Tvorba a použitie rezerv
ku koncu roka

Rezervy ako daňové výdavky

Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú daňovými výdavkami len rezervy tvorené podľa tohto zákona.

Podľa § 20 ZDP za daňové výdavky sa bude považovať u podnikateľov tvorba rezerv na mzdu za nevyčerpané dovolenky, mzda pri uplatňovaní konta pracovného času vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za svojich zamestnanca, na vyprodukované emisie, na lesnú pestovnú činnosť podľa osobitného zákona, tvorba rezervy na lesnú pestovnú činnosť sa určuje v projekte lesnej pestovnej činnosti potvrdenom odborným lesným hospodárom, na likvidáciu hlavných banských diel, lomov a odpadov pri banskej činnosti alebo činnosti vykonávanej banským spôsobom a na rekultiváciu pozemkov dotknutých banskou činnosťou, alebo činnosťou vykonávanou banským spôsobom, na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí, na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácnosti, ak výška rezervy zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom, účelová finančná rezerva tvorená podľa§ 14 zákona 514/2008 Z. z. o nakladaní z odpadom z ťažobného priemyslu.

Daňovými výdavkami sú aj rezervy vytvárané v poisťovníctve

podľa osobitných zákonov (§ 20 ods. 8 zákona o dani z príjmov).

Tvorba ostatných rezerv, ktoré nie sú vymenované v § 20 zákona o dani z príjmov sa považujú za rezervy daňovo neuznané. Takýto postoj vyplýva z § 21 ods. 2 písm. j) ZDP. Zákon o dani z príjmov súčasne uvádza, že tvorba, použitie a rozpustenie rezerv sa pre daňové účely riadi účtovnou legislatívou.

Náklad, na ktorý bola tvorená nedaňová rezerva podľa zákona o účtovníctve a postupov účtovania v PÚ, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu rezervy, a to do výšky, v akej je tento náklad súčasne uznaný za daňový výdavok. Zúčtovaný rozdiel medzi nákladom, na ktorý bola táto rezerva tvorená a sumou tejto rezervy, sa do základu dane nezahŕňa. Taktiež zrušenie rezervy, ktorej tvorba nie je uznaná za daňový výdavok, sa nezahrnie do základu dane. Naopak podľa § 20 ods. 20 ZDP rozdiel medzi výškou vytvorenej rezervy uznanej za daňový výdavok a sumou skutočného nákladu, ku ktorému bola rezerva tvorená, sa zahrnie do základu dane v zdaňovacom období v ktorom dôjde k použitiu alebo zrušeniu rezervy.

Ing. Anton Kolembus

1.    Daňová rezerva na mzdy

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 daňovú rezervu na mzdy za nevyplatenú dovolenku a odvody do poisťovní vo výške 10 000 € a 3 500 €. V nasledujúcom roku 2022 vyplatí za vyčerpané dovolenky mzdy vo výške 10 000 € a odvody do poisťovní vo výške 3 500 €.

Aký to bude mať vplyv na základ dane?

Účtovná jednotka neupravuje základ dane v roku 2021 ani v roku 2022.

2.    Nevyplatená dovolenka a odvody

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 daňovú rezervu na mzdy za nevyplatenú dovolenku a odvody do poisťovní vo výške 10 000 € a 3 500 €. V nasledujúcom roku 2022 vyplatí za vyčerpané dovolenky mzdy vo výške 11 000 € a odvody do poisťovní vo výške 3 850 €.

Aký vplyv bude mať čerpanie rezervy na základ dane?

Účtovná jednotka neupravuje základ dane v roku 2021 ani v roku 2022.

3.    Vyplatenie mzdy ako rezervy v roku 2022

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 daňovú rezervu na mzdy za nevyplatenú dovolenku a odvody do poisťovní vo výške 10 000 € a 3 500 €. V nasledujúcom roku 2022 vyplatí za vyčerpané dovolenky mzdy vo výške 9 000 € a odvody do poisťovní vo výške 3 150 €.

Kedy bude účtovná jednotka upravovať základ dane?

Účtovná jednotka neupravuje základ dane v roku 2021 ani v roku 2022.

4.    Rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládky

Prevádzkovateľ skládky odpadov tvorí ku dňu zostavenia účtovnej závierky v zmysle zákona o odpadoch finančnú rezervu na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládky.

Upravuje v tomto prípade účtovná jednotka základ dane v roku 2021?

Účtovná jednotka neupravuje základ dane v roku 2021.

5.    Úprava základu dane

Spoločnosť neevidovala ku dňu uskutočnenia účtovnej závierky 31. 12. 2021 vyúčtovanie za vodné a stočné. Spoločnosť sa rozhodla zaúčtovať na predpokladané náklady na vodné a stočné za nevyúčtované obdobie rezervu. Rezervu stanovila na základe predpokladaného odberu vody vo výške:

•    200 eur vodné,

•    210 eur stočné.

Bude účtovná jednotka upravovať základ dane v roku 2021 alebo 2022?

