Transakčná daň

Od 1. apríla 2025 bolo na Slovensku zavedené nové zdanenie finančných transakcií, pri ktorých dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka. Zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií v znení neskorších predpisov určuje, že daňovníkom tejto novej dane je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba, organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku.

Podnikateľom je osoba zapísaná v obchodnom registri, osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia alebo na základe iného oprávnenia alebo evidencie podľa osobitných predpisov. Napríklad zahraničná právnická osoba sa považuje za daňovníka transakčnej dane len v prípade, ak má v tuzemsku vedený platobný účet alebo vykonáva v tuzemsku činnosť v súvislosti s jej podnikaním. Splnenie kritéria pre vznik stálej prevádzkarne podľa zákona o dani z príjmov nie je na účely zákona č. 279/2024 Z. z. relevantné. Vznik daňovej povinnosti pre daň z príjmov a pre daň z finančných transakcií vzájomne nesúvisia a nepodmieňujú sa.

Zákon určuje, kto nie je daňovníkom tejto dane – vo všeobecnosti ide o verejnoprávne inštitúcie, rozpočtové a príspevkové organizácie, obce a vyššie územné celky, ako aj neziskové organizácie, ktorých predmetom činnosti sú činnosti uvedené v § 50 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Predmetom dane je finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka (ide o každú debetnú transakciu), ako aj použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie.

Predmetom dane je aj preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka na území Slovenskej republiky (bez ohľadu na skutočnosť, či k úhrade preúčtovaných nákladov došlo priamou platbou alebo započítaním pohľadávok). Napríklad slovenská dcérska firma českého koncernu (daňovník) zamestnáva na Slovensku 50 zamestnancov. Centrála v Čechách vykoná výplatu miezd zamestnancom tejto dcérskej spoločnosti namiesto nej a preúčtuje jej celkovú sumu vyplatených miezd. Za mesiac, v ktorom dôjde k úhrade alebo započítaniu týchto preúčtovaných nákladov, bude slovenská dcérska firma povinná podať oznámenie a zaplatiť daň.

Ak slovenská dcérska firma bude vedieť preukázať, z akých transakcií sa preúčtovaná suma skladá, uplatní sa na každú jednu z nich konkrétny postup výpočtu dane, vrátane horného maxima výšky dane. Pod pojmom preúčtované náklady sa rozumie celková hodnota preúčtovaných finančných transakcií, ktoré vykonala zahraničná osoba za daňovníka.

Predmet dane je založený na transakčnom princípe, teda vždy sa posudzuje každá transakcia samostatne z pohľadu daňovníka. Finančná transakcia je platobná služba definovaná v § 2 ods. 1 písm. b) až d) zákona č. 492/2009 Z. z. poskytovaná poskytovateľom platobných služieb, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka. Transakčným účtom je platobný účet daňovníka, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s výkonom jeho podnikateľskej činnosti.

Daň z finančných transakcií sa neplatí z úhrady daní, odvodov, poplatkov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, colného dlhu a inej platby vymeranej a uloženej podľa colných predpisov, odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie alebo v súvislosti s poskytnutím záruky na colný dlh alebo inú platbu vymeranú alebo uloženú podľa colných predpisov. Transakčná daň sa neplatí ani z úhrady dane z pridanej hodnoty alebo spotrebnej dane pri dovoze, ako aj v súvislosti so zábezpekou slúžiacou ako záruka splnenia povinnosti vyplývajúcej z právne záväzných aktov Európskej únie v oblasti poľnohospodárstva, ktoré sa poukazujú v prospech účtu vedeného v Štátnej pokladnici, ktorého číslo alebo predčíslie je uvedené v zozname zverejnenom Ministerstvom financií Slovenskej republiky. Ďalšie výnimky z predmetu dane z finančných transakcií určuje § 4 ods. 2 zákona č. 279/2024 Z. z.

V zmysle § 4 ods. 2 písm. p) zákona č. 279/2024 Z. z. predmetom dane nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa. Na účely tohto ustanovenia zákona sa za jedného poskytovateľa nepovažuje zahraničný poskytovateľ a jeho slovenská organizačná zložka (t. j. zahraničná banka a pobočka zahraničnej banky umiestnená na Slovensku). Ak by mal daňovník transakčný účet zriadený u slovenskej pobočky zahraničnej banky a súčasne by mal bankový účet v zahraničí u zahraničnej banky, ktorá je zriaďovateľom slovenskej pobočky, považuje sa finančná transakcia medzi týmito bankovými účtami za transakciu, ktorá je predmetom dane z finančných transakcií. Zahraničný poskytovateľ platobných služieb a jeho organizačné zložky sú samostatnými poskytovateľmi platobných služieb.

