Technické zhodnotenie

796.   Nájomná zmluva na prenájom

Spoločnosť uzatvorila nájomnú zmluvu na prenájom výrobných priestorov na 15 rokov. Od vlastníka získala súhlas na prestavbu priestorov tak, aby vyhovovali jej potrebám. Výdavky na prestavbu v celkovej sume 43 200 € podľa § 29 ZDP spĺňajú podmienky technického zhodnotenia a nájomca má súhlas vlastníka na jeho odpisovanie.

Je technické zhodnotenie považované za iný majetok?

Nájomca technické zhodnotenie vykonané vo výrobnej budove zaradí do 4. odpisovej skupiny a bude ho odpisovať 20 rokov. Ak sa nájomca rozhodne pre rovnomerný odpis, priebeh odpisovania bude takýto: obstarávacia cena: 43200 / 20 = 2160 €, t. j. nájomca bude uplatňovať do daňových nákladov ročný odpis vo výške 2160 z vykonaného technického zhodnotenia počas trvania nájomnej zmluvy.

Výpočet účtovných odpisov:

•    Doba nájmu 15 rokov (180 mesiacov)

•    Mesačný odpis: 43200/180 mesiacov = 240 €. Spoločnosť bude účtovať do nákladov mesačne vo výške 240 €.

797.   Daňovo uznané náklady

Fyzická osoba, podnikateľ v prenajatých priestoroch realizoval z vlastných zdrojov stavebné úpravy v sume 2 450 €, zriadil v nich predajňu záhradkárskych potrieb.

Ako má FO postupovať, aby vynaložené náklady boli daňovo uznané?

Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýši vstupnú cenu prenajatého hmotného majetku o tieto výdavky.

Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Takýto postup umožňuje nájomcovi § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov.

798.   Technické zhodnotenie

Podnikateľ má v prenájme nebytové priestory. Obstaral si bezpečnostné dvere v hodnote 2 700 €.

Ide v uvedenom prípade o technické zhodnotenie prenajatého majetku?

Modernizáciou (technickým zhodnotením) sa rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria jeho neoddeliteľnú súčasť. Za neoddeliteľnú súčasť majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok. Montáž bezpečnostných dverí je potrebné považovať za technické zhodnotenie prenajatej nehnuteľnosti, nakoľko ide o modernizáciu prenajatých nebytových priestorov s výdavkami na obstaranie bezpečnostných dverí prevyšujúcimi 1 700 €. Pri odpisovaní technického zhodnotenia prenajatého majetku sa postupuje podľa § 24 ods. 2 ZDP. Na základe tohto ustanovenia technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca. Ten zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, do ktorej patrí prenajatý hmotný majetok.

Výpočet daňových odpisov:

•    Zaradenie do odpisovej skupiny/doba odpisovania            1/20 rokov

•    Vstupná cena          2 700 €

•    Ročný odpis (2700/20)       135 €

799.   Výdavky na rekonštrukciu

Spoločník s. r. o vlastní budovu, ktorú prenajal firme v roku 2016 za 500 € mesačne. Nájomca a prenajímateľ sa dohodli, že s.r.o. na svoje náklady zrekonštruuje budovu (výmena okien, strechy, dverí, zateplenie, kompletná rekonštrukcia interiéru - dlažby, vymaľovanie). Vzhľadom k tomu, že budova nie je majetkom s.r.o., nemala by s. r. o. výdavky účtovať do nákladov.

Ako má spoločnosť zaúčtovať výdavky na uvedenú rekonštrukciu?

Spoločnosť má v prenájme budovu na ktorej urobila na vlastné náklady rekonštrukciu. Rekonštrukcia sa posudzuje z hľadiska zákona o dani z príjmov ako technické zhodnotenie. Pojem technické zhodnotenie je definovaný v § 29 zákona o dani z príjmov.

V konkrétnom prípade sa jedná o technické zhodnotenie budovy, zaradenej v prílohe č. 1 k zákonu o dani z príjmov do 4. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov. Nájomca je povinný zaradiť technické zhodnotenie pre daňové odpisovanie do 4. odpisovej skupiny a stanoviť dobu odpisovania 20 rokov.

