Ubytovanie zamestnancov

V zmysle Vyhlášky Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/­2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb sa do kategórií budov, ktoré sú akceptované pre daňovo efektívne uplatnenie výdavkov na ubytovanie zamestnancov v zmysle zákona o dani z príjmov, zaraďujú rôzne budovy.

Kód Klasifikácie stavieb 112

112 – DVOJBYTOVÉ A VIACBYTOVÉ BUDOVY

1121 Dvojbytové budovy

Táto trieda zahŕňa oddelené domy, polooddelené domy a terasovité domy s dvoma bytmi so spoločným vchodom.

V tejto triede nie sú zahrnuté polooddelené domy a terasovité domy, kde každý byt má vlastný vchod priamo z prízemia.

1122 Trojbytové a viacbytové budovy

Táto trieda zahŕňa ostatné bytové budovy, ako sú rodinné domy s tromi bytmi, nájomné domy a apartmánové domy s tromi alebo viacerými bytmi v osobnom vlastníctve.

V tejto triede nie sú zahrnuté verejné bytové budovy, hotely, internáty, dovolenkové kempingy a bungalovy

Kód Klasifikácie stavieb 113

113 – OSTATNÉ BUDOVY NA BÝVANIE

1130 Ostatné budovy na bývanie

Táto trieda zahŕňa ostatné bytové budovy spolu s bytmi a opatrovateľskými domami pre starších, so študentskými domami, s detskými útulkami a zariadeniami pre ostatné sociálne skupiny, ako sú domy pre dôchodcov, internáty, robotnícke hotely, bratské domy, detské domovy, útulky pre bezdomovcov atď.

V tejto triede nie sú zahrnuté nemocnice a kliniky, zdravotnícke zariadenia so zdravotníckou alebo s lekárskou pomocou, väznice a kasárne.

Ubytovanie zamestnancov z pohľadu ZDP

Vychádzajúc z ustanovenia § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu zákona o dani z príjmov môže zamestnávateľ do svojich daňových výdavkov (nákladov) uplatniť výdavky na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa Opatrenia Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 128/­2000 Z. z., ktorým sa vyhlasuje Klasifikácia stavieb, ak prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke.

Daňovým výdavkom zamestnávateľa je

podľa § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z príjmov celá suma výdavkov zamestnávateľa na ubytovanie bez ohľadu na sumu plnenia, ktorá je u zamestnanca príjmom oslobodeným o dane podľa § 5 ods. 7 písm. n) zákona o dani z príjmov.

V zmysle ustanovenia § 5 ods. 7 písm. n) zákona o dani z príjmov je totiž oslobodené od dane nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v pracovnom pomere (§ 42 zákona č. 311/­2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov) od zamestnávateľa za účelom zabezpečenia ubytovania zamestnanca v úhrnnej sume najviac 100 eur mesačne a u zamestnanca, ktorého pracovný pomer u tohto zamestnávateľa trvá nepretržite aspoň 24 mesiacov, v úhrnnej sume najviac 350 eur mesačne, ktoré sa určí v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci; ak takto určené plnenie presiahne sumu uvedenú v časti vety pred bodkočiarkou alebo jej pomernú časť zodpovedajúcu výške podľa počtu dní ubytovania zamestnanca v príslušnom kalendárnom mesiaci, do zdaniteľných príjmov sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu od zamestnávateľa, ktorý zabezpečuje ubytovanie.

V nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. s) druhý bod zákona o dani z príjmov je potrebné spomenúť aj ustanovenie § 21 ods. 1 písm. f) spomínaného právneho predpisu.

Na účely vyčíslenia výšky príjmov a výdavkov v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb platí, že za príjmy sa považuje celé nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi za účelom zabezpečenia jeho ubytovania, teda aj časť nepeňažného plnenia oslobodená od dane podľa § 5 ods. 7 písm. n) zákona o dani z príjmov.

Ubytovanie zamestnancov z pohľadu DPH

Pri obstaraní ubytovania pre zamestnancov môže zamestnávateľ uplatniť odpočítanie DPH za predpokladu splnenia podmienok ustanovených v § 49 a § 51 zákona o DPH.

1. januára 2025 vstupilo do platnosti viacero zákonov, súhrnne známych ako konsolidačný balíček. Medzi najvýznamnejšie zmeny patrí úprava zákona o  dani z pridanej hodnoty. Jeho novelizáciou sa upravili sadzby DPH.