Prevod prostriedkov od slovenskej podnikajúcej spoločnosti na cashpoolingový účet nie je predmetom dane podľa § 4 ods. 2 písm. t) zákona č. 279/2024 Z. z. iba vtedy, ak ide o platobnú operáciu u jedného poskytovateľa platobných služieb (banky). Ak bude uskutočnený prevod prostriedkov od slovenskej spoločnosti na cashpoolingový účet vedený v inej banke, tak sa táto výnimka neuplatní. Samotná úhrada z účtu slovenskej spoločnosti voči tretej osobe (úhrada dodávateľovi slovenskej spoločnosti) je predmetom dane z finančných transakcií.

Platiteľom transakčnej dane je prioritne poskytovateľ platobných služieb (banka), ale v určitých prípadoch sa platiteľom dane stáva aj daňovník – podnikateľ. Jedná sa o prípady, ak vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte. Podľa § 12 ods. 2 zákona daňovník, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie, na transakčnom účte. Nadväzne na uvedenú povinnosť bol daňovník fyzická osoba – podnikateľ v zmysle § 13 ods. 1 zákona povinný zriadiť si takýto transakčný účet do 31. marca 2025.

Základom dane je suma finančných prostriedkov odpísaných z platobného účtu daňovníka (suma debetnej platby) alebo suma preúčtovaných nákladov (súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie vzťahujúcej sa na činnosť daňovníka vykonávanú v Slovenskej republike).

Zákon určuje tri sadzby dane:

-    pre každú debetnú transakciu 0,4 % zo sumy tejto transakcie, pričom maximálna výška dane je 40 eur za transakciu (napr. pri jednej úhrade 30 000 eur je daň z finančnej transakcie 40 eur a nie 120 eur),

-    pre výber hotovosti z transakčného účtu 0,8 % zo sumy výberu bez ohraničenia maximálnou sumou za jednu transakciu (ide o výber hotovosti v pobočke banky, výber z bankomatu, hotovostný výber prostredníctvom platobnej karty),

-    pre použitie platobnej karty 2 eurá za rok bez ohľadu na to, koľkokrát bola platobná karta počas roka použitá. T. j. podstatná je existencia karty k transakčnému účtu a jej použitie aspoň raz v kalendárnom roku. V prípade, že v tom istom zdaňovacom období platobná karta exspiruje (daňovník kartu stratí, poškodí a pod.) a je vydaná nová karta k transakčnému účtu, ktorá sa použije v rovnakom zdaňovacom období, daň sa odvedie za použitie obidvoch kariet,

-    pri preúčtovaní nákladov v súvislosti s vykonaním finančných transakcií, ktoré sa vzťahujú na činnosť v Slovenskej republike 0,4 % zo sumy preúčtovaných nákladov. Ak daňový subjekt vie preukázateľne identifikovať preúčtované náklady podľa jednotlivých transakcií, vzťahuje sa na tieto transakcie zdanenie so sadzbou 0,4 % do maximálnej výšky 40 eur na transakciu. V prípade, ak preúčtované náklady nevie takto preukázateľne identifikovať, zdaní sa celá suma nákladov bez uplatnenia maximálnej výšky dane.

Spôsob výpočtu dane upravuje § 7 zákona ako súčin sadzby dane a základu dane (okrem dane za použitie platobnej karty daňovníkom, ktorá je stanovená pevnou sumou). Výška minimálnej dane za jednu transakciu sa v zmysle § 8 zákona určila na 1 euro cent. Ak daň presiahne hodnotu minimálnej výšky, zaokrúhľuje sa matematicky na najbližší euro cent. Zaokrúhľuje sa každá transakcia samostatne. Z uvedeného vyplýva, že daň sa v prípade kumulovania údajov za určité obdobie (napr. pre účely podania Oznámenia) nevypočítava z kumulovanej výšky transakcií, ale daň sa vypočíta osobitne z každej transakcie a do Oznámenia sa uvádzajú len kumulatívne údaje z vedených záznamov podľa § 11 zákona. Ak je finančná transakcia vykonaná z transakčného účtu vedeného v inej mene ako v eurách, na účely určenia základu dane sa suma finančnej transakcie vykonaná na tomto účte prepočíta na eurá a na prepočet sa použije referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska platný v deň vykonania finančnej transakcie.

