Ubytovacie služby a DPH
Na základe zákona o DPH od 1. 1. 2019 dochádza k zníženiu sadzby DPH za ubytovacie služby na 10 %. V praxi môžu nastať problémy pri posúdení „balíka služieb“ v súvislosti s ubytovacími službami, vo väzbe na uplatnenie príslušnej sadzby DPH. Aké ubytovacie služby podliehajú novej sadzbe DPH?
Znížená sadzba DPH
V § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH sa dopĺňa odkaz na služby uvedené v prílohe č. 7a, podľa ktorej znížená sadzba DPH vo výške 10 % sa vzťahuje na ubytovacie služby s kódom 55 v štatistickej klasifikácie produktov podľa činností, tzv. CPA, ktoré sa rozdeľujú na:
• 55.1: hotelové a podobné ubytovacie služby,
• 55.2: turistické a ostatné krátkodobé ubytovacie služby,
• 55.3: prevádzka táborísk, rekreačných a dovolenkových kempov,
• 55.9: ostatné ubytovacie služby (ubytovacie služby v študentských domovoch alebo internátoch, služby v izbách alebo ubytovacích jednotkách v ubytovniach pre robotníkov a iné).
V súvislosti s uvedenou zmenou môžu v praxi nastať rôzne situácie:
Záloha za ubytovanie bola zaplatená v roku 2018, ubytovanie bude poskytnuté v roku 2019
Postup pri zmene sadzby dane všeobecne upravuje § 27 ods. 3 zákona o DPH tak, že pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
• Ak bola záloha za ubytovanie zaplatená v roku 2018, potom daňová povinnosť vznikla na základe § 19 ods. 4 zákona o DPH z dôvodu prijatia platby pred dodaním služby, v rozsahu prijatej platby. Platiteľ, ktorý poskytol ubytovanie, bol povinný použiť sadzbu dane platnú pre ubytovacie služby v roku 2018, t.j. základnú sadzbu dane 20 %.
|
Ak ubytovacia služba bola poskytnutá v roku 2019, potom sa na dodanie služby vzťahuje vznik daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH, pričom na sumu doplatku sa použije sadzba dane platná pre ubytovacie služby v roku 2019, t.j. sadzba 10 %. |
Ak bola v roku 2018 zaplatená záloha za ubytovanie v plnej výške, pričom samotné ubytovanie bolo poskytnuté v roku 2019, potom daňová povinnosť vznikla len v roku 2018 vo výške základnej sadzby dane 20 %.
Posúdenie ubytovacích služieb, pričom súčasťou ubytovania sú aj raňajky
(raňajky v cene), alebo ďalšie služby (napr. welnes, masáž, poskytnutie kurtov a pod.).
V takýchto prípadoch je potrebné posúdiť, či pôjde o hlavnú službu a služby doplnkové (ubytovanie ako hlavná služba podliehajúca sadzbe DPH 10 %, zahrnie v základe dane aj doplnkové služby) alebo pôjde o viacero samostatných služieb, pri ktorých bude uplatnená samostatná sadzba dane (napr. masážne služby budú podliehať sadzbe 20 %).
V podstate ide o problematiku posúdenia kombinovanej služby. Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že je potrebné každú transakciu, ktorá zahŕňa určitú kombináciu služieb, posudzovať s ohľadom na všetky okolnosti, za ktorých sa uvedená transakcia uskutočňuje.
|
Je potrebné vziať do úvahy, že každé dodanie služby za normálnych okolností sa považuje za oddelené a nezávislé. Na druhej strane žiadnu transakciu, ktorá je z ekonomického pohľadu jednou službou, nemožno umelo rozdeľovať. |
Ak sa za balík služieb účtuje iba jedna cena, neznamená to, že pre účely DPH nie je potrebné transakciu rozdeliť na viaceré služby.
Pre správne posúdenie balíka služieb je dôležité určiť, či ho možno považovať za jednu transakciu alebo je pre účely DPH potrebné balík rozdeliť na viaceré služby. Balík služieb je možné považovať za jednu transakciu, ak jeden druh služby v balíku je hlavný – podstatný, zatiaľ čo druhý typ služby je skôr doplnkový – pomocný. Služba je doplnková v tom prípade, ak jej poskytnutie nepredstavuje pre klienta podstatnú požiadavku. Jej poskytnutie nie je pre klienta cieľom, ale skôr spôsobom, ako lepšie využiť hlavnú službu. Znamená to, že doplnková služba nemá pre klienta sama o sebe význam, význam má len v spojení s hlavnou službou.
Balík služieb je možné považovať za jednu transakciu, ak jedna služba je hlavná a druhá (druhé) skôr doplnková. Doplnková služba nepredstavuje pre klienta cieľ, je len spôsobom, ako využiť hlavnú službu. Doplnková služba sama o sebe nemá pre klienta význam, ten má len v spojení s hlavnou službou.
Pri aplikácii vyššie uvedeného na ubytovacie služby, napr. ak ubytovacia služba v hoteli zahŕňa aj raňajky, ktoré hotel neposkytne bez ubytovania, potom bude jednoznačne ubytovanie hlavná služba (cieľ pre zákazníka), ktorá zahŕňa doplnkovú službu poskytnutie raňajok (lepšie využitie hlavnej služby), t.j. uplatní sa jedna sadzba 10 %.
Ak zákazník ubytovaný v hoteli má možnosť využiť služby maséra a sauny (tie hotel poskytuje aj pre neubytovaných hostí), ubytovanie bude podliehať sadzbe dane 10 % a služby maséra a sauny budú zdanené samostatne – sadzbou dane 20 %.
Ing. Naďa Vašková