800.   Výpočet odpisov

Spoločnosť s. r. o. si prenajala nehnuteľnosť. Doba nájmu budovy bola dohodnutá na 10 rokov. Po písomnej dohode s vlastníkom budovy vykonala rekonštrukciu prízemných priestorov, v ktorých zriadi predajňu. Na základe písomnej zmluvy s prenajímateľom (vlastníkom budovy) vykonané technické zhodnotenie bude odpisovať nájomca, vlastník nezvýši obstarávaciu cenu prenajatého majetku vo svojom účtovníctve o technické zhodnotenie. Účtovná jednotka (nájomca) stavebné práce na rekonštrukcii realizovala dodávateľským spôsobom. Dodávateľská faktúra za stavebné práce bola vo výške 6 000 €

Aký bude výpočet odpisov?

Podľa § 32 ods. 2 písm. c) postupov účtovania pre podnikateľov, v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok účtuje účtovná jednotka – nájomca o technickom zhodnotení, ktoré vykonala na prenajatom dlhodobom hmotnom majetku a ktoré na základe písomnej zmluvy s vlastníkom alebo správcom bude odpisovať za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov.

Podľa § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov, technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky. Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným pre hmotný majetok. Nájomca zaradil v 1/2016 technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok

Nájomca zaúčtuje vykonané technické zhodnotenie na prenajatom majetku na účet, na ktorom by o ňom účtoval, ak by bol jeho vlastníkom, teda na účte 021 – Stavby.

Výpočet účtovných odpisov:

Pre účtovné účely podľa § 41 ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov, technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku a odpisované nájomcom sa odpíše v priebehu nájmu. Keďže nájomné bolo dohodnuté na 10 rokov a nájomca stavebné úpravy (technické zhodnotenie) vykonal hneď na začiatku nájmu, účtovný odpisový plán si stanoví na 10 rokov (120 mesiacov).

Výpočet daňových odpisov:

Spoločnosť musí postupovať podľa § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Technické zhodnotenie zaradí do odpisovej skupiny, v akej by bol zaradený prenajatý hmotný majetok. Budovy na obchodné účely sú v prílohe č. 1 k zákonu o dani z príjmov, zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov.

Spoločnosť bude uplatňovať do daňových výdavkov ročný daňový odpis vo výške 300 €. Z uvedeného vyplýva, že účtovné odpisy technického zhodnotenia vykonaného na prenajatom hmotnom majetku sa nebudú rovnať odpisom daňovým.

801.   Technické zhodnotenie dodávateľským spôsobom

Spoločnosť s r. o. si v roku 2015 prenajala technologickú linku odpisovanú v 2. odpisovej skupine. V januári 2016 vykonal na základe písomného súhlasu prenajímateľa dodávateľským spôsobom technické zhodnotenie v sume 5 400 €, ktoré sa rozhodla odpisovať rovnomerne. Zmluva o nájme je uzatvorená na dobu neurčitú.

Ako má spoločnosť postupovať pri účtovaní a odpisovaní technického zhodnotenia?

Vychádzajúc zo znenia otázky je zrejmé, že predmetné technické zhodnotenie je uhradené nájomcom, pričom existuje podpísaná písomná zmluva s vlastníkom, na základe ktorej vlastník o sumu technického zhodnotenia nezvýši vstupnú cenu, môže technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku odpisovať s. r. o. – t. j. nájomca.

Účtovanie je potrebné riešiť podľa ustanovenia § 32 ods. 2 písm. c) Postupov účtovania v PÚ. To znamená, že o technickom zhodnotení bude v účtovníctve účtovať spoločnosť s. r. o. na účte 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. Uvedené platí na základe § 41 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ. Účtovanie bude teda u nájomcu nasledovné:

Nájomca súčasne vypracuje plán daňových odpisov v zmysle § 22 až § 27 zákona o dani z príjmov a plán účtovných odpisov v zmysle § 20 Postupov účtovania v PÚ.

Nájomca bude účtovať do výdavkov mesačne odpis vo výške 90 €.