Zdaňovacím obdobím pre transakčnú daň je kalendárny mesiac alebo kalendárny rok. Zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac platí pre odvedenie dane z jednotlivých transakcií daňovníka (odvedenie vykoná banka alebo samotný daňovník) a pri preúčtovaní nákladov súvisiacich s činnosťou daňovníka vykonávanou na území Slovenskej republiky. Zdaňovacie obdobie kalendárny rok sa vzťahuje len na použitie platobnej karty (odvedenie vykoná banka). Daň banka odvedie na konci zdaňovacieho obdobia, tzn. v januári nasledujúceho roka (zahrnie sa do Oznámenia o dani z finančných transakcií podávaného za december príslušného roka). Daň sa nevzťahuje na vydanie karty, len na jej použitie. Neberie sa ohľad na dátum vydania karty, teda v roku 2025 sa daň platí aj z použitia platobnej karty, ktorá bola vydaná pred aprílom 2025.

Za správnosť výpočtu, vybratia a odvedenia dane zodpovedá platiteľ dane (banka alebo samotný daňovník – podnikajúca fyzická alebo právnická osoba). Transakčná daň sa odvádza správcovi dane za príslušné zdaňovacie obdobie najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po príslušnom zdaňovacom období.

Platiteľ dane (banka alebo daňovník) je povinný podať Oznámenie o dani z finančných transakcií (ďalej len „Oznámenie“), ktoré sa považuje za daňové priznanie podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Oznámenie (OZNDFTv25 nachádzajúce sa v katalógu formulárov Finančnej správy SR na www.financnasprava.sk) sa podáva elektronicky do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po skončení zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote je daň aj splatná. Platiteľ nie je povinný podať Oznámenie, ak mu v zdaňovacom období nevznikla povinnosť odviesť daň. Oznámenie môže byť riadne, opravné alebo dodatočné.

Pre správne určenie dane je pre platiteľov stanovená povinnosť viesť záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období. Záznamy pre správne určenie dane majú obsahovať najmä meno, priezvisko a adresu miesta podnikania, obchodné meno a adresu sídla alebo prevádzkarne daňovníka, obchodné meno a adresu sídla alebo pobočky platiteľa dane, čísla transakčných účtov daňovníka, sumu finančnej transakcie, základ dane, sadzbu dane, sumu dane, dátum prvého použitia platobnej karty v zdaňovacom období. Záznamy nemajú predpísanú štruktúrovanú formu (nie je stanovený záväzný formulár alebo formát). Podľa § 11 ods. 3 zákona je platiteľ dane povinný na výzvu správcu dane doručiť tieto záznamy elektronickými prostriedkami spôsobom podľa Daňového poriadku.

Ing. Zuzana Cingelová

§ 4 ods. 2 zákona č. 279/2024 Z. z.

(2) Predmetom dane nie je finančná transakcia, ktorou je

a) platobná operácia vykonaná v súvislosti s platením daní, odvodov, poplatkov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, colného dlhu a inej platby vymeranej a uloženej podľa colných predpisov, odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie alebo v súvislosti s poskytnutím záruky na colný dlh alebo inú platbu vymeranú alebo uloženú podľa colných predpisov a na daň z pridanej hodnoty alebo spotrebnú daň pri dovoze, v súvislosti so zábezpekou slúžiacou ako záruka splnenia povinnosti alebo dodržania podmienky vyplývajúcej z právne záväzných aktov Európskej únie v oblasti poľnohospodárstva, ktoré sa poukazujú v prospech účtu vedeného v Štátnej pokladnici, ktorého číslo alebo predčíslie je uvedené v zozname zverejnenom v publikačnom orgáne Ministerstva financií Slovenskej republiky,

b) platobná operácia v súvislosti s odpísaním a vrátením finančných prostriedkov podľa osobitného predpisu,

c) platobná operácia, ktorá súvisí so správou cenných papierov alebo iných finančných nástrojov,alebo platobná operácia súvisiaca s nákupom cenných papierov alebo iných finančných nástrojov v súvislosti so správou starobného dôchodkového sporeniaa doplnkového dôchodkového sporenia,

d) platobná operácia v súvislosti s nákupom štátnych dlhopisov,

e) platobná operácia obchodníka s cennými papiermi, pobočky zahraničného obchodníka s cennými papiermi alebo poskytovateľa služieb kryptoaktív,ktorá súvisí s úschovou, správou alebo držiteľskou správou cenných papierov,finančných nástrojov,iných majetkových hodnôt alebo kryptoaktív,riadením portfólia,vrátane akýchkoľvek výplat súvisiacich s týmito operáciami,platobná operácia obchodníka s cennými papiermi, pobočky zahraničného obchodníka s cennými papiermi alebo poskytovateľa služieb...