Triedenie účtovných jednotiek

do veľkostných skupín

Triedenie účtovných jednotiek (ďalej len „ÚJ“) do veľkostných skupín mikro, malá alebo veľká ÚJ je ustanovené v § 2 ods. 5 až 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n.p. Triedenie ÚJ do veľkostných skupín sa týka ÚJ, ktorou je obchodná spoločnosť (s.r.o., a.s., jednoduchá spoločnosť na akcie, verejná obchodná spoločnosť a komanditná spoločnosť), družstvo, fyzická osoba – podnikateľ účtujúca v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov, pozemkové spoločenstvo (z. č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách).

Veľkostné skupiny

Do veľkostnej skupiny „mikro“ ÚJ sa zatriedi ÚJ, ktorá spĺňa aspoň dve z nasledovných podmienok:

a)  celková suma majetku nepresiahla 350 000 €,

b)  čistý obrat nepresiahol 700 000 €,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Do veľkostnej skupiny „malá“ ÚJ sa zatriedi ÚJ, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:

a)  celková suma majetku presiahla sumu 350 000 eur, ale nepresiahla sumu 4 000 000 €,

b)  čistý obrat presiahol sumu 700 000 eur, ale nepresiahol sumu 8 000 000 €,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 10 a nepresiahol 50.

Do veľkostnej skupiny „veľká“ ÚJ sa zatriedi ÚJ, ktorá spĺňa aspoň dve z týchto podmienok:

a)  celková suma majetku presiahla 4 000 000 €,

b)  čistý obrat presiahol 8 000 000 €,

c)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia presiahol 50.

Celkovou sumou majetku sa rozumejú celé aktíva súvahy, t. j. dlhodobý hmotný a dlhodobý nehmotný majetok, peňažné prostriedky, zásoby, pohľadávky a ostatné zložky majetku – ide o údaj zo Súvahy riadok 01 majetok spolu „netto“ bežné účtovné obdobie, čo je hodnota majetku po odpočítaní oprávok a opravných položiek.

Čistým obratom sa rozumejú výnosy dosahované z predaja výrobkov, tovarov a služieb po odpočítaní zliav. Do čistého obratu sa zahŕňajú aj iné výnosy po odpočítaní zliav tej ÚJ, ktorej predmetom činnosti je dosahovanie iných výnosov ako sú výnosy z predaja výrobkov, tovarov a služieb.

Do čistého obratu nepatria výnosy, ktoré nie sú opakujúce sa výnosy spojené s podnikaním ÚJ, napríklad výnosy z predaja prebytočného majetku (účet 641) a iné nepravidelné výnosy z aktivít, ktoré nie sú predmetom podnikania ÚJ (napr. účet 648, 663 a pod.). Do čistého obratu sa nezahŕňajú ani prijaté dotácie.

Testovanie zatriedenia do veľkostných skupín u existujúcich ÚJ

•    ÚJ sa zatriedia do veľkostnej skupiny na základe splnenia stanovených podmienok k prvému dňu účtovného obdobia, pričom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia.

•    ÚJ je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky.

•    ÚJ, ktorá nespĺňa podmienky zatriedenia do veľkostných skupín (nevie sa zatriediť), sa zatriedi ako malá ÚJ.

•    ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ.

Príklad

ÚJ v roku 2021 a v roku 2022 bola zatriedená ako malá ÚJ, teda dva roky po sebe bola zatriedená v jednej veľkostnej skupine.

Musí ÚJ vykonať testovanie zatriedenia k 1. 1. 2023?

Ak ÚJ bola dva roky po sebe zatriedená v rovnakej veľkostnej skupine, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie zatriedenia sa do veľkostnej skupiny. Uvedená povinnosť jej vyplýva z § 2 ods. 10 ZoÚ, podľa ktorého je ÚJ povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Ak ÚJ bola v roku 2021 a v roku 2022 zatriedená ako malá účtovná jednotka, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie zatriedenia. Testovať bude osobitne rok 2021 a osobitne rok 2022. Ak osobitne v obidvoch testovaných obdobiach, teda aj v roku 2021 aj v roku 2022, splní napr. podmienky pre mikro (aspoň dve z troch podmienok), od 1. 1. 2023 môže postupovať ako mikro ÚJ. Ako mikro ÚJ bude potom postupovať aj v roku 2024 (aspoň dva roky musí byť zatriedená v novej veľkostnej skupine). Najbližšie testovanie na prípadnú zmenu zatriedenia potom vykoná k 1. 1. 2025. Avšak podľa § 2 ods. 12 ZoÚ, táto ÚJ môže aj naďalej ostať zatriedená ako malá ÚJ, pretože podľa tohto ustanovenia ÚJ, ktorá spĺňa podmienky pre mikro ÚJ, môže postupovať ako malá ÚJ.