802.   Operatívny prenájom

Spoločnosť mala v operatívnom prenájme budovu, na ktorej vykonala technické zhodnotenie v roku 2013. Na základe písomnej zmluvy s prenajímateľom technické zhodnotenie odpisovala. V máji 2016 spoločnosť ukončila nájomnú zmluvu výpoveďou. Technické zhodnotenie nie je odpísané. Spoločnosť sa rozhodla ponechať ho prenajímateľovi bezplatne, čo uviedli aj v protokole o prevzatí nehnuteľnosti prenajímateľom.

Je zostatková cena technického zhodnotenia daňovým výdavkom? Aký vplyv bude mať bezplatné nadobudnutie technického zhodnotenia na daňový základ prenajímateľa?

Technické zhodnotenie vykonané nájomcom na prenajatom majetku môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s nájomcom. Odpisy z technického zhodnotenia môže zahŕňať do daňových výdavkov len v priebehu doby prenájmu, čo vyplýva z § 2 písm. i) ZDP.

Keďže pri skončení nájmu nie je technické zhodnotenie odpísané, môže sa nájomca dohodnúť s prenajímateľom na odplatnom prevode zostatkovej ceny technického zhodnotenia. Ak prenajímateľ odkúpi od nájomcu zostatkovú cenu technického zhodnotenia, potom suma ktorú prenajímateľ zaplatil nájomcovi zvýši u prenajímateľa vstupnú cenu alebo zostatkovú cenu hmotného majetku na ktorom bolo technické zhodnotenie vykonané a to v zdaňovacom období v ktorom bola uhradená. Zostatková cena predaného technického zhodnotenia bude u nájomcu daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov.

803.   Zmluva o prenájme

Spoločnosť uzatvorila 1. januára 2015 zmluvu o prenájme obrábacieho stroja odpisovaného v druhej odpisovej skupine na dobu 48 mesiacov. Dňa 1. júla 2015 uviedla na základe písomnej zmluvy s vlastníkom stroja do užívania technické zhodnotenie stroja (rozšírenie vybavenosti) v hodnote 9 600 €, pričom zostavila rovnomerný účtovný odpisový plán. K 30. júnu 2016 došlo k predčasnému ukončeniu zmluvného vzťahu.

Ako účtovne a daňovo vysporiadať v účtovníctve nájomcu uvedenú skutočnosť?

Za predpokladu, že sa s. r. o. s prenajímateľom dohodla o odplatnom prevode technického zhodnotenia (za zostatkovú cenu), účtuje sa o takomto prevode v účtovníctve nájomcu ako o predaji dlhodobého hmotného majetku.

S. r. o. v roku 2015 zaúčtovala na účte 551 odpisy v celkovej výške 1 200 € (6 mesiacov x 9 600 / 48 mesiacov). V roku 2016 (január – jún) na účte 551 zaúčtovala odpisy technického zhodnotenia v celkovej výške 1 200 €. Zostatková cena tohto technického zhodnotenia bola teda pri ukončení nájomnej zmluvy vo výške 7 200 €. Účtovanie u nájomcu v tomto prípade bude vyzerať nasledovne:

Z daňového hľadiska bude výnos z predaja technického zhodnotenia predstavovať na strane nájomcu zdaniteľný výnos a do nákladov možno uplatniť daňovú zostatkovú cenu tohto technického zhodnotenia vo výške 8 800 € [t.j. 9 600 - (9 600/6/2)]. To znamená, že suma rozdielu medzi účtovnou zostatkovou cenou technického zhodnotenia a daňovou zostatkovou cenou technického zhodnotenia vo výške 1 600 € bude odpočítateľnou položkou od základu dane pri podávaní daňového priznania za rok 2016.

V prípade, že sa spoločnosť s prenajímateľom nedohodla o odplatnom prevode technického zhodnotenia, účtuje sa o takomto prevode v účtovníctve nájomcu nasledovne:

804.   Dlhodobý prenájom

Spoločnosť má prenajatú formou dlhodobého prenájmu (nie finančný prenájom) nehnuteľnosť - budovu na 15 rokov. V treťom roku prenájmu do budovy namontovala bezpečnostný systém za 3 200 €.

