Tiché spoločenstvo

Zmluva o tichom spoločenstve je absolútnym obchodom, čo znamená, že sa spravuje vždy zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z.n.p. (ďalej iba „Obchodný zákonník“) bez ohľadu na postavenie jej účastníkov. Vklad tichého spoločníka nepredstavuje vo svojej právnej ani daňovej podstate poskytnutie úveru, resp. pôžičky podnikateľskému subjektu, aj keď je to jedna z foriem možnej pomoci preklenutia dočasného podkapitalizovania podnikateľa.

Právne minimum

Tiché spoločenstvo vzniká na základe zmluvy uzavretej podľa § 673 až § 681 Obchodného zákonníka. Uzavretím zmluvy o tichom spoločenstve nevzniká nový právny subjekt. Zmluvou o tichom spoločenstve sa len zaväzuje tichý spoločník poskytnúť podnikateľovi určitý vklad a podieľať sa ním na jeho podnikaní a podnikateľ sa zaväzuje na platenie časti zisku vyplývajúcej z podielu tichého spoločníka na výsledku podnikania. Tichým spoločníkom môže byť každá právnická osoba alebo fyzická osoba bez ohľadu na skutočnosť, či je podnikateľským subjektom alebo nie. Naopak zmluvným partnerom tichého spoločníka môže byť len taký subjekt – právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorý je podnikateľom.

Zmluva o tichom spoločenstve musí byť uzatvorená v písomnej forme. Pokiaľ by bola takáto zmluva uzatvorená len ústne, nespĺňala by podmienky platnosti právneho úkonu. Priamo z Obchodného zákonníka totiž vyžaduje písomnú formu.

Obchodný zákonník neobsahuje špeciálne ustanovenia o obsahu zmluvy o tichom spoločenstve

Zmluva by však mala obsahovať tieto ustanovenia:

•    predmet a výšku vkladu,

•    výšku podielu tichého spoločníka na zisku, resp. prípadnej strate vzniknutej z podnikateľskej činnosti,

•    podmienky a spôsob výkonu kontroly zo strany tichého spoločníka,

•    dobu, na ktorú sa zmluva o tichom spoločenstve uzatvára,

•    výpovedné dôvody zmluvy.

Práva a povinnosti voči tretím osobám z podnikania vznikajú iba podnikateľovi. Tichý spoločník však ručí za záväzky podnikateľa, ak

a)  jeho meno je obsiahnuté v obchodnom mene podnikateľa, alebo

b)  vyhlási osobe, s ktorou rokuje podnikateľ o uzavretí zmluvy, že obaja podnikajú spoločne.

Účasť tichého spoločníka na podnikaní zaniká:

•    uplynutím doby, na ktorú bola uzavretá,

•    výpoveďou, ak nebola zmluva uzavretá na dobu určitú,

•    ak dosiahne podiel tichého spoločníka na strate výšku jeho vkladu,

•    ukončením podnikania, na ktoré sa zmluva vzťahuje,

•    vyhlásením konkurzu na majetok podnikateľa alebo zamietnutím návrhu na vyhlásenie tohto konkurzu pre nedostatok majetku.

Ak zmluva neurčuje inú výpovednú lehotu, možno zmluvu vypovedať najneskôr šesť mesiacov pred koncom kalendárneho roka.

Predmet vkladu

Predmetom vkladu môže byť určitá peňažná suma, určitá vec, právo alebo iná majetková hodnota využiteľná pri podnikaní. Tichý spoločník je povinný predmet vkladu odovzdať podnikateľovi, alebo mu umožniť jeho využitie pri podnikaní v dohodnutej dobe, inak bez zbytočného odkladu po uzavretí zmluvy. Ak sa zmluvou neurčuje inak, stáva sa podnikateľ prevzatím veci, s výnimkou nehnuteľných vecí, jej vlastníkom. Ak je predmetom vkladu nehnuteľná vec, podnikateľ je oprávnený na jej užívanie po dobu trvania zmluvy. Ak je predmetom vkladu právo a zmluva neurčuje niečo iné, podnikateľ je oprávnený po dobu trvania zmluvy na jeho výkon.

Práva tichého spoločníka

Tichý spoločník je oprávnený nahliadať do všetkých obchodných dokladov a účtovných záznamov týkajúcich sa podnikania, na ktorom sa podieľa svojím vkladom podľa zmluvy o tichom spoločenstve. Podnikateľ je povinný poskytnúť tichému spoločníkovi na požiadanie informácie o podnikateľskom zámere na budúce obdobie a o predpokladanom vývoji stavu majetku a financií týkajúcich sa podnikania, na ktorom sa tichý spoločník podieľa svojím vkladom podľa zmluvy o tichom spoločenstve. Podnikateľ je povinný na požiadanie poskytnúť tichému spoločníkovi kópiu účtovnej závierky, ak zákon ukladá podnikateľovi povinnosť mať účtovnú závierku overenú audítorom a výročnú správu. Ak zo zmluvy medzi podnikateľom a tichým spoločníkom nevyplýva iný spôsob poskytnutia spomínaných informácií a listín, podnikateľ  je povinný na žiadosť tichého spoločníka zaslať požadované informácie alebo kópie listín tichému spoločníkovi na ním uvedenú adresu na vlastné náklady, inak je povinný poskytnúť ich v mieste svojho sídla.

