu účtu 567 – Náklady na derivátové operácie. Predaj opcie sa účtuje v prospech účtu 667 – Výnosy z derivátových operácií so súvzťažným zápisom na samostatnom analytickom účte k účtu 377 – Predané opcie.

Novela Opatrenia sa dotkla i účtovania majetkovej evidencie. Od roku 2016 sa ako dlhodobý majetok neúčtuje majetok, ktorý je definovaný ako drobný hmotný, nehmotný majetok (účtovaný na účte 518- Ostatné služby), a to podľa:

-  svojho charakteru a zároveň

-  vnútorného predpisu účtovnej jednotky.

Zároveň v zmysle predošlej definície sa účtuje i drobný hmotný majetok, ktorý účtovná jednotka vo svojom predpise necharakterizovala dlhodobým hmotným majetkom, ale zásobami.

Spôsob ocenenia zásob v prípade úbytku zásob rovnakého druhu

Na spôsob oceňovania zásob sa uplatní vnútorný predpis účtovnej jednotky upravujúci spôsob oceňovania zásob.

Rovnako aj účtovanie obstarania a úbytku zásob sa môže vykonať spôsobom A alebo B, pričom na spôsob oceňovania zásob sa uplatní vnútorný predpis účtovnej jednotky, ktorý jasne upraví spôsob ocenenia zásob spôsobom A alebo spôsobom B.

Novelou Opatrenia sa doplnilo právo účtovať o vzájomných a prepojených vzťahoch medzi hlavnou a podnikateľskou činnosťou u všetkých účtovných jednotiek. Predmetné účtovanie sa realizuje cez účet 395 – Vnútorné zúčtovanie. Druhá novinka sa týka účtu 396 – Spojovací účet. Na predmetnom účte sa v účtovníctve združenia po novom účtuje o vložených prostriedkoch a iných účtovných prípadoch, ktoré sa združenia týkajú (u účastníka združenia, ktorý je poverený správou predmetného združenia subjektov). Opatrenie stanovilo povinnosť vedenia prostriedkov (združených prostriedkov) na samostatnom osobitnom účte v peňažnom ústave.

Nasledovné prípady účtovania reagujú na novelu Opatrenia a to v rámci príkladu účtovania. Obec, ktorá je sídlom združenia v zmysle zmluvného zabezpečenia spoločnej činnosti obcí účtuje účtovné prípady (prostredníctvom osobitného účtu) nasledovne:

_{*AÚ – analytická evidencia účtu 211 - Bankové účty}

Následne obec, ktorá je účastníkom združenia a zároveň sídlom združenia vykonáva zúčtovanie prijatých prostriedkov, a to s účastníkmi združenia a štátnym rozpočtom.

Ďalším príkladom účtovania v rámci oblasti vnútorného zúčtovania je v prostredí subjektu verejnej správy, ktorý nie je správcom (sídlom združenia) ale iba jej členom. Prijatie prostriedkov zo štátneho rozpočtu pre účely združenia a následne zúčtovanie je prehľadne znázornené nasledovne:

Záver

Opatrenie vypustilo i účtovanie prostredníctvom účtu 414 (ustanovenie § 53 ods. 2 Opatrenia je teda účet 421 - Zákonný rezervný fond, kde sa účtuje vytváranie, dopĺňanie a použitie rezervného fondu z účtovného výsledku hospodárenia). Táto zmena a zároveň zrušenie účtovania vlastného imania prostredníctvom účtu 414 súvisí so zmenou ocenenia podielových cenných papierov, ako aj dlhových cenných papierov k 31. decembru príslušného účtovného roka. Novela Opatrenia sa dotkla aj podielových účastí, a to novelou zákona č. 130/2015 Z. z. Od roku 2016 sa teda v ustanoveniach § 21 a § 23 Opatrenia podstatný vplyv nahrádza novým pojmom – podielová účasť.

Mgr. Jozef Sýkora, MBA