Príklad

ÚJ dva roky po sebe, v roku 2021 a v roku 2022, bola zatriedená ako malá ÚJ. K 1. 1. 2023 vykonala testovanie zatriedenia sa vo veľkostnej skupine a zistila, že v roku 2021 splnila podmienky pre malú ÚJ, ale v roku 2022 splnila podmienku pre mikro ÚJ.

Ako sa má ÚJ od 1. 1. 2023 zatriediť?

Podľa § 2 ods. 10 ZoÚ je ÚJ povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať stanovené podmienky pre zatriedenie.

Ak v roku 2021 splnila podmienky pre malú ÚJ a za rok 2022 splnila podmienky pre mikro ÚJ, ale za dva roky po sebe (rok 2021 a rok 2022) nesplnila podmienky pre mikro, ostáva aj v roku 2023 zatriedená ako malá ÚJ, pretože za obidva testované roky nesplnila podmienky pre mikro ÚJ. Ďalšie testovanie vykoná až k 1. 1. 2024 a testovať bude roky 2023 a 2022. Ak za rok 2022 aj za rok 2023 splní podmienky pre mikro, od 1. 1. 2025 bude postupovať ako mikro ÚJ a ako mikro ÚJ bude postupovať aj v roku 2025 (dva roky musí byť zatriedená ako mikro ÚJ.

Príklad

ÚJ v roku 2021 a v roku 2022 bola zatriedená ako mikro ÚJ, teda dva roky po sebe bola zatriedená v jednej veľkostnej skupine.

Môže ostať naďalej ako mikro ÚJ?

Ak ÚJ bola v roku 2021 a v roku 2022 zatriedená ako mikro ÚJ, teda bola zatriedená ako mikro ÚJ dve po sebe idúce účtovné obdobia, k 1. 1. 2023 musí vykonať testovanie, či môže ostať aj naďalej ako mikro ÚJ, alebo musí prejsť do inej veľkostnej skupiny. Testovať bude osobitne rok 2021 a osobitne rok 2022. Ak v obidvoch testovaných obdobiach splní podmienky napr. pre malú ÚJ, od 1. 1. 2023 musí postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ musí postupovať aj v roku 2024. Ďalšie testovanie na prípadnú zmenu zatriedenia potom musí vykonať k 1. 1. 2025.

Ak táto ÚJ za rok 2021 splní podmienky pre mikro ÚJ, ale v roku 2022 splní podmienky pre mikro, alebo naopak, teda dva roky po sebe osobitne v každom roku osobitne nesplní veľkostné kritéria pre malú ÚJ, bude aj naďalej postupovať ako mikro ÚJ.

Zatriedenie novovzniknutej ÚJ

Novovzniknutá ÚJ sa zatriedi do veľkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období (§ 2 ods. 11 ZoÚ).

Príklad

Obchodná spoločnosť s.r.o. vznikla dňa 10. 5. 2023 zápisom do obchodného registra.

Môže sa táto ÚJ zatriediť ako mikro ÚJ?

S.r.o. ako novovzniknutá ÚJ sa môže zatriediť podľa vlastného rozhodnutia ako mikro, malá alebo ako veľká ÚJ. Ak sa zatriedi v roku 2023 ako mikro ÚJ, potom ako mikro ÚJ je povinná ostať zatriedená aj v roku 2024. Ďalšie testovanie vykoná k 1. 1. 2025.

FO – podnikateľ účtujúca v podvojnom účtovníctve

Príklad

Fyzická osoba podnikateľ, ktorý v r. 2022 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, vedie od 1. 1. 2023 podvojné účtovníctvo.

Môže sa zatriediť ako mikro ÚJ?

Fyzická osoba podnikateľ účtujúca do 31. 12. 2022 v jednoduchom účtovníctve sa od 1. 1. 2023 nemôže zatriediť ako mikro ÚJ, pretože nemá pre testovanie dve predchádzajúce účtovné obdobia v podvojnom účtovníctve a tiež nejde o novovzniknutú ÚJ. Takáto ÚJ sa nevie zatriediť. Z tohto dôvodu musí od 1. 1. 2023 postupovať ako malá ÚJ. Ako malá ÚJ bude postupovať aj v roku 2024 a prvé testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia potom vykoná k 1. 1. 2025.