Určenie podielu tichého spoločníka

Na určenie podielu tichého spoločníka na výsledku podnikania je rozhodujúca ročná účtovná závierka. Tichému spoločníkovi vzniká nárok na podiel zo zisku do 30 dní po vyhotovení ročnej účtovnej závierky.

Ak je podnikateľom právnická osoba, plynie táto lehota od schválenia závierky v súlade s jej stanovami, spoločenskou zmluvou alebo zákonom. Pri neskoršej strate spoločník nie je povinný prijatý podiel na zisku vracať.

O podiel na strate sa znižuje vklad tichého spoločníka. O podiel na zisku v ďalších rokoch sa znížený vklad zvyšuje a nárok na podiel na zisku vzniká spoločníkovi po dosiahnutí pôvodnej výšky vkladu. Tichý spoločník nie je povinný pri podiele na strate z podnikania svoj vklad dopĺňať a na strate sa zúčastňuje len do výšky svojho vkladu.

Do 30 dní po zániku zmluvy je podnikateľ povinný vrátiť tichému spoločníkovi vklad zvýšený alebo znížený o jeho podiel na výsledku podnikania. Pokiaľ z § 673 až § 680 Obchodného zákonníka nevyplýva niečo iné, tichý spoločník má ohľadne svojho vkladu právne postavenie, aké má veriteľ ohľadne svojej pohľadávky, nie je však oprávnený požadovať vrátenie svojho vkladu pred zánikom zmluvy.

Daňový režim tichého spoločníka

Poskytnutie vkladu tichým spoločníkom, či už podnikateľským alebo nepodnikateľským subjektom, nemožno považovať za daňový výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu z dôvodu, že predmetný vklad nesúvisí s vlastnou podnikateľskou činnosťou.

Pri určovaní režimu zdaňovania podielu na výsledku hospodárenia u tichého spoločníka je potrebné rozlíšiť, či ide o tichého spoločníka fyzickú osobu alebo právnickú osobu. Pokiaľ ide o fyzickú (a právnickú) osobu, rozlišujeme ďalej, či sa tichý spoločník podieľa na podnikaní vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo či sa podieľa na ostatných formách podnikania.

Ak je tichým spoločníkom právnická osoba

vzťahujú sa na ňu ustanovenia § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov. Príjem z podielu na výsledku podnikania nie je predmetom dane z príjmov, ak je vyplácaný právnickej osobe, okrem prípadov:

•    kedy tento príjem plynie od právnickej osoby, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu alebo,

•    ak je príjem vyplatený právnickej osobe (tichému spoločníkovi), ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu,

•    podielu na výsledku podnikania na verejnej obchodnej spoločnosti vyplácaného právnickej osobe.

Ak teda podiel na zisku tichého spoločníka plynie od osoby, ktorá je daňovníkom nespolupracujúceho štátu, príjem bude podliehať dani v rámci osobitného základu dane pri sadzbe dane 35 %. Rovnako predmetom zdanenia budú aj podiely na zisku vyplácané tuzemskou právnickou osobou v prospech tichého spoločníka z nespolupracujúceho štátu, a to zrážkovou daňou vo výške 35 %.

V prípade, ak ide o podiel na zisku tichého spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti, plnenia právnická osoba zahŕňa do základu dane právnickej osoby a vysporiada ich prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Ak je tichým spoločníkom fyzická osoba

potom podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi (okrem tichého spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti) zo zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2017 podlieha dani z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, ak plynie zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentovi SR).

Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane, ktorým je obchodná spoločnosť, a to pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech tichého spoločníka. Základom dane je iba príjem neznížený o výdavky. Túto zrazenú daň odvedie spoločnosť správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol príjem vyplatený. V rovnakej lehote je obchodná spoločnosť ako platiteľ dane povinná predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane, a to na predpísanom štruktúrovanom tlačive.

Zrazením a odvedením dane vybratej zrážkou je daňová povinnosť fyzickej osoby ako tichého spoločníka splnená a fyzickej osobe nevzniká v súvislosti s týmto príjmom žiadna iná daňová povinnosť. Zrazenú a odvedenú daň si fyzická osoba nemôže započítať ako zaplatený preddavok na daň, ktorý môže daňový úrad vrátiť v prípade, ak fyzickej osobe nevznikne povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.