Ako má spoločnosť daňovo posudzovať kúpu bezpečnostného systému?

Zákon o dani z príjmov pod technickým zhodnotením rozumie taký zásah do hmotného majetku, pri ktorom dochádza k zmene účelu použitia majetku, ďalej ku kvalitatívnej zmene, k zvýšeniu výkonnosti majetku, k zmene technických parametrov, ak náklady vynaložené na technické zhodnotenie prevyšujú 1 700 €.

Podľa § 24 ods. 2 zákona o dani z príjmov technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o výdavky, ktoré boli vykonané na technickom zhodnotení hmotného majetku. V účtovníctve vlastníka prenaja­tého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

Technické zhodnotenie vykonané nájomcom na prenajatom majetku sa podľa § 22 ods. 6. písm. f) zákona o dani z príjmov považuje za samostatný dlhodobý hmotný majetok.

Vynaložené náklady predstavujú technické zhodnotenie budovy podľa § 29 zákona o dani z príjmov a u nájomcu budú považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. d), ktorý nájomca bude odpisovať ako samostatný majetok v tej istej odpisovej skupine, v ktorej je zaradená budova, t. j. v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov. Odpisy sú považované za daňové výdavky za podmienky, že nájomca bude nehnuteľnosť využívať na podnikateľské účely na dosiahnutie zdaniteľných príjmov.

Podľa účtovných predpisov sa na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v prenájme a na základe písomnej zmluvy toto technické zhodnotenie bude odpisovať. Technické zhodnotenie sa u nájomcu účtuje po zaradení do používania na tom účte, na ktorom by účtoval prenajatý majetok ako vlastník.

805.   Prevádzka reštaurácie a kaviarne

Podnikateľský subjekt mal v prenajatej budove zriadenú prevádzku reštaurácie a kaviarne. Na prenajatej budove vykonal technické zhodnotenie so súhlasom majiteľa budovy a odpisoval ako iný majetok. Podnikateľ predal prevádzku – zariadenie reštaurácie spolu s technickým zhodnotením budovy inému podnikateľovi. Zostatková cena technického zhodnotenia je vyššia ako cena, za ktorú ho odpredáva.

Môže si podnikateľ zahrnúť do daňových výdavkov zostatkovú cenu technického zhodnotenia v celej výške? Ako má zaúčtovať nadobúdateľ technické zhodnotenie?

Podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je aj daňová zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou, z čoho vyplýva, že daňová zostatková cena technického zhodnotenia pri jeho predaji je daňovým výdavkom podnikateľa a to v celkovej výške. Podnikateľ zahrnie daňovu zostatkovú cenu do daňových výdavkov v rámci účtovných uzávierkových operácií.

Kupujúci podnikateľ zaradí nadobudnuté technické zhodnotenie do daňových výdavkov alebo do hmotného majetku podľa výšky nadobúdacej ceny. Ak je nadobúdacia cena technického zhodnotenia vyššia ako 1 700 €, podnikateľ zaradí technické zhodnotenie do dlhodbého hmotného majetku ako Iný majetok a do daňových výdavkov si zahrnie výdavky na jeho obstaranie postupne vo forme odpisov.

Otázky 796 – 805 vypracoval Ing. Anton Kolembus

K problematike „Technické zhodnotenie“ sme publikovali:

•   Zákon o účtovníctve (zák. č. 431/2002 Z. z.) – str. 534, Zákon o dani z príjmov
(zák. č. 595/2003 Z. z.) – str. 84, Opatrenie MF SR 23054/2002-92 – str. 580
– Zákony I/206

•   Technické zhodnotenie majetku – DÚVaP 7-8/2016

•   Odpočet daňovej straty – DUO 2/2016

Publikácie si môžete objednať na tel. č: 041/5652871, 0911193135, v pracovný deň od 9⁰⁰ – 15⁰⁰ hod. alebo emailom na adrese abos@poradca.sk a na internete www.poradca.sk neobmedzene.