Znížená sadzba dane z pridanej hodnoty vo výške 5 %

zo základu dane sa s účinnosťou od 1. januára 2025 uplatňuje na ubytovacie služby uvedené v kóde 55 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA).

V kóde 55 CPA sú uvedené nasledovné ubytovacie služby:

55.1 Hotelové a podobné ubytovacie služby

Zahŕňajú poskytovanie ubytovania spravidla na niekoľko dní alebo týždňov v hotelových izbách, hotelových apartmánoch, moteloch, v liečebných alebo podobných zariadeniach s poskytovaním služieb denného upratovania a iných služieb.

55.2 Turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie služby

Zahŕňajú poskytovanie ubytovania v mládežníckych ubytovniach, horských chatách a dovolenkových chatách s menším rozsahom poskytovaných služieb, poskytovanie ubytovania v nehnuteľnostiach na určitý časový úsek a ubytovacie služby v izbách alebo ubytovacích jednotkách (so službami, ktoré sa poskytujú menej ako denne), napr. v prázdninových domoch, hosťovských bytoch, bungalovoch a chatách pre osoby, ktoré pravidelne odchádzajú z miesta bydliska a potrebujú ubytovanie denného alebo týždenného charakteru.

55.3 Prevádzka táborísk, rekreačných a dovolenkových kempov

Zahŕňa poskytovanie miesta pre rekreačné vozidlá alebo stany, pre osoby, ktoré opustili svoje sídla na niekoľko dní alebo týždňov, poskytnutie miest pod ochrannými prístreškami alebo miest na táborenie, miest pre rozloženie stanov a spacích vakov a poskytovanie nocľahu, kombinovaného so stravou a rekreačnými alebo školiacimi službami v kampingovom komplexe pre dospelých, mládež alebo deti s účtovaním kompletných služieb.

55.9 Ostatné ubytovacie služby

Zahŕňajú poskytovanie ubytovania v študentských domovoch a školských internátoch, ktoré sú súčasťou škôl a univerzít, poskytovanie ubytovania v ubytovniach pre robotníkov alebo kempoch zvyčajne na krátky čas alebo na sezónu a poskytovanie ubytovania v izbách alebo ubytovacích jednotkách pre miestnych obyvateľov trvale ubytovaných v izbách alebo penziónoch a miestnych kluboch.

Ubytovanie zamestnancov z pohľadu PÚ

Prvotné náklady na externé služby sa účtovne evidujú na účtoch účtovej skupiny 51 - Služby.

Ubytovanie zamestnancov z pohľadu JÚ

U zamestnávateľa - obstarávateľa služieb ubytovania sa povinnosť úhrady zaúčtuje v Knihe záväzkov. V peňažnom denníku sa zaeviduje úhrada služieb v momente jej zaplatenia medzi výdavky, ktoré ovplyvňujú základ dane v druhovom členení „Služby“ [samozrejme za predpokladu splnenia podmienky uvedenej v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov].

Ing. Ján Mintál

§ 21 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
Cit. na strane 22

(1) Daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval okrem prípadov podľa § 30ca, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalej

a) výdavky (náklady) na obstaranie hmotného majetku, nehmotného majetku (§ 22) a hmotného majetku a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania (§ 23),

b) výdavky na zvýšenie základného imania vrátane splácania pôžičiek,

c) úplatky alebo iné neoprávnené výhody poskytnuté inej osobe priamo alebo sprostredkovane aj vtedy, ak v príslušnom štáte je poskytnutie takéhoto úplatku alebo inej neoprávnenej výhody obvykle tolerované,

d) výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb,

e) výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené týmto zákonom alebo osobitnými predpismi15)okrem výdavkov (nákladov) vynaložených zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom a výdavky (náklady) vynaložené v rozpore s týmto zákonom alebo s osobitnými predpismi,

f)  výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov alebo iných osôb s výnimkou § 17 ods. 3 písm. e), pričom výdavky a príjmy sa posudzujú v úhrne za všetky zariadenia; v zariadeniach na uspokojovanie potrieb zamestnancov, v ktorých zamestnávateľ zabezpečuje ubytovanie podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu, sa za príjmy považuje aj nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi na účel zabezpečenia jeho ubytovania,