Zatriedenie ÚJ pri zmene účtovného obdobia

Pri posudzovaní veľkostných podmienok sa pri zmene účtovného obdobia (z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo z hospodárskeho roka na kalendárny rok alebo z hospodárskeho roka na iný hospodársky rok) neposudzujú podmienky za kratšie účtovné obdobie.

Príklad

ÚJ je zatriedená ako malá ÚJ. Od 1. 5. 2023 prešla z kalendárneho roka na hospodársky rok.

Musí zmeniť zatriedenie vo veľkostnej skupine, alebo môže aj naďalej postupovať ako malá ÚJ?

Ak ÚJ od 1. 5. 2023 zmenila účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, pri posudzovaní podmienok na prípadnú zmenu zatriedenia sa do inej veľkostnej skupiny sa na kratšie účtovné obdobie, t. j. na obdobie od 1. 1. 2023 do 30. 4. 2023, neprihliada, potom aj v hospodárskom roku od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 je povinná postupovať ako malá ÚJ. Ďalšie testovanie pre prípadnú zmenu zatriedenia vykoná k 1. 5. 2024, pričom testovať bude účtovné obdobie hospodársky rok od 1. 5. 2023 do 30. 4. 2024 a účtovné obdobie kalendárny rok od 1. 1. 2022 do 31. 12. 2022.

ÚJ nemení svoje zatriedenie po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu

Príklad

ÚJ k 1. 1. 2023 splnila podmienky pre veľkú ÚJ, preto v roku 2023 postupovala ako veľká účtovná jednotka. V máji 2023 vstúpila do likvidácie.

Môže sa ÚJ po vstupe do likvidácie zatriediť ako mikro ÚJ?

Nie, nemôže. Po vstupe do likvidácie ÚJ nemení zatriedenie. Počas obdobia likvidácie alebo konkurzu ostáva zatriedená tak, ako bola zatriedená pred likvidáciou alebo pred konkurzom.

Prehodnotenie zatriedenia u právneho nástupcu

•    neposudzuje sa čistý obrať

a)  veľkosť majetku a 

b)  priemerný prepočítaný počet zamestnancov,

Na základe prehodnotenia prevzatej sumy majetku a počtu zamestnancov k rozhodnému dňu nástupnícka ÚJ je povinná zmeniť svoje zatriedenie, ak sa jej po zlúčení zmenili veľkostné kritériá. Ak sa podmienky zatriedenia nezmenili, pokračuje v tom istom zatriedení, v akom bola zatriedená pred rozhodným dňom.

Napríklad v roku 2023 sa zlúčili dve obchodné spoločnosti (s.r.o.), ktoré boli pred rozhodným dňom zatriedené ako mikro ÚJ. Po prevzatí majetku a zamestnancov nástupnícka ÚJ splnila kritériá pre malú ÚJ, od rozhodného dňa musí postupovať ako malá ÚJ (účtovnú závierku ako malá ÚJ musí zostaviť už za rok 2023). Ako malá ÚJ je povinná postupovať aj v roku 2024, nové testovanie vykoná k 1. 1. 2025.

Neprehliadnite!

Pri splynutí alebo rozdelení spoločnosti (okrem rozdelenia spoločnosti zlúčením) je nástupnícka ÚJ novozaložená spoločnosť, ktorá sa zatriedi k rozhodnému dňu na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veľkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom účtovnom období.

ÚJ, na ktoré sa triedenie nevzťahuje

Triedenie ÚJ podľa veľkostných skupín sa nevzťahuje na ÚJ uvedené v § 17a a 17b (ide najmä o banky vrátane NBS, pobočky zahraničných bánk, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti, Burzu cenných papierov), teda na ÚJ, ktorým zostavujú individuálne účtovné závierky podľa medzinárodných účtovných štandardov (IFRS/EÚ) a na ÚJ, ktoré sú subjektmi verejného záujmu (banky, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti, a pod.).

Zahraničná organizačná zložka nemá možnosť triedenia sa, postupuje ako malá ÚJ.

Štátny podnik a subjekty verejného záujmu nemajú možnosť triedenia sa do veľkostných skupín, postupujú ako veľká ÚJ.

Ing. Ľudmila Novotná