Príklad

Spoločnosť s ručením obmedzeným vyplatila fyzickej osobe, ktorá je tichým spoločníkom spoločnosti, podiel na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie 2021.

Je tento tichý spoločník povinný zdaniť dosiahnutý príjem cez podané daňové priznanie?

Tento príjem podlieha dani vyberanej zrážkou vo výške 7 %, ktorú je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní, alebo pri pripísaní úhrady v prospech tichého spoločníka. Zrazením dane zrážkou je už daňová povinnosť z tohto príjmu vysporiadaná a tichému spoločníkovi už nevzniká povinnosť tento príjem priznávať v daňovom priznaní.

Dani z príjmov nepodlieha podiel na výsledku podnikania vyplatený tichému spoločníkovi

ak je vyplatený z výsledku podnikania vykázanom za zdaňovacie obdobia 2004 až 2016. Uvedené sa však nevzťahuje na príjem vyplatený tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, ktorý podlieha dani z príjmov podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Príklad

Spoločnosť s ručením obmedzeným vyplatila svojmu tichému spoločníkovi podiel na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie 2016.

Je tichý spoločník povinný tento príjem zdaniť?

Tento príjem nie je predmetom dane z príjmov, a z toho dôvodu nevzniká tichému spoločníkovi žiadna daňová povinnosť z tohto druhu príjmu.

Podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti

je u tohto tichého spoločníka príjmom, ktorý podlieha dani z príjmov ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Tento príjem tichý spoločník zdaňuje v tom zdaňovacom období, v ktorom mu bol príjem vyplatený, bez ohľadu na to, ktorého zdaňovacieho obdobia sa podiel na výsledku podnikania týka.

Podiel na výsledku podnikania zdaňuje tichý spoločník cez podané daňové priznanie k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. Základom dane (čiastkovým základu dane) z tohto druhu príjmu je príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie.

Ak sú výdavky vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Príklad

Verejná obchodná spoločnosť vyplatila svojmu tichému spoločníkovi podiel na zisku spoločnosti vykázanom za zdaňovacie obdobie 2021.

Ako sa tento príjem zdaňuje?

Tento príjem je predmetom dane z príjmov a tichému spoločníkovi vzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní k dani z príjmov ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Daňový režim podnikateľa

Prijatie vkladu podnikateľom od tichého spoločníka sa nepovažuje za zdaniteľný príjem. Prijatie vkladu podnikateľským subjektom sa nepovažuje za príjem podliehajúci dani z príjmov z týchto dôvodov:

•    príjem nie je výsledkom vlastnej podnikateľskej aktivity,

•    prijatý vklad je povinný vrátiť podnikateľský subjekt po ukončení zmluvy o tichom spoločenstve.

Vrátenie vkladu tichému spoločníkovi sa nepovažuje obdobne za daňový výdavok, ktorý vstupuje do základu dane.

Účtovný pohľad

Podvojné účtovníctvo – účtovný režim tichého spoločníka

Za predpokladu, že tichý spoločník bude účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave podvojného účtovníctva, účtovný režim problematiky tichého spoločenstva na strane tichého spoločníka bude nasledujúci:

Účtovný režim podnikateľa

Za predpokladu, že podnikateľ bude ÚJ účtujúcou v sústave PÚ, účtovný režim problematiky tichého spoločenstva na strane podnikateľa bude takýto:

Jednoduché účtovníctvo – účtovný režim tichého spoločníka

Za predpokladu, že tichý spoločník bude účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva, účtovný režim problematiky tichého spoločenstva na strane tichého spoločníka bude nasledujúci:

•    Pri podpísaní zmluvy o tichom spoločenstve obidvomi zmluvnými stranami je potrebné, aby tichý spoločník zaevidoval vo svojom účtovníctve v rámci „Knihy záväzkov“ svoj záväzok splatenia vkladu.

•    V rámci „Knihy dlhodobého finančného majetku“ zaúčtuje výšku vkladu ako finančný majetok.

•    Zaúčtovanie vkladu:

-   v „Peňažnom denníku“ sa bude účtovať len v prípade finančného vkladu, a to ako úbytok finančných prostriedkov (v hotovosti alebo na účte) a zároveň ako výdavok neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení „Ostatné výdavky“,

-   v príslušnej knihe majetku sa zaúčtuje prípad vecného vkladu (za predpokladu, že podnikateľ prevzatím veci, s výnimkou nehnuteľných vecí, sa stáva jej vlastníkom) ako vyradenie predmetného majetku z obchodného majetku tichého spoločníka.

•    Po realizácii vkladu tichý spoločník záväzok z titulu zmluvy o tichom spoločenstve v knihe záväzkov zruší.