Účtovná jednotka neupravuje základ dane v roku 2021 ani v roku 2022.

6.    Rezerva na odstránenie odpadov

V priestoroch sídla obchodnej spoločnosti sa nachádza skládka odpadov. Vedenie spoločnosti sa rozhodlo skládku odstrániť. Predpokladané náklady na odstránenie skládky budú 15 000 eur. Rezerva na odstránenie odpadov v priestoroch firmy nie je daňovo uznanou rezervou, pretože nespĺňa podmienky daňovej rezervy uvedenej v § 20 ods. 9 písm. d) zákona o dani z príjmov a ani inej daňovej rezervy vymenovanej v uvedenom ustanovení zákona. Odstránenie skládky realizuje v roku 2022. Celkové náklady na odstránenie skládky predstavujú sumu 16 000 eur.

Ako sa bude účtovať použitie rezervy?

Účtovná jednotka upravuje základ dane v roku 2021 a následne aj v roku 2022.

7.    Nedaňová rezerva

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 nedaňovú rezervu vo výške 15 tis. € na záručné opravy. V nasledujúcom roku bude čerpať vytvorenú rezervu v sume 15 tis. €.

Bude účtovná jednotka upravovať základ dane aj v roku 2021 aj v roku 2022?

Účtovná jednotka upravuje základ dane v roku 2021 a následne aj v roku 2022.

8.    Tvorba nedaňovej rezervy

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 nedaňovú rezervu vo výške 250 tis. € na odstupné zamestnancom. V nasledujúcom roku vyplatí odstupné v sume 230 tis. €.

Ako bude vyčíslený vplyv na základ dane v tomto prípade?

Účtovná jednotka upravuje základ dane v roku 2021 a následne aj v roku 2022.

9.    Rezerva na odmeny členov dozornej rady

Členovia dozornej rady akciovej spoločnosti majú v mandátnej zmluve o výkone funkcie člena dozornej rady dohodnutý nárok na odmenu za preskúmanie účtovnej závierky a vypracovanie stanoviska k účtovnej závierke. Určenie výšky odmeny je závislé od schválenia predstavenstva akciovej spoločnosti a v závislosti od dosiahnutého zisku spoločnosti a schválenia účtovnej závierky valným zhromaždením. Spoločnosť dosiahla v roku 2021 priaznivé hospodárske výsledky, vedenie sa rozhodlo vytvoriť rezervu na odmeny členom dozornej rady za rok 2021. Členovia dozornej rady nie sú v spoločnosti v pracovnom vzťahu.

Za aký rok sa bude táto rezerva považovať za daňový výdavok?

Vedenie spoločnosti predpokladá, že predstavenstvo spoločnosti schváli členom dozornej rady za uvedené práce odmenu 9 000 €. Výška predpokladanej odmeny bola stanovená na základe porovnateľných odmien a dosiahnutých hospodárskych výsledkov v minulých rokoch. Tvorba rezervy nie je daňovým výdavkom roku 2020. V roku 2021 boli predstavenstvom schválené odmeny v celkovej výške 9 300 €. Odmeny boli vyplatené po konaní valného zhromaždenia.

10.  Rezerva na provízie

Účtovná jednotka vytvorila k 31. 12 2021 nedaňovú rezervu vo výške 30 tis. € na provízie obchodným zástupcom. V nasledujúcom roku vyplatí provízie v sume 32 tis. €.

Bude účtovná jednotka upravovať základ dane v roku 2022?

Účtovná jednotka upravuje základ dane v roku 2021 a tiež aj v roku 2022.

11.  Rezerva na náklady na DP

Akciová spoločnosť si vedie účtovníctvo. V zmysle príslušných zákonov jej vyplývajú nasledovné povinnosti spojené s ročnou účtovnou závierkou. Spoločnosť má uzatvorenú zmluvu s audítorom o výkone audítorskej činnosti. Celková cena je závislá od počtu účtovných dokladov. Audítor na základe zmluvy overil v priebehu roku 2021 účtovné doklady za 1. až 6. mesiac. Cena za uskutočnené práce bola 2 500 €. Na druhú etapu spoločnosť predpokladá náklady vo výške 1 600 eur.

Môže byť na predpokladané náklady na vyhotovenia DP vytvorená rezerva?

V záujme kvalitného spracovania daňového priznania sa spoločnosť rozhodla, že daňové priznanie dá vyhotoviť externému daňovému poradcovi, na čo uzatvorila zmluvu. Cena za vypracovanie daňového priznania je stanovená čiastočne v závislosti od počtu účtovných dokladov a zložitosti zostavenia daňového priznania. Spoločnosť predpokladá náklady na zostavenie daňového priznania vo výške 1 000 eur. Spoločnosť vytvorila v zmysle postupov účtovania rezervu na externé náklady spojené s účtovnou závierkou za rok 2021:

Účtovná jednotka upravuje základ dane v roku 2021 a následne aj v roku 2022.

Otázky č. 1 – 11 vypracoval Ing. Anton Kolembus