•    Po vyhotovení ročnej účtovnej závierky podnikateľa zaeviduje:

-   v prípade zisku podnikateľa v rámci „Knihy pohľadávok“ nárok na vyplatenie podielu na zisku,

-   v prípade straty podnikateľa v rámci „Knihy dlhodobého finančného majetku“ zníži stav tohto majetku o podiel na strate.

•    Po vyplatení podielu na zisku z tichého spoločenstva (samozrejme, len v prípade dosiahnutého zisku podnikateľa) zaeviduje v rámci „Peňažného denníka“ príjem finančných prostriedkov (na účte alebo v hotovosti) a následne ako príjem neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení, napr. ako „Ostatný príjem“. V rámci „Knihy pohľadávok“ zruší po vyplatení pohľadávku zaúčtovanú z titulu očakávaného podielu na zisku.

Účtovný režim podnikateľa

Za predpokladu, že podnikateľ bude účtovnou jednotkou účtujúcou v sústave jednoduchého účtovníctva, účtovný režim problematiky tichého spoločenstva na strane podnikateľa bude takýto:

•    Pri podpísaní zmluvy o tichom spoločenstve obidvomi zmluvnými stranami je potrebné, aby podnikateľ zaevidoval vo svojom účtovníctve v rámci „Knihy pohľadávok“ svoju pohľadávku z titulu očakávaného splatenia vkladu tichým spoločníkom.

•    V rámci „Knihy záväzkov“ zaúčtuje výšku vkladu ako dlhodobý záväzok z titulu prijatia vkladu od tichého spoločníka.

•    Zaúčtovanie vkladu:

-   v rámci „Peňažného denníka“ sa bude účtovať len v prípade finančného vkladu ako príjem finančných prostriedkov (v hotovosti alebo na účte) a zároveň ako príjem neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení, napr. medzi „Ostatné príjmy“,

-   v rámci príslušnej knihy majetku sa zaúčtuje prípad vecného vkladu (za predpokladu, že sa podnikateľ prevzatím veci, s výnimkou nehnuteľných vecí, stáva jej vlastníkom).

•    Po realizácii vkladu podnikateľ pohľadávku z titulu zmluvy o tichom spoločenstve v „Knihe pohľadávok“ zruší.

•    Po vyhotovení ročnej účtovnej závierky zaeviduje:

-   v prípade zisku podnikateľa v „Knihe záväzkov“ svoj záväzok voči tichému spoločníkovi na vyplatenie podielu na zisku,

-   v prípade straty podnikateľa v „Knihe záväzkov“ zníženie dlhodobého záväzku z titulu prijatia vkladu od tichého spoločníka o podiel na strate.

•    Po vyplatení podielu na zisku z tichého spoločenstva (samozrejme, len v prípade dosiahnutého zisku podnikateľa) zaeviduje v rámci „Peňažného denníka“ úbytok finančných prostriedkov (na účte alebo v hotovosti) a následne ako výdavok neovplyvňujúci základ dane v druhovom členení, napr. medzi „Ostatné výdavky“. V „Knihe záväzkov“ zruší po vyplatení záväzok zaúčtovaný z titulu povinnosti vyplatenia podielu na zisku.

Ing. Ján Mintál

§ 8 zákona č. 595/2003 Z. z.
o dani z príjmov

citácia na str. 73

Ostatné príjmy

(1) Ostatnými príjmami, ak nejde o príjmy podľa § 5 až 7, sú najmä

a)  príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí; za príjem z príležitostnej činnosti podľa tohto ustanovenia sa nepovažuje príjem dosahovaný z činnosti vykonávanej na základe zmluvného vzťahu, ak vyplácajúci daňovník, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami podľa § 6, môže znížiť základ dane podľa § 17 až 29 o odmenu vyplatenú na základe dokladu spĺňajúceho náležitosti účtovného dokladu,

b)  príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností,

c)  príjmy z predaja hnuteľných vecí,

d)  príjmy z prevodu opcií,

e)  príjmy z prevodu cenných papierov,

f) príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva,

g)  príjmy zo zdedených práv z priemyselného a iného duševného vlastníctva vrátane autorských práv a práv príbuzných autorskému právu,

h)  dôchodky a podobné opakujúce sa požitky,

i) výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných súťaží a žrebovaní,

j) ceny z verejných súťaží, ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže, alebo ak ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, a ceny zo športových súťaží, ak nejde o daňovníka, ktorý športovú činnosť vykonáva v rámci inej samostatnej zárobkovej činnosti [§ 6 ods. 2 písm. e)],

k)  príjmy z derivátových operácií,

l) peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa,

m) kompenzačné platby podľa osobitného predpisu,

n)  náhrada nemajetkovej ujmy, okrem náhrady nemajetkovej ujmy, ktorá bola spôsobená trestným činom,

o)  príjmy za výkup odpadu vyplatené podľa osobitného predpisu,

p)  príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe, prijaté športovcom podľa osobitného predpisu, ...